【正文】 ? 公司對事務(wù)所提出以下要求： ? （ 1）由于生產(chǎn)任務(wù)緊，為不影響生產(chǎn)進(jìn)度， 要求 審計(jì)人員要 對存貨進(jìn)行大規(guī)模的抽盤，由倉庫保管員提供結(jié)賬日的結(jié)存記錄 ； ? （ 2）為避免債務(wù)人催款， 要求對應(yīng)付賬款不要函證 ，而根據(jù)企業(yè)保存的會計(jì)資料確認(rèn)； ? （ 3）由于外部有關(guān)組織急需會計(jì)師的審計(jì)報(bào)告，要求事務(wù)所一旦承接了審計(jì)任務(wù)，就要 在一個星期內(nèi)提交審計(jì)報(bào)告 ，審計(jì)費(fèi)用可以適當(dāng)追加。 ? （ 5）出具審計(jì)報(bào)告后進(jìn)行質(zhì)量控制復(fù)核是不恰當(dāng)?shù)?。張先生是參與甲公司計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)工作的人員，如果參與審計(jì)工作對甲公司計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)進(jìn)行評價，屬于自己評價自己的設(shè)計(jì)成果。 ? 在審計(jì)過程中， A注冊會計(jì)師要求 審計(jì)項(xiàng)目組成員相互復(fù)核所執(zhí)行的工作 ，并在工作底稿的復(fù)核人員欄簽字。 ? （ 4）在業(yè)務(wù)質(zhì)量控制中，不進(jìn)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核是錯誤的。 ? C注冊會計(jì)師堅(jiān)持自己的主張，對戊公司 20 7年財(cái)務(wù)報(bào)表出具了審計(jì)報(bào)告。 ? （ 2） 業(yè)務(wù)執(zhí)行 方面存在的問題 ? 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（ 風(fēng)險(xiǎn)評估程序 ）是必須的，不得省略而直接實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序； ? 擔(dān)任簽字注冊會計(jì)師的 A和 B均不是 主任會計(jì)師或事務(wù)所合伙人 ，故 B作為簽字注冊會計(jì)師不恰當(dāng)； ? 項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核缺少 項(xiàng)目合伙人的復(fù)核 ，應(yīng)該安排項(xiàng)目合伙人對審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理的復(fù)核進(jìn)行再監(jiān)督，對項(xiàng)目的重要事項(xiàng)進(jìn)行把關(guān)。 ? 【 例題 】 ABC會計(jì)師事務(wù)所于 20 7所取得證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)審計(jì)資格。 ? 對會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度的監(jiān)控應(yīng)當(dāng)由具有專業(yè)勝任能力的人員實(shí)施， 監(jiān)控內(nèi)容包括質(zhì)量控制制度設(shè)計(jì)的適當(dāng)性和運(yùn)行的有效性 。 ? 會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對業(yè)務(wù)工作底稿包含的信息予以 保密 。會計(jì)師事務(wù)所的政策和程序應(yīng)當(dāng)要求 在出具報(bào)告前完成項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核 。 ? 項(xiàng)目組就疑難問題或爭議事項(xiàng)向其他專業(yè)人士咨詢所形成的記錄應(yīng)當(dāng)經(jīng)被咨詢者認(rèn)可。 ? 可以通過下列途徑提高人員素質(zhì)和專業(yè)勝任能力： ? 職業(yè)教育、職業(yè)發(fā)展（包括培訓(xùn)）、工作經(jīng)驗(yàn)，以及由經(jīng)驗(yàn)更豐富的員工提供輔導(dǎo)。 三、質(zhì)量控制制度的要素 ? 會計(jì)師事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)當(dāng)樹立 質(zhì)量至上 的意識。報(bào)告中未提及“會計(jì)報(bào)表的編制符合 《 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 》 及國家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)法規(guī)的規(guī)定”，也沒有說明各項(xiàng)有關(guān)的會計(jì)準(zhǔn)則是否一貫運(yùn)用。 ? （ 3） A注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)從 相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性、可理解性 五個方面評價標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性。甲公司擬將該 評價報(bào)告提交給其他預(yù)期使用者 。 ? 在 有限保證的鑒證業(yè)務(wù) 中，由于證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間和范圍與合理保證的鑒證業(yè)務(wù)不同，其 風(fēng)險(xiǎn)水平高于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)，但至少應(yīng)當(dāng)足以獲取有意義的保證水平 ，作為 以消極方式 提出結(jié)論的基礎(chǔ)。 ? 在 直接報(bào)告業(yè)務(wù) 中，注冊會計(jì)師應(yīng) 明確提及鑒證對象和標(biāo)準(zhǔn) 。 ? 三、鑒證業(yè)務(wù)的類別 ?基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù) ?直接報(bào)告業(yè)務(wù) ? 在 基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù) 中，責(zé)任方對鑒證對象進(jìn)行評價或計(jì)量，鑒證對象信息以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲取。 ? 針對過程 提出的結(jié)論通常限于鑒證業(yè)務(wù)涵蓋的期間，注冊會計(jì)師不應(yīng)對該過程是否在未來以特定方式繼續(xù)發(fā)揮作用提出結(jié)論。 ? （ 2）充分性和適當(dāng)性 充分性是對證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與樣本量有關(guān)。在可行的情況下，鑒證報(bào)告的 收件人應(yīng)當(dāng)明確為所有的預(yù)期使用者 。如責(zé)任方按照會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度 （標(biāo)準(zhǔn)） 對其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量 （鑒證對象） 進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)（包括披露）而形成的財(cái)務(wù)報(bào)表 （鑒證對象信息）。沃特豪斯作為審計(jì)師，在沒有對公司負(fù)責(zé)人的背景進(jìn)行了解和調(diào)查，以及經(jīng)理部門串通舞弊的情況下發(fā)表了措辭為“正確、適當(dāng)”的審計(jì)意見。 ? 債權(quán)人米利安 二、鑒證對象的要素 鑒證業(yè)務(wù)要素為：鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系、鑒證對象、標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)和鑒證報(bào)告。 ? 當(dāng)鑒證業(yè)務(wù)服務(wù)于特定的使用者，或具有特定目的時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在鑒證報(bào)告中 注明 該報(bào)告 的特定使用者或特定目的 ，對報(bào)告的用途加以限定。適當(dāng)性是對證據(jù)質(zhì)量的衡量，即證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。 ? 可以考慮獲取證據(jù)的成本與所獲取信息有用性之間的關(guān)系，但 不應(yīng) 僅以獲取證據(jù)的困難和成本為由 減少不可替代的程序 。 ? 例如：在 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì) 中， 被審計(jì)單位管理層（責(zé)任方） 對 財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量（鑒證對象） 進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)（評價或計(jì)量）而形成的 財(cái)務(wù)報(bào)表（鑒證對象信息）即為責(zé)任方的認(rèn)定 ，該財(cái)務(wù)報(bào)表可為預(yù)期報(bào)表使用者獲取，注冊會計(jì)師針對財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告。 ? 合理保證的鑒證業(yè)務(wù) ? 有限保證的鑒證業(yè)務(wù) ? 二者的區(qū)別 三、鑒證業(yè)務(wù)的類別 ? 合理保證 的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下 可接受的低水平 ，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。 ? 當(dāng)注冊會計(jì)師獲取的保證水平 很有可能在一定程度上增強(qiáng)預(yù)期使用者對鑒證對象信息的信任 時，這種保證水平是有意義的保證水平。 ? 要求： ? （ 1）請指出該項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)屬于何種業(yè)務(wù)類型 ： 基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)還是直接報(bào)告業(yè)務(wù)？歷史財(cái)務(wù)信息鑒證業(yè)務(wù)還是其他鑒證業(yè)務(wù)？ ? （ 2）請指出該項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)的責(zé)任方，并簡要說明 甲公司管理層、乙公司管理層和 A注冊會計(jì)師各自的責(zé)任 。 ? （ 4）在承接業(yè)務(wù)后，如果發(fā)現(xiàn) 標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng) ，Ａ注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)視其重大與廣泛程度，出具 保留結(jié)論或者否定結(jié)論的報(bào)告 ；如果發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)，造成 工作范圍受到限制 ，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)視受到限制的重大與廣泛程度，出具 保留結(jié)論或無法提出結(jié)論的報(bào)告 。 ? 【 要求 】 指出馬榮負(fù)責(zé)的審計(jì)項(xiàng)目 哪些方面違反審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定 。 ? 會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)通過下列 措施 實(shí)現(xiàn)質(zhì)量控制的目標(biāo)： ? （ 1）合理確定管理責(zé)任，以 避免重商業(yè)利益輕業(yè)務(wù)質(zhì)量 ； ? （ 2）建立 以質(zhì)量為導(dǎo)向 的業(yè)績評價、薪酬及晉升的政策和程序； ? （ 3）投入足夠的資源制定和執(zhí)行質(zhì)量控制政策和程序，并形成相關(guān)文件記錄。 ? 會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng) 對每項(xiàng)業(yè)務(wù)委派至少一名項(xiàng)目負(fù)責(zé)人 。 