【正文】 這項工作亦可委托事務(wù)所會計咨詢部的人員來完成； ② 授權(quán)注冊會計師可根據(jù)具體情況 采取一切必要適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?； ③ 因?qū)Ψ绞浅醮谓邮軐徲嫞?年初余額 也應(yīng)審計核實； ④ 審計時間 應(yīng)適當(dāng)延長，以保證有足夠的時間實施審計程序，完成審計任務(wù)； ⑤ 若因需要，公司內(nèi)部有關(guān)人員也應(yīng) 積極協(xié)助 注冊會計師完成部分工作； ⑥ 雙方應(yīng)將有關(guān)重要事項商談之后，寫入 審計業(yè)務(wù)約定書 ，以明確雙方的責(zé)任范圍。 ? 問題： ? （ 1）會計師事務(wù)所 是否應(yīng)承接這項審計業(yè)務(wù) ？ ? （ 2） 如要會計師事務(wù)所考慮接受此項審計委托，客戶需做出哪些承諾？ ? 【 答案 】 ? （ 1） 該主任會計師不應(yīng)承接這項審計業(yè)務(wù) ? 理由： ? ① 整個審計聘約難以在規(guī)定的 時間 內(nèi)完成； ? ② 會計記錄不完整 ， 報表編制缺乏可靠的 數(shù)據(jù)基礎(chǔ) ； ? ③ 內(nèi)部缺乏必要的內(nèi)部控制制度，只能依靠擴(kuò)大實質(zhì)性測試范圍，追加審計程序，但是客戶卻對 審計范圍 加以不合理的限制。 ? 從財務(wù)經(jīng)理的交談中，事務(wù)所的張主任會計師了解到以下信息： ? （ 1）這次是公司成立 2年多來 第一次委托審計 ； ? （ 2）由于內(nèi)部人際關(guān)系的矛盾，公司一位會計人員不辭而別，由他分管的部分 會計記錄尚不完整，會計報表也只是在數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確的情況下拼湊編制出來的 ； ? （ 3）該公司成立以來只注意抓生產(chǎn)和銷售，缺少一套行之有效的管理制度，尤其是內(nèi)部控制制度 ； ? （ 4）最高管理人員經(jīng)常 干預(yù)會計工作 ，使得會計處理方法難以前后一致； ? （ 5） 在資產(chǎn)構(gòu)成中， 存貨 占有相當(dāng)比例。 ? 2022年初該公司擬請某會計師事務(wù)所對上一年度的會計報表進(jìn)行審計。甲公司的審計業(yè)務(wù)被評價為 高風(fēng)險業(yè)務(wù)，應(yīng)該進(jìn)行質(zhì)量控制復(fù)核 ，對于復(fù)核時間的確定，應(yīng)該是在出具審計報告前，而不是在出具審計報告后。 ? 需要進(jìn)行項目質(zhì)量復(fù)核的業(yè)務(wù)， 應(yīng)當(dāng)要求在出具報告前完成質(zhì)量控制復(fù)核 。如果在意見分歧問題得到解決前，項目負(fù)責(zé)人就出具報告，不僅有失 應(yīng)有的謹(jǐn)慎 ，而且容易導(dǎo)致出具不恰當(dāng)?shù)膱蟾妫y以合理保證實現(xiàn)質(zhì)量控制的目標(biāo)。 ? 在業(yè)務(wù)執(zhí)行中，存在意見分歧是正常的現(xiàn)象，只有經(jīng)過充分的討論，才有利于意見分歧的解決。因此，確定復(fù)核人員的原則是， 由項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復(fù)核經(jīng)驗較少的人員執(zhí)行的工作 ，這樣才能夠達(dá)到復(fù)核的目的。 ? （ 3）審計小組人員之間互相復(fù)核不恰當(dāng)。 ? 為鑒證客戶提供屬于鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)或其他記錄會產(chǎn)生 自我評價對獨立性的威脅 。 ? 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)委托具有 必要素質(zhì)、專業(yè)勝任能力和時間 的員工，按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)，以使會計師事務(wù)所和項目負(fù)責(zé)人能夠根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱蟾妗? ? 要求：指出 ABC會計師事務(wù)所（包括審計項目組）在 業(yè)務(wù)質(zhì)量控制方面存在的問題 ，并簡要說明理由。在復(fù)核過程中，審計項目組成員之間在某個 專業(yè)問題上存在分歧 ， A注冊會計師就此問題專門致函有關(guān)部門進(jìn)行咨詢，始終沒有得到回復(fù)。 ? A注冊會計師了解到某軟件公司 張先生曾參與甲公司計算機(jī)信息系統(tǒng)的設(shè)計工作 ，因此 聘請張先生加入審計項目組 ，測試該系統(tǒng)并出具測試報告。 ? 【 例題 】 ABC會計師事務(wù)所接受委托，對甲公司2022年度財務(wù)報表進(jìn)行審計，并委派 A注冊會計師為項目負(fù)責(zé)人。 ? 對于審計工作中， 審計組人員意見不統(tǒng)一的情況下，不應(yīng)直接出具報告 。 ? 