【正文】 使用者的判斷或決策產(chǎn)生不良影響的程度。2．43 在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別考慮以下因素：（1）委托目的、審計(jì)范圍及審計(jì)責(zé)任；（2）被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模及其業(yè)務(wù)復(fù)雜程度；（3）被審計(jì)單位以前年度的審計(jì)情況；（4）被審計(jì)單位在審計(jì)年度內(nèi)內(nèi)部管理的變化及其對(duì)審計(jì)的影響；（5）被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力；（6）經(jīng)濟(jì)形勢(shì)及行業(yè)政策的變化對(duì)被審計(jì)單位的影響；（7）關(guān)聯(lián)者及其交易；（8）國(guó)家新近頒發(fā)的有關(guān)法規(guī)對(duì)審計(jì)工作產(chǎn)生的影響；（9）被審計(jì)單位會(huì)計(jì)政策的選用及其變更；（10）對(duì)專(zhuān)家、內(nèi)部審計(jì)人員及其他審計(jì)人員工作的利用；（11）審計(jì)小組成員的業(yè)務(wù)能力、審計(jì)經(jīng)歷和對(duì)被審計(jì)單位情況的了解程度。2．42 在編制審計(jì)計(jì)劃前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查閱上一年度審計(jì)檔案，關(guān)注以下事項(xiàng)，并考慮其對(duì)本期 審計(jì)工作的影響：（1）上一年度的審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型；（2）上一年度的審計(jì)計(jì)劃及審計(jì)總結(jié)；（3）上一年度的重要審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)；（4）上一年度的或有損失；（5）上一年度的管理建議要點(diǎn)；（6）上一年度的其他有關(guān)重要事項(xiàng)。2．35 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)統(tǒng)一編號(hào)，并于審計(jì)工作結(jié)束后歸入審計(jì)業(yè)務(wù)檔案。八、違約責(zé)任甲乙雙方按照《中華人民共和國(guó)經(jīng)濟(jì)合同法》的規(guī)定承擔(dān)違約責(zé)任。本約定自19年月日起生效，并在本約定事項(xiàng)全部完成日之前有效。五、審計(jì)報(bào)告的使用責(zé)任乙方向甲方出具的審計(jì)報(bào)告一式份，這些報(bào)告由甲方分發(fā)、使用，使用不當(dāng)?shù)呢?zé)任與乙方無(wú)關(guān)。四、審計(jì)收費(fèi)乙方應(yīng)收本約定審計(jì)事項(xiàng)的費(fèi)用，按照乙方實(shí)際參加本項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的各級(jí)別工作人員所花費(fèi)時(shí)間及《收費(fèi)規(guī)定》的計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)確定，預(yù)計(jì)為人民幣元。3．審計(jì)工作結(jié)束后，乙方將根據(jù)情況對(duì)甲方會(huì)計(jì)處理、內(nèi)部控制制度及其他事項(xiàng)等提出改進(jìn)意見(jiàn)。2．對(duì)執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中知悉的甲方商業(yè)秘密?chē)?yán)加保密。乙方的義務(wù)是：1．按照約定時(shí)間完成審計(jì)業(yè)務(wù)，出具審計(jì)報(bào)告。4．在19年月日之前提供審計(jì)所需的全部資料。2．為乙方派出的有關(guān)工作人員提供必要的工作條件及合作，具體事項(xiàng)將由乙方審計(jì)工作人員于工作開(kāi) 始前，提供清單。二、甲方的責(zé)任與義務(wù)甲方的責(zé)任是：建立健全內(nèi)部控制制度，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整， 保證會(huì)計(jì)報(bào)表充分披露有關(guān)的信息。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)范例甲方：ABC有限公司乙方：會(huì)計(jì)師事務(wù)所茲由甲方委托乙方進(jìn)行19年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，經(jīng)雙方協(xié)商，達(dá)成以下約定：一、業(yè)務(wù)范圍及目的乙方接受甲方委托，對(duì)甲方19年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表以及截止該日19年度的損益表和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表進(jìn)行審計(jì)。2．32 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)一般應(yīng)當(dāng)包括以下基本內(nèi)容：（1）簽約雙方的名稱(chēng)；（2）委托目的；（3）審計(jì)范圍；（4）會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任；（5）簽雙方的義務(wù)；（6）出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求；（7）審計(jì)報(bào)告的使用責(zé)任；（8）審計(jì)收費(fèi)；（9）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的有效期間；（10）違約責(zé)任；（11）簽約雙方認(rèn)為應(yīng)約定的其他事項(xiàng)；（12）簽約時(shí)間。在預(yù)備調(diào)查階 段，重點(diǎn)在于對(duì)未審會(huì)計(jì)報(bào)表的總體概略性分析，以初步確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。