咨詢形成的記錄應(yīng)當(dāng)完整詳細(xì)，包括尋求咨詢的事項(xiàng)；咨詢的結(jié)果 （作出的決策、決策依據(jù)以及決策的執(zhí)行情況）等內(nèi)容。 ? 在 對上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核 時，復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)考慮： ? ① 項(xiàng)目組就具體業(yè)務(wù)對會計(jì)師事務(wù)所 獨(dú)立性 作出的評價； ? ② 在審計(jì)過程中識別的特別風(fēng)險(xiǎn)以及采取的應(yīng)對措施； ? ③ 作出的判斷，尤其是 關(guān)于重要性和特別風(fēng)險(xiǎn)的判斷 ； ? ④ 是否已就存在的意見分歧、其他疑難問題或爭議事項(xiàng)進(jìn)行適當(dāng)咨詢，以及咨詢得出的結(jié)論； ? ⑤ 在審計(jì)中識別的已更正和未更正的錯報(bào)的重要程度及處理情況； ? ⑥ 擬與管理層、治理層以及其他方面溝通的事項(xiàng)； ? ⑦ 所復(fù)核的審計(jì)工作底稿是否反映了針對重大判斷執(zhí)行的工作，是否支持得出的結(jié)論； ? ⑧ 擬出具的審計(jì)報(bào)告的適當(dāng)性 。 ?例外 ： （ 1）取得客戶的授權(quán)； （ 2）根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，會計(jì)師事務(wù)所為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為； （ 3）接受注冊會計(jì)師協(xié)會和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查。會計(jì)師事務(wù)所 可以委派主任會計(jì)師、副主任會計(jì)師或具有足夠、適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)和權(quán)限的其他人員履行監(jiān)控責(zé)任 。為了盡快 開展上市公司審計(jì)業(yè)務(wù) ， ABC會計(jì)師事務(wù)所從 XYZ會計(jì)師事務(wù)所招聘 A注冊會計(jì)師擔(dān)任上市公司審計(jì)部經(jīng)理。 ? （ 3） 業(yè)務(wù)質(zhì)量控制 方面存在的問題 ? 項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)該挑選 不參與該業(yè)務(wù) 的人員進(jìn)行的，而不應(yīng)該由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人兼任。 ? 要求：根據(jù)中國注冊師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求，請指出ABC會計(jì)師事務(wù)所在該項(xiàng)業(yè)務(wù)的 業(yè)務(wù)承接、業(yè)務(wù)執(zhí)行和業(yè)務(wù)質(zhì)量控制中存在的問題 ，并簡要說明理由。 ? 在項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核中，對非上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以外的、在某項(xiàng)業(yè)務(wù)或某類業(yè)務(wù)中 已識別的異常情況或風(fēng)險(xiǎn)，也是應(yīng)當(dāng)進(jìn)行質(zhì)量控制復(fù)核的 ，由于項(xiàng)目組成員Ｄ已經(jīng)發(fā)現(xiàn)有跡象表明戊公司存在重大舞弊風(fēng)險(xiǎn)，所以應(yīng)該是必須進(jìn)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。在復(fù)核過程中，審計(jì)項(xiàng)目組成員之間在某個 專業(yè)問題上存在分歧 ， A注冊會計(jì)師就此問題專門致函有關(guān)部門進(jìn)行咨詢，始終沒有得到回復(fù)。 ? （ 3）審計(jì)小組人員之間互相復(fù)核不恰當(dāng)。 ? 需要進(jìn)行項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核的業(yè)務(wù)， 應(yīng)當(dāng)要求在出具報(bào)告前完成質(zhì)量控制復(fù)核 。 ? 問題： ? （ 1）會計(jì)師事務(wù)所 是否應(yīng)承接這項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù) ？ ? （ 2） 如要會計(jì)師事務(wù)所考慮接受此項(xiàng)審計(jì)委托，客戶需做出哪些承諾？ ? 【 答案 】 ? （ 1） 該主任會計(jì)師不應(yīng)承接這項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù) ? 理由： ? ① 整個審計(jì)聘約難以在規(guī)定的 時間 內(nèi)完成； ? ② 會計(jì)記錄不完整 ， 報(bào)表編制缺乏可靠的 數(shù)據(jù)基礎(chǔ) ； ? ③ 內(nèi)部缺乏必要的內(nèi)部控制制度，只能依靠擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測試范圍，追加審計(jì)程序，但是客戶卻對 審計(jì)范圍 加以不合理的限制。 ? 從財(cái)務(wù)經(jīng)理的交談中，事務(wù)所的張主任會計(jì)師了解到以下信息： ? （ 1）這次是公司成立 2年多來 第一次委托審計(jì) ； ? （ 2）由于內(nèi)部人際關(guān)系的矛盾，公司一位會計(jì)人員不辭而別，由他分管的部分 會計(jì)記錄尚不完整，會計(jì)報(bào)表也只是在數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確的情況下拼湊編制出來的 ； ? （ 3）該公司成立以來只注意抓生產(chǎn)和銷售，缺少一套行之有效的管理制度，尤其是內(nèi)部控制制度 ； ? （ 4）最高管理人員經(jīng)常 干預(yù)會計(jì)工作 ，使得會計(jì)處理方法難以前后一致； ? （ 5） 在資產(chǎn)構(gòu)成中， 存貨 占有相當(dāng)比例。如果在意見分歧問題得到解決前，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人就出具報(bào)告