【正文】 我國《 注冊會計師法 》 也規(guī)定了 會計師事務(wù)所 應(yīng)當(dāng)建立 職業(yè) 風(fēng)險基金 ，辦理 職業(yè) 保險 。這就要求 會計師事務(wù)所 接受委托之前，一定要采取必要的措施對 被審計單位 的歷史情況有所了解。 （三） 與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書 《注冊會計師法》 第 十六 條規(guī)定 注冊會計師承辦業(yè) 務(wù)，會計師事務(wù)所 應(yīng) 與委托人簽訂委托合同 （即 業(yè)務(wù)約定書 ） 。如果他們的分工存在重疊或間歇，又缺乏嚴(yán)密的執(zhí)業(yè)監(jiān)督，發(fā)生過失是不可避免的。這對于提高 注冊會計師審計的鑒證水平，增強(qiáng)發(fā)現(xiàn)重大錯報與無比的能力都有較大的幫助。 因此， 法律訴訟 一直是困 擾 西方國家會計師職業(yè)界的一大難題，會計師行業(yè)每年不得不為此而付出大量的精力，支付巨額的賠償金和購買高昂的執(zhí)業(yè)保險。 （ 十 ） 關(guān)于賠償順位和最高限額的規(guī)定 《司法解釋》第十條 規(guī)定：“ 人民法院根據(jù)本規(guī)定第六條確定會計師事務(wù)所承擔(dān)與其過失程度相2020 年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《審計》第五章 注冊會計師的法律責(zé)任 13 應(yīng)的賠償責(zé)任時， 應(yīng)按照下列情形處理： (一 )應(yīng)先由被審計單位賠償利害關(guān)系人的損失。 ” （六） 關(guān)于過失責(zé)任和過失指引的規(guī)定 2020 年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《審計》第五章 注冊會計師的法律責(zé)任 12 《司法解釋》第六條 規(guī)定：“ 會計師事務(wù)所在審計業(yè)務(wù)活動中因過失出具不實(shí)報告，并給利害關(guān)系人造成損失的，人民法院應(yīng)當(dāng)根據(jù)其過失大小確定其賠償責(zé)任。 利害關(guān)系人對會計師事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)提起訴訟的，人民法院可以將該會計師事務(wù)所列為共同被告參加訴訟。 特別是 2020 年 6 月 1 日 發(fā)布的 《關(guān)于審理涉及會計師事務(wù)所審計業(yè)務(wù)活動中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定》 （以下簡稱《 司法解釋 》） 。 《公司法》 第二百零八條規(guī)定：“ 承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗資或者驗證的機(jī)構(gòu)提供虛假材料的，由公司登記機(jī)關(guān)沒收違法所得，處以違法所得一倍以上五倍以下的罰款，并可以由有關(guān)主管部門依法責(zé)令該機(jī)構(gòu)停業(yè)、吊銷直接責(zé)任人員的資格證書，吊銷營業(yè)執(zhí)照。 ” 2.《證券法》的規(guī)定 。 2020年 12月 29日新修訂的《證券法》 第一百七十三條規(guī)定“證券服務(wù)機(jī)構(gòu)為證券的發(fā)行、上市、交易等證券業(yè)務(wù)活動制作、出具審計報告、資產(chǎn)評估報告、財務(wù) 顧問報告、資信評級報告或者法律意見書等文件，應(yīng)當(dāng)勤勉盡責(zé)，對所依據(jù)的文件資料內(nèi)容的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性進(jìn)行核查和驗證。 注冊會計師 如果工作失誤或犯有欺詐行為，將會給委托人或依賴審定財務(wù)報表的第三者造成重大損失，嚴(yán)重的甚至導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)秩序的紊亂。 （四） 1970年《貪污欺詐損害組織法案》 1970 年《 貪污欺詐損害組織法案 》是 美國國會 1970年通過的，這是防止有組織犯罪的一個有力武器。 ” 這就將注冊會計師的責(zé)任限定在重大過失或欺詐行為， 而 1933年 《 證券法》 則涉及 注冊會計師的 普通過失。因此， 1933年 《 證 券法》 建立了 注冊會計師 責(zé)任的最高水準(zhǔn)， 即 注冊會計師應(yīng) 當(dāng) 對 其 普通過失行為造成的損害負(fù)責(zé)， 并在解脫責(zé)任時 ,必須 提供 證明 其 無辜，而 非單單反駁原告的非難或指控。影響 注冊會計師 執(zhí)業(yè)行為的兩項最重要的成文法是 1933 年《 證券法 》和 1934年《證券交易法》，以及 1970 年《 貪污欺詐損害組織法案 》、 1995 年《非公開交易證券訴訟法改革 法案 》和 2020 年《年薩班斯 — 奧克斯利法案》 。但是 ,自 20 世紀(jì) 80 年代以來，許多法院擴(kuò)大了 “ 厄特馬斯主義 ” 的含義，判定 具 有普通過失的注冊會計師對可以合理預(yù)測的第三者負(fù)有責(zé)任。那么其他依賴審定 財務(wù) 報表卻無合同中特定權(quán)利的許多第三者是否也有追索權(quán)呢？也就是說，注冊會計師對于其他第三者是否也有責(zé)任呢？ 這在 習(xí)慣法 下和成文法下有些不同，首先看一下習(xí)慣法下 注冊會計師 的責(zé)任。在會計服務(wù)領(lǐng)域，不如實(shí)告知事實(shí)真相通常是和財務(wù)報表、會計憑證以及審計報告等信息不真實(shí)、不公允相聯(lián)系的。 會計師對 于 委托單位 的 責(zé)任 最常發(fā)生的案例，就是未能查出 委托單位 職工盜用公款之類的舞弊事件。 第二節(jié) 國外注冊會計師的法律責(zé)任 注冊會計師 的法律責(zé)任主要包括行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任。 （四） 沒有過失、普通過失、重大過失和欺詐的界定 注冊會計師過失 程度的大小沒有特別嚴(yán)格的界定，在實(shí)務(wù)中也往往很難界定。 比如， 被審計單位未能向 注冊會計師 提供編制納稅申報表所必要的信息，反而又控告 注冊會計師 未能妥當(dāng)?shù)鼐幹?納稅申報表，這種情況可能使法院判定被審計單位有共同 過失 。 通常將 過失按其程度不同分為普通過失和重大過失兩種。但是，由于審計業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，判斷注冊會計師未能盡到應(yīng)有的謹(jǐn)慎也是一件困難的工作。 審計失敗則是指注冊會計師由于沒有遵守審計準(zhǔn)則的要求而發(fā)表了錯誤的 審計意見。這便促使律師以或有收費(fèi)為基礎(chǔ)提供法律服務(wù)，無論是否有道理，都將會計師事務(wù)所作為起訴的對象。在極少的情況下，注冊會計師可能還承擔(dān)刑事責(zé)任。由于非合約方不能憑借合約來要求經(jīng)濟(jì)利益，因此，非合約方（非客戶）通常被排除在與合約方利益相關(guān)的部分之外。在對執(zhí)業(yè)不當(dāng)?shù)膶徟兄校采婕暗酱箢~賠付的，陪審團(tuán)裁決的基礎(chǔ)就是認(rèn)為賠償金額通常由保險公司而非被告承擔(dān)。訴訟賠償不僅是大型會計師事務(wù)所面臨的問題，也是中下會計師事務(wù)所提供鑒證服務(wù)應(yīng)當(dāng)考慮的問題?？傮w說來， 注冊會計師 職業(yè)受到影響甚至受到阻礙或沖擊的原因歸結(jié)為以下幾個方面：一是消費(fèi)者利益的保護(hù)主義興起；二是有關(guān)審計保險論的運(yùn)用；三是所有商業(yè)領(lǐng)域， 注冊會計師 的參與日益增加。 注冊會計師 法律責(zé)任不斷擴(kuò)大，履行責(zé)任的對象隨之拓寬，這些都使得 注冊會計師 很容易被指控為民事侵權(quán)，“訴訟爆炸”（ litigation explosion）也由此產(chǎn)生。一家大型國際保險經(jīng)紀(jì)公司的總裁在一次講話中說，對 注冊會計師 指控的案件至少在 70個國家有所增長。這又導(dǎo)致 注冊會計師 由于支付高額保險費(fèi)用而引發(fā)提供的服務(wù)價格持續(xù)上漲。如果因過失或違約而沒 有提供服務(wù)，或在工作中未能恪守應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，則要對客戶承擔(dān)法律責(zé)任。