【正文】 易于理解和應(yīng)用 ? 更大的職業(yè)判斷空間和更高的靈活性 ? 更少的操作性規(guī)定，減少了機械執(zhí)行準(zhǔn)則的可能性 ? 清晰地區(qū)分治理層、管理層和注冊會計師責(zé)任 ? 強調(diào)溝通責(zé)任 ? 某種程度上強化了職業(yè)的自我保護 ? 反映實務(wù)進展 ? 關(guān)注和解決實務(wù)中的重點和難點問題 審計新準(zhǔn)則及其特征 ? 財務(wù)報表審計新舊準(zhǔn)則的比較：一個實例 19 ? 第十三條 如果 審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響 非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以至于無法對財務(wù)報表發(fā)表審計意見，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計報告 2022年 1502號 ? 第十條 如果無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以作為形成審計意見的基礎(chǔ)，但認為 未發(fā)現(xiàn)的錯報（如存在）對財務(wù)報表可能產(chǎn)生的影響 重大且具有 廣泛性 ，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表無法表示意見 2022年 1502號 （二）美國公認審計準(zhǔn)則 （ GAAS)（ 10條） (1)一般準(zhǔn)則 專業(yè)勝任能力（學(xué)識、經(jīng)驗和能力） 獨立性 應(yīng)有的職業(yè)謹慎 (2)外勤準(zhǔn)則 計劃與督導(dǎo) 研究和評價內(nèi)部控制 充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù) (3)報告準(zhǔn)則 公認會計準(zhǔn)則的遵守情況 一致性的運用 充分適當(dāng)?shù)呐?(另有說明外） 意見的表述 第二節(jié) 鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 第二節(jié) 鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 一、鑒證業(yè)務(wù)的定義 二、鑒證對象的要素 三、鑒證業(yè)務(wù)的類別 一、鑒證業(yè)務(wù)的含義 鑒證業(yè)務(wù)是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。如責(zé)任方按照會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度 （標(biāo)準(zhǔn)） 對其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量 （鑒證對象） 進行確認、計量和列報（包括披露）而形成的財務(wù)報表 （鑒證對象信息）。 ? ? 鑒證業(yè)務(wù)涉及的三方關(guān)系人包括注冊會計師、責(zé)任方和預(yù)期使用者。 ? （ 2）責(zé)任方 ? 責(zé)任方是指下列組織或人員： ?在直接報告業(yè)務(wù)中， 對鑒證對象負責(zé)的組織或人員； ?在基于責(zé)任方認定的業(yè)務(wù)中， 對鑒證對象信息負責(zé)并可能同時對鑒證對象負責(zé)的組織或人員。 ? （ 3）預(yù)期使用者 ? 預(yù)期使用者是指預(yù)期使用鑒證報告的組織或人員。在可行的情況下，鑒證報告的 收件人應(yīng)當(dāng)明確為所有的預(yù)期使用者 。 ? ? 鑒證對象與鑒證對象信息具有多種形式，主要包括： （ 1） 當(dāng)鑒證對象為財務(wù)業(yè)績或狀況時 （如歷史或預(yù)測的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量）， 鑒證對象信息是財務(wù)報表 ； （ 2） 當(dāng)鑒證對象為非財務(wù)業(yè)績或狀況時 （如企業(yè)的運營情況）， 鑒證對象信息可能是反映效率或效果的關(guān)鍵指標(biāo) ； （ 3） 當(dāng)鑒證對象為物理特征時 （如設(shè)備的生產(chǎn)能力）， 鑒證對象信息可能是有關(guān)鑒證對象物理特征的說明文件 ； （ 4） 當(dāng)鑒證對象為某種系統(tǒng)和過程時 （如企業(yè)的內(nèi)部控制或信息技術(shù)系統(tǒng)）， 鑒證對象信息可能是關(guān)于其有效性的認定 ； （ 5） 當(dāng)鑒證對象為一種行為時 （如遵守法律法規(guī)的情況），鑒證對象信息可能是對法律法規(guī)遵守情況或執(zhí)行效果的聲明 。 ? ? 