【正文】 ⑥確定應(yīng)收票據(jù)在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。（2）審計(jì)程序①核對(duì)應(yīng)收票據(jù)明細(xì)帳與總帳的余額是否相符。②獲取或編制資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表，并檢查明細(xì)表各項(xiàng)余額的加計(jì)是否正確；從應(yīng)收票據(jù)明 細(xì)表總數(shù)追查到總分類帳；抽查部分票據(jù)，檢查其內(nèi)容是否正確；將所查的票據(jù)項(xiàng)目追查到應(yīng)收票據(jù)明細(xì) 帳，并與有關(guān)文件核對(duì)。③監(jiān)盤庫(kù)存票據(jù)，并與應(yīng)收票據(jù)登記簿的有關(guān)內(nèi)容核對(duì)。④抽取部分票據(jù)向出票人函證，以證實(shí)其存在性和可收回性。⑤驗(yàn)明應(yīng)收票據(jù)的利息收入是否均已正確入帳。⑥核對(duì)已貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)，其貼現(xiàn)額與利息額的計(jì)算是否準(zhǔn)確，會(huì)計(jì)處理方法是否恰當(dāng)⑦驗(yàn)明應(yīng)收票據(jù)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。3．324 應(yīng)收帳款（1）審計(jì)目標(biāo)①確定應(yīng)收帳款是否存在；②確定應(yīng)收帳款是否歸被審計(jì)單位所有；③確定應(yīng)收帳款增減變動(dòng)的記錄是否完整；④確定應(yīng)收帳款是否可收回，壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提是否恰當(dāng)；⑤確定應(yīng)收帳款年末余額是否正確；⑥確定應(yīng)收帳款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。（2）審計(jì)程序①核對(duì)應(yīng)收帳款明細(xì)帳與總帳的余額是否相符。②獲取或編制應(yīng)收帳款明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確。③分析應(yīng)收帳款的帳齡及余額構(gòu)成，選取帳齡長(zhǎng)、金額大的應(yīng)收款項(xiàng)向債務(wù)人進(jìn)行函證，并根據(jù)回函 情況編制函證結(jié)果匯總表；回函金額不符的，要查明原因作出記錄或適當(dāng)調(diào)整；未回函的，可再次復(fù)詢， 如不復(fù)詢可采用替代審計(jì)程序進(jìn)行檢查，根據(jù)替代檢查結(jié)果判斷其債權(quán)的真實(shí)性與可收回性。④對(duì)未發(fā)詢證函的應(yīng)收帳款，應(yīng)抽查有關(guān)原始憑證。⑤檢查應(yīng)收帳款中有無(wú)債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡的，以及破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后仍無(wú)法收回的，或者債 務(wù)人長(zhǎng)期未履行償債義務(wù)的。檢查壞帳損失的會(huì)計(jì)處理是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)。⑥抽查有無(wú)不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)，如有，應(yīng)作出記錄或作適當(dāng)調(diào)整。⑦對(duì)于用非記帳本位幣結(jié)算的應(yīng)收帳款，檢查其采用的匯率及折算方法是否正確。⑧分析明細(xì)帳余額，對(duì)于出現(xiàn)貸方余額的項(xiàng)目，應(yīng)查明原因，必要時(shí)作重分類調(diào)整。⑨驗(yàn)明應(yīng)收帳款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。3．325 壞帳準(zhǔn)備（1）審計(jì)目標(biāo)①確定計(jì)提壞帳準(zhǔn)備比率是否恰當(dāng)，壞帳準(zhǔn)備是否充分；②確定壞帳準(zhǔn)備增減變動(dòng)的記錄是否完整；③確定壞帳準(zhǔn)備年末余額是否正確；④確定壞帳準(zhǔn)備在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。（2）審計(jì)程序①核對(duì)壞帳準(zhǔn)備明細(xì)帳與總帳的余額是否相符；②按計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的范圍、標(biāo)準(zhǔn)測(cè)算已提壞帳準(zhǔn)備是否充分，若有大額差異應(yīng)進(jìn)行調(diào)整；③檢查年度內(nèi)壞帳損失的原因是否清楚，有無(wú)授權(quán)批準(zhǔn)，有無(wú)已作壞帳損失處理后又收回的帳款；④檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后仍未收回的長(zhǎng)期掛帳應(yīng)收帳款；⑤檢查向債務(wù)人詢證回函的例外事項(xiàng)及存有爭(zhēng)執(zhí)的余額；⑥檢查壞帳準(zhǔn)備的貸方記錄是否與列作壞帳損失的帳項(xiàng)一致；⑦復(fù)核計(jì)算壞帳準(zhǔn)備余額占應(yīng)收帳款余額的比率，并和以前年度的相關(guān)比率核對(duì)，檢查分析其重大差 異；⑧驗(yàn)明壞帳準(zhǔn)備是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。