社會日益贊同受害的一方向有能力提供賠償 的一方提起訴訟，而不論錯在哪一方。被審計單位在經(jīng)營失敗2020 年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《審計》第五章 注冊會計師的法律責(zé)任 3 時，也可能會連累注冊會計師。 在絕大多數(shù)情況下 ，當(dāng)注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)重大錯報并出具了錯誤的審計 意見時，就可能產(chǎn)生注冊會計師是否恪守應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎的法律問題。 （二）過失 所謂 過失 ， 是指在一定條件下缺少應(yīng)具有的合理的謹(jǐn)慎。 。 與 欺詐相關(guān)的另一個概念是“推定欺詐”，又稱“涉嫌欺詐”，是指雖無故意欺詐或坑害他人的動機(jī)，但卻存在極端或異常的過失。民事責(zé)任主要是指賠償受害人損失。 一、注冊會計師對于委托單位的責(zé)任 注冊會計師只要接 受委托 執(zhí)行業(yè)務(wù) ，就 負(fù)有恪盡 專業(yè)職守 、保持 職業(yè) 謹(jǐn)慎的義務(wù)。共同 過失 的抗辯實(shí) 際上也是表示 注冊會計師 的 過失 并非 委托單位 受損的直接原因的一種方式。受益第三者同樣的具有委托單位和會計師事務(wù)所所簽訂合同中的權(quán)利，因而也享有同等的追索權(quán)。紐約上訴法庭（即紐約州最高法院）的判定意見是犯有 普通過失 的 注冊會計師 不對 未 曾 指 明的 第三者負(fù)責(zé) ；但同時法庭認(rèn)為，如果 注冊會計師 犯有 重大過失或欺詐行為，則應(yīng)當(dāng)對 未指 明的 第三者負(fù)責(zé) 。作為被告的 注冊會計師 仍處于反駁原告所做指控的地位。 1933 年 《 證券法 》對注冊會計師的要求頗為嚴(yán)格，表現(xiàn)為：其一、只要注冊會計師具有普通過失 ， 就對第三者負(fù)有責(zé)任；其二、將不少舉證責(zé)任 由 有原告轉(zhuǎn)往被告，原告 （證券購買 人 ） 僅需證明它遭受了損失 以及 登記表是令人 誤解 的，而不需證明 他 依賴了登記表或注冊會計師具有過失，這方面的舉證 責(zé)任 轉(zhuǎn)往被告 （ 注冊會計師 ） 。 1933年《 證券法》 將 注冊會計師的責(zé)任限定在登記表 中 的 財務(wù) 報表 和那些 原始購買 公 司 證券 的投資者，但在1934年 《 證券交易法》 中， 注冊會計師 要 對 上市公司每年的年度財務(wù) 報表 和 買賣公司證券的任何人負(fù)責(zé) 。原告律師濫用訴訟體系的做法終于被注意，并受到限制。該法案由美國眾議院金融服務(wù)委員會主席奧克斯利和參議院銀行委員會主席薩班斯聯(lián)合提出，2020 年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《審計》第五章 注冊會計師的法律責(zé)任 8 又被稱作《 2020年薩班斯 — 奧克斯利法案》（簡稱薩班斯法案）。 1993 年 10 月 31 日頒布， 1994 年 1 月 1實(shí)施的《注冊會計師法》在 第六章“法律責(zé)任”中規(guī)定了 注冊會計師 行政、刑事和民事責(zé)任。 《注冊會計師法》 第三十九 條規(guī)定：“ 會計師事務(wù)所違反本法第二十條、第二十一條規(guī)定的，由省級以上人民政府財政部門給予警告，沒收違法所得，可以并處違法所得一倍以上五倍以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，并可以由省級以上人民政府財政部門暫停其經(jīng)營業(yè)務(wù)或者予以撤銷?！? 《證券法》 第二百二十五條規(guī)定：“上市公司、證券公司、證券交易所、證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)、證券服務(wù)機(jī)構(gòu)，未按照有關(guān)規(guī)定保存有關(guān)文件和資料的，責(zé)令改正，給予警 告，并處以三萬元以上三十萬元以下的罰款；隱匿、偽造、篡改或者毀損有關(guān)文件和資料的，給予警告，并處以三十萬元以上六十萬元以下的罰款。 ”