在項目質(zhì)量控制復(fù)核中，對非上市公司財務(wù)報表審計以外的、在某項業(yè)務(wù)或某類業(yè)務(wù)中 已識別的異常情況或風(fēng)險，也是應(yīng)當(dāng)進(jìn)行質(zhì)量控制復(fù)核的 ，由于項目組成員Ｄ已經(jīng)發(fā)現(xiàn)有跡象表明戊公司存在重大舞弊風(fēng)險，所以應(yīng)該是必須進(jìn)行項目質(zhì)量控制復(fù)核。 ? 項目組成員 D發(fā)現(xiàn)有跡象表明存在重大錯報風(fēng)險，審計組 應(yīng)該對舞弊實施追加的審計程序 。 ? 對被審計單位及其環(huán)境的了解，是必須的審計程序 。 ? 由于戊公司財務(wù)負(fù)責(zé)人是審計組項目負(fù)責(zé)人Ｃ注冊會計師的妻子，所以 存在關(guān)聯(lián)關(guān)系影響?yīng)毩⑿?，使注冊會計師Ｃ受到獨立性的威脅。 ? 要求：根據(jù)中國注冊師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求，請指出ABC會計師事務(wù)所在該項業(yè)務(wù)的 業(yè)務(wù)承接、業(yè)務(wù)執(zhí)行和業(yè)務(wù)質(zhì)量控制中存在的問題 ，并簡要說明理由。 C注冊會計師認(rèn)為戊公司管理層非常誠信，不會出現(xiàn)舞弊情況，戊公司并非上市公司，無須考慮實施 項目質(zhì)量控制復(fù)核 。 ? 審計過程中，項目組成員 D發(fā)現(xiàn)有跡象表明戊公司存在 重大舞弊風(fēng)險 。 ? 項目負(fù)責(zé)人是 C注冊會計師，其 妻子 是戊公司財務(wù)負(fù)責(zé)人。 ? （ 3） 業(yè)務(wù)質(zhì)量控制 方面存在的問題 ? 項目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)該挑選 不參與該業(yè)務(wù) 的人員進(jìn)行的，而不應(yīng)該由項目負(fù)責(zé)人兼任。 ? 【 答案 】 ? （ 1） 業(yè)務(wù)承接 方面存在的問題 ? ABC會計師事務(wù)所 20 7年才具有承接上市公司審計的資格，由于審計資源的限制，以及人員專業(yè)能力的不足，所以對于直接承接甲公司的業(yè)務(wù)存在 專業(yè)勝任能力 上的缺陷，所以不應(yīng)接受該業(yè)務(wù)的委托； ? A注冊會計師連續(xù)五年擔(dān)任項目負(fù)責(zé)人， 獨立性受到威脅，應(yīng)該輪換出項目組，并在兩年內(nèi)不得參與項目工作以及項目質(zhì)量控制復(fù)核工作。 ? 為了保證審計質(zhì)量， A注冊會計師作為項目負(fù)責(zé)人和項目質(zhì)量控制復(fù)核人 ，對整個審計業(yè)務(wù)的重大事項進(jìn)行復(fù)核。 ? 在對甲公司 20 8年度財務(wù)報表審計時， ABC會計師事務(wù)所委派 A注冊會計師繼續(xù)擔(dān)任項目負(fù)責(zé)人 ，并與上市公司審計部副經(jīng)理 B注冊會計師共同擔(dān)任簽字注冊會計師 。為了盡快 開展上市公司審計業(yè)務(wù) ， ABC會計師事務(wù)所從 XYZ會計師事務(wù)所招聘 A注冊會計師擔(dān)任上市公司審計部經(jīng)理。 ? 向相關(guān)項目負(fù)責(zé)人以外的人員傳達(dá)已發(fā)現(xiàn)的缺陷，通常不指明涉及的具體業(yè)務(wù) ，除非指明具體業(yè)務(wù)對這些人員適當(dāng)履行職責(zé)是必要的。 ? 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng) 每年至少一次將質(zhì)量控制制度的監(jiān)控結(jié)果，傳達(dá)給項目負(fù)責(zé)人 及會計師事務(wù)所內(nèi)部的其他適當(dāng)人員，以使會計師事務(wù)所及其相關(guān)人員能夠在其職責(zé)范圍內(nèi)及時采取適當(dāng)?shù)男袆印Ｔ诿總€周期內(nèi)，應(yīng)對每個項目負(fù)責(zé)人的業(yè)務(wù)至少選取一項進(jìn)行檢查。會計師事務(wù)所 可以委派主任會計師、副主任會計師或具有足夠、適當(dāng)經(jīng)驗和權(quán)限的其他人員履行監(jiān)控責(zé)任 。這些監(jiān)控政策和程序應(yīng)當(dāng)包括 持續(xù)考慮和評價會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度，如定期選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查 。 ? 對鑒證業(yè)務(wù)，披露這些信息不得損害會計師事務(wù)所及其人員的獨立性。 ? 業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán)屬于會計師事務(wù)所 。 ?例外 ： （ 1）取得客戶的授權(quán)； （ 2）根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，會計師事務(wù)所為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為； （ 3）接受注冊會計師協(xié)會和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查。 ? 