【正文】 ，以 避免重商業(yè)利益輕業(yè)務質(zhì)量 ； ? （ 2）建立 以質(zhì)量為導向 的業(yè)績評價、薪酬及晉升的政策和程序； ? （ 3）投入足夠的資源制定和執(zhí)行質(zhì)量控制政策和程序，并形成相關(guān)文件記錄。這些政策和程序應當要求會計師事務所 主任會計師對質(zhì)量控制制度承擔最終責任 。 第三節(jié) 質(zhì)量控制準則 ? 二、 質(zhì)量控制制度的目的 ? 會計師事務所應當 制定質(zhì)量控制制度，以合理保證 ： ? （ 1）會計師事務所及其人員 遵守 法律法規(guī)、中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范以及中國注冊會計師審計準則、中國注冊會計師審閱準則、中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務準則和中國注冊會計師相關(guān)服務準則（統(tǒng)稱為 業(yè)務準則 ） 的規(guī)定 ； ? （ 2）會計師事務所和項目負責人（會計師事務所中負責某項業(yè)務及其執(zhí)行，并代表會計師事務所在業(yè)務報告上簽字的主任會計師或經(jīng)授權(quán)簽字的注冊會計師）根據(jù)具體情況 出具恰當?shù)膱蟾?。 第三節(jié) 質(zhì)量控制準則 第三節(jié) 質(zhì)量控制準則 一、質(zhì)量控制準則的含義 ? 審計質(zhì)量控制準則是指會計師事務所為了確保審計質(zhì)量符合審計準則的要求而建立和實施的控制政策和程序的總稱 ? 主體是整個會計師事務所 ? 質(zhì)量控制是由控制政策和程序組成 。 ? 【 要求 】 指出馬榮負責的審計項目 哪些方面違反審計準則的規(guī)定 。 ? 學生在完成審計后， 編制好了未加附注的會計報表 ，馬榮在復核后簽發(fā)了無保留意見審計報告。 ? 注冊會計師馬榮作為項目負責人，負責此項審計業(yè)務。此項審計的目的是，依據(jù)經(jīng)審計的年報獲取銀行的貸款。 ? （ 4）在承接業(yè)務后，如果發(fā)現(xiàn) 標準不適當 ，Ａ注冊會計師應當視其重大與廣泛程度，出具 保留結(jié)論或者否定結(jié)論的報告 ；如果發(fā)現(xiàn)標準不適當，造成 工作范圍受到限制 ，注冊會計師應當視受到限制的重大與廣泛程度，出具 保留結(jié)論或無法提出結(jié)論的報告 。 ? A注冊會計師的責任，對由甲公司管理層負責的鑒證對象信息提出結(jié)論 ，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息的信任程度。 ? 甲公司管理層 的責任， 對鑒證對象信息負責 ，即對乙公司 IT系統(tǒng)運行有效性的評價報告負責。請簡要說明 A注冊會計師應該從哪些方面 評價標準的適當性 。 ? 要求： ? （ 1）請指出該項鑒證業(yè)務屬于何種業(yè)務類型 ： 基于責任方認定的業(yè)務還是直接報告業(yè)務？歷史財務信息鑒證業(yè)務還是其他鑒證業(yè)務？ ? （ 2）請指出該項鑒證業(yè)務的責任方，并簡要說明 甲公司管理層、乙公司管理層和 A注冊會計師各自的責任 。 ? 【 例題 】 A注冊會計師接受甲公司的委托，對甲公司管理層編制的下屬子公司乙公司 IT系統(tǒng)運行有效性的評價報告進行鑒證 。 ? 在 有限保證的鑒證業(yè)務 中，注冊會計師應當以消極方式提出結(jié)論 。 ? 在 合理保證的鑒證業(yè)務 中，注冊會計師應當以積極方式提出結(jié)論 。 ? 當注冊會計師獲取的保證水平 很有可能在一定程度上增強預期使用者對鑒證對象信息的信任 時，這種保證水平是有意義的保證水平。 ? 由于下列因素的存在， 將鑒證業(yè)務風險降至零幾乎不可能，也不符合成本效益原則 ：選擇性測試方法的運用；內(nèi)部控制的固有局限性；大多數(shù)證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的；在獲取和評價證據(jù)以及由此得出結(jié)論時涉及大量判斷；在某些情況下鑒證對象具有特殊性。 ? 在 合理保證的鑒證業(yè)務 中，應當 將鑒證業(yè)務風險降至具體業(yè)務環(huán)境下可接受的低水平 ，以獲取合理保證，作為 以積極方式提出結(jié)論 的基礎(chǔ)。 ? 有限保證 的鑒證業(yè)務的目標是將鑒證業(yè)務風險降至該業(yè)務環(huán)境下可接受的水平，以此作為以 消極方式提出結(jié)論 的基礎(chǔ)。 ? 合理保證的鑒證業(yè)務 ? 有限保證的鑒證業(yè)務 ? 二者的區(qū)別 三、鑒證業(yè)務的類別 ? 合理保證 的鑒證業(yè)務的目標是將鑒證業(yè)務風險降至該業(yè)務環(huán)境下 可接受的低水平 ，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。 ? （ 2）直接提及鑒證對象和標準，如“我們認為，根據(jù) 標準，內(nèi)部控制 在所有重大方面是有效的 ”。 ? 例如：在 內(nèi)部控制鑒證業(yè)務 中，注冊會計師可能無法從 管理層（責任方） 獲取其 對內(nèi)部控制有效性的評價報告（責任方認定）， 或雖然注冊會計師能夠獲取該報告，但預期使用者無法獲取該報告，注冊會計師直接對 內(nèi)部控制的有效性（鑒證對象） 進行評價并出具鑒證報告，預期使用者只能通過閱讀該鑒證報告獲得 內(nèi)部控制有效性的信息（鑒證對象信息）。（ ） ? 【 答案 】 錯 ? 【 解析 】 在基于責任方認定的業(yè)務中，注冊會計師根據(jù)適當?shù)臉藴蕦﹁b證對象 再次 進行評價和記錄，并將結(jié)果和責任方認定進行比較。 ? 例如：在 財務報表審計 中， 被審計單位管理層（責任方） 對 財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量（鑒證對象） 進行確認、計量和列報（評價或計量）而形成的 財務報表（鑒證對象信息）即為責任方的認定 ，該財務報表可為預期報表使用者獲取，注冊會計師針對財務報表出具審計報告。在運用職業(yè)判斷確定工作底稿的編制和保存范圍時，應當考慮 使未曾接觸該項鑒證業(yè)務的有經(jīng)驗的專業(yè)人士了解實施的鑒證程序，以及作出重大決策的依據(jù) 。如果對某些事項難以進行判斷，還應當記錄得出結(jié)論時已知悉的有關(guān)事實。 ? ? 注冊會計師應當記錄 重大事項 ，以提供證據(jù)支持鑒證報告，并證明其已按照鑒證業(yè)務準則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務。 ? 可以考慮獲取證據(jù)的成本與所獲取信息有用性之間的關(guān)系，但 不應 僅以獲取證據(jù)的困難和成本為由 減少不可替代的程序 。 ? 針對一個期間的鑒證對象信息獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，通常要比 針對一個時點 的鑒證對象信息獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)更困難。 如果針對某項認定從不同來源獲取的證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的證據(jù)能夠 相互印證 ，與該項認定相關(guān)的證據(jù)通常具有更強的說服力。所需證據(jù)的數(shù)量也受證據(jù)質(zhì)量的影響，即 證據(jù)質(zhì)量越高，可能需要的證據(jù)數(shù)量越少 ；如果證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，注冊會計師 僅靠獲取更多的證據(jù)可能無法彌補其質(zhì)量上的缺陷 。適當性是對證據(jù)質(zhì)量的衡量，即證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。 