【正文】 的靈活性 ? 更少的操作性規(guī)定，減少了機(jī)械執(zhí)行準(zhǔn)則的可能性 ? 清晰地區(qū)分治理層、管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任 ? 強(qiáng)調(diào)溝通責(zé)任 ? 某種程度上強(qiáng)化了職業(yè)的自我保護(hù) ? 反映實(shí)務(wù)進(jìn)展 ? 關(guān)注和解決實(shí)務(wù)中的重點(diǎn)和難點(diǎn)問題 審計(jì)新準(zhǔn)則及其特征 ? 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)新舊準(zhǔn)則的比較：一個(gè)實(shí)例 19 ? 第十三條 如果 審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響 非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以至于無法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告 2022年 1502號(hào) ? 第十條 如果無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)，但認(rèn)為 未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)（如存在）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響 重大且具有 廣泛性 ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表無法表示意見 2022年 1502號(hào) （二）美國公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則 （ GAAS)（ 10條） (1)一般準(zhǔn)則 專業(yè)勝任能力（學(xué)識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和能力） 獨(dú)立性 應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎 (2)外勤準(zhǔn)則 計(jì)劃與督導(dǎo) 研究和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制 充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù) (3)報(bào)告準(zhǔn)則 公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的遵守情況 一致性的運(yùn)用 充分適當(dāng)?shù)呐?(另有說明外） 意見的表述 第二節(jié) 鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 第二節(jié) 鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 一、鑒證業(yè)務(wù)的定義 二、鑒證對(duì)象的要素 三、鑒證業(yè)務(wù)的類別 一、鑒證業(yè)務(wù)的含義 鑒證業(yè)務(wù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)。湯普森提出該公司兩大疑點(diǎn)： ，需要直接重新投資； ，但存貨不減反增。湯普森遭受重大損失。普賴斯 但考慮到審計(jì)師的專家意見后還是為該公司提供了大量融資。 要點(diǎn)： ?用戶是“預(yù)期使用者” ?目的保證或提高鑒證對(duì)象信息的質(zhì)量 ?強(qiáng)調(diào)獨(dú)立性和專業(yè)性 ?要提供鑒證結(jié)論 ? 鑒證對(duì)象是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師將運(yùn)用一定標(biāo)準(zhǔn)對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià)的事物； ? 而鑒證對(duì)象信息是鑒證對(duì)象的載體或表現(xiàn)形式 ? 鑒證對(duì)象信息 是按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量的結(jié)果。 ? （ 1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師 ? 利用專家工作：如果鑒證業(yè)務(wù)涉及的特殊知識(shí)和技能超出了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的能力，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以利用專家協(xié)助執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，但應(yīng)當(dāng)確信包括專家在內(nèi)的項(xiàng)目組整體已具備執(zhí)行該項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)所需的知識(shí)和技能，并充分參與該項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)和了解專家所承擔(dān)的工作。 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能無法識(shí)別使用鑒證報(bào)告的所有組織和人員（尤其在各種可能的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象存在不同的利益需求時(shí)），應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定或與委托人簽訂的協(xié)議識(shí)別預(yù)期使用者。 ? 適當(dāng)?shù)蔫b證對(duì)象 應(yīng)當(dāng)同時(shí)具備下列條件： ? （ 1）鑒證對(duì)象可以 識(shí)別 ； ? （ 2）不同的組織或人員對(duì)鑒證對(duì)象 按照既定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量的結(jié)果合理一致 ； ? （ 3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師 能夠收集與鑒證對(duì)象有關(guān)的信息 ，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以支持其提出適當(dāng)?shù)蔫b證結(jié)論。 如果在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中識(shí)別出的情況使其認(rèn)為文件記錄可能是偽造的 或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動(dòng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)作出 進(jìn)一步調(diào)查， 包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作，以評(píng)價(jià)文件記錄的真?zhèn)?。