這些基情況主要包括：（1）業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模與特點(diǎn)及管理組織結(jié)構(gòu)；（2）經(jīng)營(yíng)情況及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；（3）以前年度接受審計(jì)的情況；（4）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及其工作組織；（5）廠房、設(shè)備及辦公場(chǎng)所；（6）其他與簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)相關(guān)的事項(xiàng)。2．審計(jì)計(jì)劃2．1（基本原則）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在調(diào)查、了解被審計(jì)單位基本情況后，與委托人簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定 書(shū)，并編制審計(jì)計(jì)劃。審計(jì)報(bào)告是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，在實(shí)施了必要的審計(jì)程序和獲取充分、適當(dāng)?shù)?審計(jì)證據(jù)后出具的，用于對(duì)被審計(jì)單位年度會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)的書(shū)面文件。審計(jì)證據(jù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中，為形成審計(jì)意見(jiàn)所獲取的證據(jù)。審計(jì)計(jì)劃是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了完成年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目的，在具體執(zhí)行審計(jì) 程序之前編制的工作計(jì)劃。被審計(jì)單位是指負(fù)責(zé)編制和報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表，并接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的企業(yè)和實(shí)行企業(yè)化管理的事業(yè) 單位。1．8（抽樣審計(jì)與詳細(xì)審計(jì)）本指南對(duì)符合性測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試均按抽樣審計(jì)方法進(jìn)行描述，未對(duì)詳 細(xì)審計(jì)方法進(jìn)行規(guī)范。1．6（審計(jì)工作底稿）本指南對(duì)審計(jì)工作底稿未作詳盡規(guī)范，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)參照《審計(jì)工作底稿規(guī)范 指南》執(zhí)行。1．5（適用對(duì)象）本指南以工業(yè)企業(yè)為對(duì)象，對(duì)年度會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)提供了比較全面的操作規(guī)范。其他特殊目的的審計(jì)業(yè)務(wù)，有特別規(guī)定者外，可比照本指南辦理。在遇到本指南未明確涉及的特殊情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用其專(zhuān)業(yè)判斷。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第1號(hào)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)（試行）(1)1．引言1．1（制定目的與依據(jù)）為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，明確執(zhí)業(yè)要求，保證執(zhí)業(yè) 質(zhì)量，根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》和《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第1號(hào)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)》等，制定本指南。1．2（性質(zhì)與約束力）本指南就年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)內(nèi)容和方法提供具體指導(dǎo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師 應(yīng)當(dāng)參照?qǐng)?zhí)行。1．3（適用范圍）本指南適用于在中華人民共和國(guó)設(shè)立的所有企業(yè)以及實(shí)行企業(yè)化管理的事業(yè)單位的 年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)。1．4（結(jié)構(gòu)）本指南由審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施、完成審計(jì)工作和審計(jì)報(bào)告四部分組成。對(duì) 于非工業(yè)企業(yè)的年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可根據(jù)被審計(jì)單位的特點(diǎn)和要求，在本指南的基礎(chǔ)上制 定出相應(yīng)的操作規(guī)范，但在一般情況下，不得與本指南的要求相違背。1．7（期初余額、內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)）本指南對(duì)期初余額、內(nèi)部控制制度及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等內(nèi)容未作詳 盡規(guī)范。1．