如果在執(zhí)行業(yè)務過程中識別出的情況使其認為文件記錄可能是偽造的 或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動，注冊會計師應當作出 進一步調(diào)查， 包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作，以評價文件記錄的真?zhèn)巍? ? ? （ 1）職業(yè)懷疑態(tài)度 職業(yè)懷疑態(tài)度是指注冊會計師以質(zhì)疑的思維方式評價所獲取證據(jù)的有效性，并對相互矛盾的證據(jù)，以及引起對文件記錄或責任方提供的信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺。 ? 適當?shù)蔫b證對象 應當同時具備下列條件： ? （ 1）鑒證對象可以 識別 ； ? （ 2）不同的組織或人員對鑒證對象 按照既定標準進行評價或計量的結(jié)果合理一致 ； ? （ 3）注冊會計師 能夠收集與鑒證對象有關(guān)的信息 ，獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，以支持其提出適當?shù)蔫b證結(jié)論。 ? 當鑒證業(yè)務服務于特定的使用者，或具有特定目的時，注冊會計師應當考慮在鑒證報告中 注明 該報告 的特定使用者或特定目的 ，對報告的用途加以限定。 ? 注冊會計師可能無法識別使用鑒證報告的所有組織和人員（尤其在各種可能的預期使用者對鑒證對象存在不同的利益需求時），應當根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定或與委托人簽訂的協(xié)議識別預期使用者。 ? 注冊會計師通常 提請責任方提供書面聲明 ，表明責任方已按照既定標準對鑒證對象進行評價或計量，無論該聲明是否能為預期使用者獲取。 ? （ 1）注冊會計師 ? 利用專家工作：如果鑒證業(yè)務涉及的特殊知識和技能超出了注冊會計師的能力，注冊會計師可以利用專家協(xié)助執(zhí)行鑒證業(yè)務，但應當確信包括專家在內(nèi)的項目組整體已具備執(zhí)行該項鑒證業(yè)務所需的知識和技能，并充分參與該項鑒證業(yè)務和了解專家所承擔的工作。 二、鑒證對象的要素 鑒證業(yè)務要素為：鑒證業(yè)務的三方關(guān)系、鑒證對象、標準、證據(jù)和鑒證報告。 要點： ?用戶是“預期使用者” ?目的保證或提高鑒證對象信息的質(zhì)量 ?強調(diào)獨立性和專業(yè)性 ?要提供鑒證結(jié)論 ? 鑒證對象是指注冊會計師將運用一定標準對其進行評價的事物； ? 而鑒證對象信息是鑒證對象的載體或表現(xiàn)形式 ? 鑒證對象信息 是按照標準對鑒證對象進行評價和計量的結(jié)果。 一、審計準則 概念及作用 概念： 審計準則 （ auditing standard） 是指一個國家和地區(qū)的審計人員從事審計工作時 ， 必須遵循的行為規(guī)范 ， 是判斷審計工作質(zhì)量的標準 。 但考慮到審計師的專家意見后還是為該公司提供了大量融資。 ? 債權(quán)人米利安 普賴斯 第三章 注冊會計師執(zhí)業(yè)準則 第一節(jié) 概述 麥克森 .羅賓斯公司破產(chǎn)事件 ? 麥克森 .羅賓斯藥材公司 1938年突然宣布倒閉，債權(quán)人米利安 湯普森遭受重大損失。沃特豪斯作為審計師，在沒有對公司負責人的背景進行了解和調(diào)查，以及經(jīng)理部門串通舞弊的情況下發(fā)表了措辭為“正確、適當”的審計意見。湯普森提出該公司兩大疑點： ，需要直接重新投資； ，但存貨不減反增。 ? 羅賓斯藥材公司真相： 25%并不存在； ； ? 意義與影響 ； ——制度基礎(chǔ)審計奠定基礎(chǔ)； 。 作用 (1)贏得社會公眾對審計意見和結(jié)論的信任 (2)提高審計工作質(zhì)量 (3)維護會計師事務所和注冊會計師的合法權(quán)益 (4)促進審計經(jīng)驗的交流 中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則 歷史： ? 1994年 5月開始起草～ 2022年先后制定了 6批