對歷史財務(wù)信息審計和審閱業(yè)務(wù)、其他 鑒證業(yè)務(wù) ，業(yè)務(wù) 工作底稿的歸檔期限為業(yè)務(wù)報告日后六十天內(nèi) 。具有適當(dāng)資格的外部人員是指會計師事務(wù)所外部的、具有擔(dān)任項目負(fù)責(zé)人的必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的個人。當(dāng)咨詢問題的性質(zhì)和范圍十分重大時，項目組和復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎從事，以使復(fù)核人員保持客觀性。 ? 在 對上市公司財務(wù)報表審計實施項目質(zhì)量控制復(fù)核 時，復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)考慮： ? ① 項目組就具體業(yè)務(wù)對會計師事務(wù)所 獨立性 作出的評價； ? ② 在審計過程中識別的特別風(fēng)險以及采取的應(yīng)對措施； ? ③ 作出的判斷，尤其是 關(guān)于重要性和特別風(fēng)險的判斷 ； ? ④ 是否已就存在的意見分歧、其他疑難問題或爭議事項進(jìn)行適當(dāng)咨詢，以及咨詢得出的結(jié)論； ? ⑤ 在審計中識別的已更正和未更正的錯報的重要程度及處理情況； ? ⑥ 擬與管理層、治理層以及其他方面溝通的事項； ? ⑦ 所復(fù)核的審計工作底稿是否反映了針對重大判斷執(zhí)行的工作，是否支持得出的結(jié)論； ? ⑧ 擬出具的審計報告的適當(dāng)性 。 ? 項目質(zhì)量控制復(fù)核是指在出具報告前， 對項目組 作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報告時形成的結(jié)論作出客觀評價的過程。 ? （ 4）項目質(zhì)量控制復(fù)核（獨立復(fù)核） ? 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，要求對特定業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核，以客觀評價項目組作出的重大判斷以及在準(zhǔn)備報告時得出的結(jié)論。形成的結(jié)論應(yīng)當(dāng)?shù)靡杂涗浐蛨?zhí)行。 咨詢形成的記錄應(yīng)當(dāng)完整詳細(xì)，包括尋求咨詢的事項；咨詢的結(jié)果 （作出的決策、決策依據(jù)以及決策的執(zhí)行情況）等內(nèi)容。 ? （ 2）咨詢 ? 項目組應(yīng)當(dāng)考慮就重大的技術(shù)、職業(yè)道德及其他事項， 向會計師事務(wù)所內(nèi)部或在適當(dāng)情況下向會計師事務(wù)所外部具備適當(dāng)知識、資歷和經(jīng)驗的其他專業(yè)人士咨詢 ，并適當(dāng)記錄和執(zhí)行咨詢形成的結(jié)論。 ? 確定復(fù)核人員的原則是，由項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復(fù)核經(jīng)驗較少的人員執(zhí)行的工作。 ? ? （ 1） 指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核 ? 會計師事務(wù)所通常 使用書面或電子手冊、標(biāo)準(zhǔn)化底稿以及指南性材料 等文件，使其制定的政策和程序得到貫徹。 ? 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng) 對每項業(yè)務(wù)委派至少一名項目負(fù)責(zé)人 。 ? ? 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定招聘程序，以選擇正直的、通過發(fā)展能夠具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的人員。 ? ? 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定有關(guān)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)接受與保持的政策和程序，以合理保證只有在下列情況下，才能 接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)： ? （ 1）已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信； ? （ 2）具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源； ? （ 3）能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范。 ? 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng) 每年至少一次 向所有受獨立性要求約束的人員，獲取其遵守獨立性政策和程序的 書面確認(rèn)函 。 ? 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)通過下列 措施 實現(xiàn)質(zhì)量控制的目標(biāo)： ? （ 1）合理確定管理責(zé)任