所需證據(jù)的數(shù)量也受證據(jù)質(zhì)量的影響，即 證據(jù)質(zhì)量越高，可能需要的證據(jù)數(shù)量越少 ；如果證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師 僅靠獲取更多的證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷 。 ? 針對(duì)一個(gè)期間的鑒證對(duì)象信息獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，通常要比 針對(duì)一個(gè)時(shí)點(diǎn) 的鑒證對(duì)象信息獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)更困難。 ? ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄 重大事項(xiàng) ，以提供證據(jù)支持鑒證報(bào)告，并證明其已按照鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)。在運(yùn)用職業(yè)判斷確定工作底稿的編制和保存范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮 使未曾接觸該項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士了解實(shí)施的鑒證程序，以及作出重大決策的依據(jù) 。（ ） ? 【 答案 】 錯(cuò) ? 【 解析 】 在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象 再次 進(jìn)行評(píng)價(jià)和記錄，并將結(jié)果和責(zé)任方認(rèn)定進(jìn)行比較。 ? （ 2）直接提及鑒證對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)，如“我們認(rèn)為，根據(jù) 標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制 在所有重大方面是有效的 ”。 ? 有限保證 的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以 消極方式提出結(jié)論 的基礎(chǔ)。 ? 由于下列因素的存在， 將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至零幾乎不可能，也不符合成本效益原則 ：選擇性測(cè)試方法的運(yùn)用；內(nèi)部控制的固有局限性；大多數(shù)證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的；在獲取和評(píng)價(jià)證據(jù)以及由此得出結(jié)論時(shí)涉及大量判斷；在某些情況下鑒證對(duì)象具有特殊性。 ? 在 合理保證的鑒證業(yè)務(wù) 中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以積極方式提出結(jié)論 。 ? 【 例題 】 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受甲公司的委托，對(duì)甲公司管理層編制的下屬子公司乙公司 IT系統(tǒng)運(yùn)行有效性的評(píng)價(jià)報(bào)告進(jìn)行鑒證 。請(qǐng)簡要說明 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該從哪些方面 評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性 。 ? A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，對(duì)由甲公司管理層負(fù)責(zé)的鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論 ，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息的信任程度。此項(xiàng)審計(jì)的目的是，依據(jù)經(jīng)審計(jì)的年報(bào)獲取銀行的貸款。 ? 學(xué)生在完成審計(jì)后， 編制好了未加附注的會(huì)計(jì)報(bào)表 ，馬榮在復(fù)核后簽發(fā)了無保留意見審計(jì)報(bào)告。 第三節(jié) 質(zhì)量控制準(zhǔn)則 第三節(jié) 質(zhì)量控制準(zhǔn)則 一、質(zhì)量控制準(zhǔn)則的含義 ? 審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了確保審計(jì)質(zhì)量符合審計(jì)準(zhǔn)則的要求而建立和實(shí)施的控制政策和程序的總稱 ? 主體是整個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所 ? 質(zhì)量控制是由控制政策和程序組成 。這些政策和程序應(yīng)當(dāng)要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所 主任會(huì)計(jì)師對(duì)質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任 。 ? 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng) 每年至少一次 向所有受獨(dú)立性要求約束的人員，獲取其遵守獨(dú)立性政策和程序的 書面確認(rèn)函 。 ? ? 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定招聘程序，以選擇正直的、通過發(fā)展能夠具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的人員。 ? ? （ 1） 指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核 ? 會(huì)計(jì)師事務(wù)所通常 使用書面或電子手冊(cè)、標(biāo)準(zhǔn)化底稿以及指南性材料 等文件，使其制定的政策和程序得到貫徹。 ? （ 2）咨詢 ? 項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)考慮就重大的技術(shù)、職業(yè)道德及其他事項(xiàng)， 向會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部或在適當(dāng)情況下向會(huì)計(jì)師事務(wù)所外部具備適當(dāng)知識(shí)、資歷和經(jīng)驗(yàn)的其他專業(yè)人士咨詢 ，并適當(dāng)記錄和執(zhí)行咨詢形成的結(jié)論。