適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn) 應(yīng)當(dāng)具備下列所有特征： ? （ 1） 相關(guān)性 ：相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出結(jié)論，便于預(yù)期使用者作出決策； ? （ 2） 完整性 ：完整的標(biāo)準(zhǔn)不應(yīng)忽略業(yè)務(wù)環(huán)境中可能影響得出結(jié)論的相關(guān)因素，當(dāng)涉及列報時，還包括列報的基準(zhǔn)； ? （ 3） 可靠性 ：可靠的標(biāo)準(zhǔn)能夠使能力相近的注冊會計師在相似的業(yè)務(wù)環(huán)境中，對鑒證對象作出合理一致的評價或計量； ? （ 4） 中立性 ：中立的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出無偏向的結(jié)論； ? （ 5） 可理解性 ：可理解的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出清晰、易于理解、不會產(chǎn)生重大歧義的結(jié)論。 鑒證業(yè)務(wù)通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，注冊會計師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜遥珣?yīng)當(dāng)考慮用作證據(jù)的信息的可靠性，包括考慮與信息生成和維護相關(guān)的控制的有效性。 ? （ 2）充分性和適當(dāng)性 充分性是對證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與樣本量有關(guān)。 鑒證對象信息重大錯報風(fēng)險越大，可能需要的證據(jù)數(shù)量越多。 注冊會計師通常按照下列原則考慮證據(jù)的可靠性：從外部獨立來源獲取的證據(jù)比從其他來源獲取的證據(jù)更可靠；內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的證據(jù)更可靠；直接獲取的證據(jù)比間接獲取或推論得出的證據(jù)更可靠；以文件記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的證據(jù)比口頭形式的證據(jù)更可靠；從原件獲取的證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的證據(jù)更可靠。如果從不同來源獲取的證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的證據(jù)不一致，可能表明某項證據(jù)不可靠，注冊會計師應(yīng)當(dāng)追加必要的程序予以解決。 ? 針對過程 提出的結(jié)論通常限于鑒證業(yè)務(wù)涵蓋的期間，注冊會計師不應(yīng)對該過程是否在未來以特定方式繼續(xù)發(fā)揮作用提出結(jié)論。 ? （ 3）鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險 ? 鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險是指在鑒證對象信息存在重大錯報的情況下，注冊會計師提出不恰當(dāng)結(jié)論的可能性， 通常體現(xiàn)為重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險 ： ?重大錯報風(fēng)險是指鑒證對象信息在 鑒證前存在重大錯報 的可能性； ?檢查風(fēng)險是指某一鑒證對象信息存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但 注冊會計師未能發(fā)現(xiàn) 這種錯報的可能性。 ? 對需要運用職業(yè)判斷的所有重大事項，注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄推理過程和相關(guān)結(jié)論。 ? 注冊會計師應(yīng)當(dāng)將鑒證過程中考慮的所有重大事項記錄于工作底稿。 ? 三、鑒證業(yè)務(wù)的類別 ?基于責(zé)任方認定的業(yè)務(wù) ?直接報告業(yè)務(wù) ? 在 基于責(zé)任方認定的業(yè)務(wù) 中，責(zé)任方對鑒證對象進行評價或計量，鑒證對象信息以責(zé)任方認定的形式為預(yù)期使用者獲取。 ? 【 例題 】 在 基于責(zé)任方認定的業(yè)務(wù) 中，注冊會計師直接對鑒證對象進行評價或計量，在鑒定報告中直接對鑒證對象提出結(jié)論。 ? 在 直接報告業(yè)務(wù) 中，注冊會計師直接對鑒證對象進行評價或計量，或者從責(zé)任方獲取對鑒證對象評價或計量的認定，而該認定無法為預(yù)期使用者獲取，預(yù)期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取鑒證對象信息。 ? 