3．326 預(yù)付帳款（1）審計(jì)目標(biāo)①確定預(yù)付帳款是否存在；②確定預(yù)付帳款是否歸被審計(jì)單位所有；③確定預(yù)付帳款增減變動(dòng)的記錄是否完整；④確定預(yù)付帳款是否可收回，壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提是否恰當(dāng)；⑤確定預(yù)付帳款年末余額是否正確；⑥確定預(yù)付帳款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。（2）審計(jì)程序①核對(duì)預(yù)付帳款明細(xì)帳與總帳的余額是否相符。②獲取或編制預(yù)付帳款明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否準(zhǔn)確，同時(shí)請(qǐng)客戶協(xié)助，在預(yù)付帳款明細(xì)表上標(biāo)出 截止審計(jì)日已收到貨物并沖銷預(yù)付帳款的項(xiàng)目。③選擇預(yù)付帳款重要項(xiàng)目，函證年末余額的正確性，并根據(jù)回函情況編制函證結(jié)果匯總表；回函金額 不符的，要查明原因作出記錄或適當(dāng)調(diào)整；未回函的，可再次復(fù)詢，如不復(fù)詢可采用替代方法進(jìn)行檢查， 根據(jù)替代檢查結(jié)果判斷其債權(quán)的真實(shí)性或出現(xiàn)壞帳的可能性。④對(duì)未發(fā)詢證函的預(yù)付帳款，應(yīng)抽查有關(guān)原始憑證。⑤抽查入庫(kù)記錄，查核有無(wú)重復(fù)付款或?qū)⑼还P已付清的帳款在預(yù)付帳款和應(yīng)付帳款這兩個(gè)科目同時(shí) 掛帳的情況。⑥分析明細(xì)帳余額，對(duì)于出現(xiàn)貸方余額的項(xiàng)目，應(yīng)查明原因，必要時(shí)作重分類調(diào)整。⑦驗(yàn)明預(yù)付帳款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。3．327 其他應(yīng)收款（1）審計(jì)目標(biāo)①確定其他應(yīng)收款是否存在；②確定其他應(yīng)收款是否歸被審計(jì)單位所有；③確定其他應(yīng)收款增減變動(dòng)的記錄是否完整；④確定其他應(yīng)收款是否可收回；⑤確定其他應(yīng)收款年末余額是否正確；⑥確定其他應(yīng)收款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。（2）審計(jì)程序①核對(duì)其他應(yīng)收款明細(xì)帳與總帳的余額是否相符；②編制或獲取其他應(yīng)收款明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否準(zhǔn)確，是否與總帳、明細(xì)帳核對(duì)相符，并標(biāo)明截 止審計(jì)日已收回或轉(zhuǎn)銷的項(xiàng)目；③選擇金額較大和異常的項(xiàng)目，檢查原始憑證或簽發(fā)詢證函；④對(duì)發(fā)出詢證函未能收回的，采用替代程序，如查核下一年度明細(xì)帳，或追蹤至其他應(yīng)收款發(fā)生時(shí)的 付款憑證；⑤對(duì)于長(zhǎng)期未能收回的項(xiàng)目，應(yīng)查明原因，確定是否可能發(fā)生壞帳損失；⑥審查轉(zhuǎn)作壞帳損失的項(xiàng)目，是否符合規(guī)定并辦妥審批手續(xù)；⑦分析明細(xì)帳余額，對(duì)于出現(xiàn)貸方余額的項(xiàng)目，應(yīng)查明原因，必要時(shí)作重分類調(diào)整；⑧驗(yàn)明其他應(yīng)收款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。3．328 存貨（1）審計(jì)目標(biāo)①確定存貨是否存在；②確定存貨是否歸被審計(jì)單位所有；③確定存貨增減變動(dòng)的記錄是否完整；④確定存貨的品質(zhì)狀況，存貨跌價(jià)的計(jì)提是否合理；⑤確定存貨的計(jì)價(jià)方法是否恰當(dāng)；⑥確定存貨年末余額是否正確；⑦確定存貨在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。（2）審計(jì)程序①核對(duì)各存貨項(xiàng)目明細(xì)帳與總帳的余額是否相符。②檢查資產(chǎn)負(fù)債表日存貨的實(shí)際存在：參與被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)的事前規(guī)劃，或向委托人索取存貨盤點(diǎn)計(jì)劃；審計(jì)人員親臨現(xiàn)場(chǎng)觀察存貨盤點(diǎn)，監(jiān)督盤點(diǎn)計(jì)劃的執(zhí)行，并作適當(dāng)抽點(diǎn)；盤點(diǎn)結(jié)束后索取盤點(diǎn)明細(xì)表、匯總表副本進(jìn)行復(fù)核，并選擇數(shù)額較大、收發(fā)頻繁的存貨項(xiàng)目與永續(xù)盤 存記錄進(jìn)行核對(duì)。