形成的結(jié)論應(yīng)當(dāng)?shù)靡杂涗浐蛨?zhí)行。 ? 項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核是指在出具報(bào)告前， 對(duì)項(xiàng)目組 作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論作出客觀評(píng)價(jià)的過程。當(dāng)咨詢問題的性質(zhì)和范圍十分重大時(shí)，項(xiàng)目組和復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎從事，以使復(fù)核人員保持客觀性。 ? 對(duì)歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)、其他 鑒證業(yè)務(wù) ，業(yè)務(wù) 工作底稿的歸檔期限為業(yè)務(wù)報(bào)告日后六十天內(nèi) 。 ? 業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán)屬于會(huì)計(jì)師事務(wù)所 。這些監(jiān)控政策和程序應(yīng)當(dāng)包括 持續(xù)考慮和評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度，如定期選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查 。在每個(gè)周期內(nèi)，應(yīng)對(duì)每個(gè)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的業(yè)務(wù)至少選取一項(xiàng)進(jìn)行檢查。 ? 向相關(guān)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人以外的人員傳達(dá)已發(fā)現(xiàn)的缺陷，通常不指明涉及的具體業(yè)務(wù) ，除非指明具體業(yè)務(wù)對(duì)這些人員適當(dāng)履行職責(zé)是必要的。 ? 在對(duì)甲公司 20 8年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)， ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師繼續(xù)擔(dān)任項(xiàng)目負(fù)責(zé)人 ，并與上市公司審計(jì)部副經(jīng)理 B注冊(cè)會(huì)計(jì)師共同擔(dān)任簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師 。 ? 【 答案 】 ? （ 1） 業(yè)務(wù)承接 方面存在的問題 ? ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所 20 7年才具有承接上市公司審計(jì)的資格，由于審計(jì)資源的限制，以及人員專業(yè)能力的不足，所以對(duì)于直接承接甲公司的業(yè)務(wù)存在 專業(yè)勝任能力 上的缺陷，所以不應(yīng)接受該業(yè)務(wù)的委托； ? A注冊(cè)會(huì)計(jì)師連續(xù)五年擔(dān)任項(xiàng)目負(fù)責(zé)人， 獨(dú)立性受到威脅，應(yīng)該輪換出項(xiàng)目組，并在兩年內(nèi)不得參與項(xiàng)目工作以及項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核工作。 ? 項(xiàng)目負(fù)責(zé)人是 C注冊(cè)會(huì)計(jì)師，其 妻子 是戊公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人。 C注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為戊公司管理層非常誠信，不會(huì)出現(xiàn)舞弊情況，戊公司并非上市公司，無須考慮實(shí)施 項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核 。 ? 由于戊公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人是審計(jì)組項(xiàng)目負(fù)責(zé)人Ｃ注冊(cè)會(huì)計(jì)師的妻子，所以 存在關(guān)聯(lián)關(guān)系影響?yīng)毩⑿?，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師Ｃ受到獨(dú)立性的威脅。 ? 項(xiàng)目組成員 D發(fā)現(xiàn)有跡象表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)組 應(yīng)該對(duì)舞弊實(shí)施追加的審計(jì)程序 。 ? 對(duì)于審計(jì)工作中， 審計(jì)組人員意見不統(tǒng)一的情況下，不應(yīng)直接出具報(bào)告 。 ? A注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到某軟件公司 張先生曾參與甲公司計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)工作 ，因此 聘請(qǐng)張先生加入審計(jì)項(xiàng)目組 ，測(cè)試該系統(tǒng)并出具測(cè)試報(bào)告。 ? 要求：指出 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所（包括審計(jì)項(xiàng)目組）在 業(yè)務(wù)質(zhì)量控制方面存在的問題 ，并簡要說明理由。 ? 為鑒證客戶提供屬于鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的數(shù)據(jù)或其他記錄會(huì)產(chǎn)生 自我評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性的威脅 。因此，確定復(fù)核人員的原則是， 由項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員執(zhí)行的工作 ，這樣才能夠達(dá)到復(fù)核的目的。如果在意見分歧問題得到解決前，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人就出具報(bào)告，不僅有失 應(yīng)有的謹(jǐn)慎 ，而且容易導(dǎo)致出具不恰當(dāng)?shù)膱?bào)告，難以合理保證實(shí)現(xiàn)質(zhì)量控制的目標(biāo)。甲公司的審計(jì)業(yè)務(wù)被評(píng)價(jià)為 高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)，應(yīng)該進(jìn)行質(zhì)量控制復(fù)核 ，對(duì)于復(fù)核時(shí)間的確定，應(yīng)該是在出具審計(jì)報(bào)告前，而不是在出具審計(jì)報(bào)告后。 ? 從財(cái)務(wù)經(jīng)理的交談中，事務(wù)所的張主