在 基于責(zé)任方認定的業(yè)務(wù) 中，注冊會計師的鑒證結(jié)論可以采用下列兩種表述形式： ? （ 1）明確提及責(zé)任方認定，如“我們認為， 責(zé)任方作出的 ‘根據(jù) 標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的’這一 認定是公允的 ”。 ? 在 直接報告業(yè)務(wù) 中，注冊會計師應(yīng) 明確提及鑒證對象和標(biāo)準(zhǔn) 。 ? 例如：在 歷史財務(wù)信息審計 中，要求注冊會計師將審計風(fēng)險降至可接受的低水平，對審計后的歷史財務(wù)信息提供 高水平保證（合理保證），在審計報告中對歷史財務(wù)信息采 用積極方式提出結(jié)論 。 ? 例如：在 歷史財務(wù)信息審閱 中，要求注冊會計師將審閱風(fēng)險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平（高于歷史財務(wù)信息審計中可接受的低水平），對審閱后的歷史財務(wù)信息提供 低于高水平的保證（有限保證）， 在審閱報告中對歷史財務(wù)信息采用消極方式提出結(jié)論。 ? 合理保證提供的 保證水平低于絕對保證 。 ? 在 有限保證的鑒證業(yè)務(wù) 中，由于證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間和范圍與合理保證的鑒證業(yè)務(wù)不同，其 風(fēng)險水平高于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)，但至少應(yīng)當(dāng)足以獲取有意義的保證水平 ，作為 以消極方式 提出結(jié)論的基礎(chǔ)。 ? 合理保證的鑒證業(yè)務(wù)過程包括： ? ① 了解鑒證對象及其他的業(yè)務(wù)環(huán)境事項 ，在適用的情況下包括了解內(nèi)部控制； ? ② 在了解鑒證對象及其他的業(yè)務(wù)環(huán)境事項的基礎(chǔ)上， 評估鑒證對象信息可能存在的重大錯報風(fēng)險 ； ? ③ 應(yīng)對評估的風(fēng)險 ，包括制定總體應(yīng)對措施以及確定進一步程序的性質(zhì)、時間和范圍； ? ④ 針對已識別的風(fēng)險 實施進一步程序 ，包括實施實質(zhì)性程序，以及在必要時測試控制運行的有效性； ? ⑤ 評價證據(jù) 的充分性和適當(dāng)性。例如：“我們認為，根據(jù) 標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面 是有效的 ”或“我們認為，責(zé)任方作出的‘根據(jù) 標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的’這一認定是公允的”。例如：“基于本報告所述的工作， 我們沒有注意到 任何事項使我們相信，根據(jù) 標(biāo)準(zhǔn)， 系統(tǒng)在任何重大方面 是無效的 ”或“基于本報告所述的工作，我們 沒有注意到 任何事項使我們相信，責(zé)任方作出的‘根據(jù) 標(biāo)準(zhǔn)， 系統(tǒng)在所有重大方面是有效的’這一認定 是不公允的 ”。甲公司擬將該 評價報告提交給其他預(yù)期使用者 。 ? （ 3）在評價乙公司 IT系統(tǒng)運行有效性時，甲公司使用的是其自行制定的標(biāo)準(zhǔn)。 ? （ 4）在承接業(yè)務(wù)后，如發(fā)現(xiàn) 標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng) ， A注冊會計師應(yīng)該 出具何種類型的鑒證報告？ 參考答案： ? （ 2）該項鑒證業(yè)務(wù)的 責(zé)任方為甲公司管理層 。 ? 乙公司管理層 的責(zé)任， 對鑒證對象負責(zé) ，即對本公司IT系統(tǒng)運行有效性負責(zé)。 ? （ 3） A注冊會計師應(yīng)當(dāng)從 相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性、可理解性 五個方面評價標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性。 ? 【 例題 】 宏達有限責(zé)任公司的董事長李鑫約請華信會計師事務(wù)所對其 2022年度的決算報表進行審計 。 ? 《 審計業(yè)務(wù)約定書 》 規(guī)定：審計收費是以 10萬元作基數(shù)；如果銀行給予貸款，還給予貸款金額 5%的 浮動收費 。他招聘了三名某大學(xué)會計專業(yè)四年級的 學(xué)生擔(dān)任審計員 ，并在進行了三個小時的培訓(xùn)后，告訴這三個學(xué)生： 檢測內(nèi)部控制制度不必花費時間，全部時間應(yīng)當(dāng)用在驗證分類賬戶中各項計算的正確性和匯總會計記錄（據(jù)以編制的會計報表）中的有關(guān)數(shù)字 。報告中未提及“會計報表的編制符合 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則 》 及國