③如未參與年末盤點(diǎn)，應(yīng)在審計(jì)外勤工作時(shí)對(duì)存貨進(jìn)行抽盤：獲取并檢查被審計(jì)單位期末存貨盤點(diǎn)計(jì)劃及存貨盤點(diǎn)明細(xì)表、匯總表，評(píng)價(jià)委托人盤點(diǎn)的可信程度；根據(jù)被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)的可信程度，選擇重點(diǎn)的存貨項(xiàng)目進(jìn)行抽查盤點(diǎn)或全額盤點(diǎn)，并倒推計(jì)算出 資產(chǎn)負(fù)債表日的存貨數(shù)量。④在監(jiān)盤或抽盤被審計(jì)單位存貨時(shí)，要檢查有無(wú)代他人保存和來(lái)料加工的存貨，有無(wú)未作帳務(wù)處理而 置于（或寄存）他處的存貨，這些存貨是否正確列示于存貨盤點(diǎn)表中。⑤在監(jiān)盤或抽盤被審計(jì)單位存貨時(shí)，要注意觀察存貨的品質(zhì)狀況，要征詢技術(shù)人員、務(wù)人員、倉(cāng)庫(kù)管 理人員的意見，以了解和確定存貨中屬于殘次、毀損、滯銷積壓的存貨及其對(duì)當(dāng)年損益的影響。⑥獲取存貨盤點(diǎn)盈虧調(diào)整和損失處理記錄，檢查重大存貨盤虧和損失的原因有無(wú)充分合理的解釋，重 大存貨盤虧和損失的會(huì)計(jì)處理是否已經(jīng)授權(quán)審批，是否正確及時(shí)地入帳。⑦檢查被審計(jì)單位存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備計(jì)提和結(jié)轉(zhuǎn)的依據(jù)、方法和會(huì)計(jì)處理是否正確，是否經(jīng)授權(quán)批 準(zhǔn)，前后期是否一致。⑧查閱資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的存貨增減變動(dòng)的有關(guān)帳簿記錄和原始憑證，檢查有無(wú)存貨跨期現(xiàn)象。如有，應(yīng)作出記錄，必要時(shí)作適當(dāng)調(diào)整。⑨根據(jù)被審計(jì)單位存貨計(jì)價(jià)方法，抽查年末結(jié)存量比較大的存貨的計(jì)價(jià)是否正確，若存貨以計(jì)劃成本 計(jì)價(jià)，還應(yīng)檢查材料成本差異帳戶發(fā)生額、轉(zhuǎn)銷額是否正確，年末余額是否恰當(dāng)。⑩抽查材料采購(gòu)帳戶，對(duì)大額的采購(gòu)業(yè)務(wù)，追查自訂貨至到貨驗(yàn)收、入庫(kù)全過(guò)程的合同、憑證、帳簿 記錄，以確定其是否完整、正確，抽查有無(wú)購(gòu)貨折讓、購(gòu)貨退回、損壞賠償、掉換等事項(xiàng)，抽查若干在途 材料項(xiàng)目，追查至相關(guān)購(gòu)貨合同及購(gòu)貨發(fā)票，并復(fù)核采購(gòu)成本的正確性。不設(shè)材料采購(gòu)科目的，上述檢查方法適用于對(duì)在途材料和原材料、包裝物購(gòu)進(jìn)的檢查。（11）抽查存貨發(fā)出的原始憑證是否齊全，內(nèi)容是否完整，計(jì)價(jià)是否正確。（12）抽查委托加工材料發(fā)出收回的合同、憑證，核對(duì)其計(jì)費(fèi)、計(jì)價(jià)是否正確，會(huì)計(jì)處理是否及時(shí)、 正確；有無(wú)長(zhǎng)期未收回的委托加工材料，必要時(shí)對(duì)委托加工材料的實(shí)際存在進(jìn)行函證。（13）抽查大額分期收款發(fā)出商品的原始憑證及相關(guān)協(xié)議、合同，確定其是否按約定時(shí)間收回貨款， 如有逾期或其他異常事項(xiàng)，由被審計(jì)單位作出合理解釋，必要時(shí)進(jìn)行函證。（14）低值易耗品與固定資產(chǎn)的劃分是否合理，其攤銷方法及攤銷金額的確定是否正確。（15）對(duì)業(yè)已進(jìn)帳并納入資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)的受托代銷商品，可參照存貨的檢查方法進(jìn)行檢查；對(duì)未進(jìn) 帳、資產(chǎn)負(fù)債表外的受托代銷商品的檢查，可依據(jù)受托代銷商品備查簿進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)，與備查簿及相 關(guān)記錄核對(duì)一致。如有差異，查明原因作出記錄。（16）抽查產(chǎn)成品交庫(kù)單，核對(duì)其品種、數(shù)量和實(shí)際成本與生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)是否相符。（17）抽查產(chǎn)成品的發(fā)出憑證，核對(duì)其品種、數(shù)量和實(shí)際成本與產(chǎn)品銷售成本是否相符。（18）了解存貨的保險(xiǎn)情況和存貨防護(hù)措施的完善程度，并作出相應(yīng)記錄。（19）驗(yàn)明存貨是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露31 /