9（專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)）本指南使用的下列術(shù)語(yǔ)，除非另有所指，具有以下含義：審計(jì)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托，對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表及其相關(guān)資料進(jìn)行獨(dú)立審查并發(fā)表審 計(jì)意見(jiàn)。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托人共同簽訂的，據(jù)以確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系，明 確委托目的、審計(jì)范圍及雙方責(zé)任與義務(wù)等事項(xiàng)的書(shū)面合約。審計(jì)抽樣是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，從審計(jì)對(duì)象總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行測(cè)試，并 根據(jù)測(cè)試結(jié)果，推斷總體特征。審計(jì)工作底稿是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中形成的審計(jì)工作記錄和獲取的資料。1．10（解釋權(quán)）本指南由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)解釋。2．2 預(yù)備調(diào)查2．21 在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)之前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)委派注冊(cè)會(huì)計(jì)師了被審計(jì)單位基本情況，初步調(diào)查相關(guān)內(nèi)部控制制度，初步確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并與委托人就約定事項(xiàng)進(jìn)行 商議，明確委托目的和審計(jì)范圍2．22 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過(guò)查閱以前年度審計(jì)檔案、與被審計(jì)單位管當(dāng)局座談、實(shí)地參觀、分析性測(cè)試等方法，了解被審計(jì)單位的基本情況。2．23 分析性測(cè)試包括會(huì)計(jì)報(bào)表的概略性分析和帳項(xiàng)余額或發(fā)生額的詳細(xì)分析兩種。2．3 簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)2．31 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的基本情況進(jìn)行了解后，如果決定接受委托，應(yīng)當(dāng)由會(huì)計(jì)師事務(wù)所與 委托人簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。2．33 初次接受審計(jì)委托的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)可按下列示范擬訂，常年審計(jì)，可根據(jù)需要進(jìn)行相應(yīng)變更。乙方將根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)甲方的內(nèi)部控制制度進(jìn)行研究和評(píng)價(jià)，對(duì)會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行 必要的抽查，以及在當(dāng)時(shí)情況下乙方認(rèn)為必要的其他審計(jì)程序，并在此基礎(chǔ)上對(duì)上述會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、 公允性及會(huì)計(jì)處理方法的一貫性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。甲方的義務(wù)是：1．及時(shí)為乙方的審計(jì)工作提供其所要求的全部會(huì)計(jì)資料和其他有關(guān)資料。3．按本約定書(shū)之規(guī)定及時(shí)足額支付審計(jì)費(fèi)用。三、乙方的責(zé)任和義務(wù)乙方的責(zé)任是：按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告，保證審計(jì)報(bào)告的 真實(shí)性、合法性。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)采取事后重點(diǎn)抽查的方法，加 上甲方內(nèi)部控制制度固有的局限性和其他客觀因素制約，難免存在會(huì)計(jì)報(bào)表在某些重要的方面反映失實(shí)， 而注冊(cè)會(huì)計(jì)師又可能在審計(jì)中未予發(fā)現(xiàn)的情況，因此，乙方的審計(jì)責(zé)任并不能替代、減輕或免除甲方的會(huì) 計(jì)責(zé)任。除非中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則另有規(guī)定，或 經(jīng)甲方同意，乙方不得將其知悉的商業(yè)秘密和甲方提供的資料對(duì)外泄露。4．在19年月日之前出具審計(jì)報(bào)告。如因?qū)徲?jì)工作遇到重大問(wèn)題，致使乙方實(shí)際花費(fèi)審計(jì)工作時(shí)間有較大幅度的增加，甲方應(yīng)在了解實(shí)情 后，酌情調(diào)增審計(jì)費(fèi)用。六、約定書(shū)的有效期間本約定書(shū)一式兩份，甲乙方各執(zhí)一份，并具有同等法律效力。七、約定事項(xiàng)的變更由于出現(xiàn)不可預(yù)見(jiàn)的情況，影響審計(jì)工作如期完成，或需提前出具審計(jì)報(bào)告，甲乙雙方可要求變更約 定事項(xiàng)，但應(yīng)及時(shí)通知對(duì)方，并由雙方協(xié)商解決。九、甲乙雙方對(duì)其他有關(guān)事項(xiàng)的約定甲方：ABC有限公司 乙方：會(huì)計(jì)師事務(wù)所（簽章） （簽章）代表：（簽章） 代表：（簽章）年 月 日 年 月 日2．34 會(huì)計(jì)師事務(wù)所或委托人如需修改、補(bǔ)充審計(jì)業(yè)務(wù)的約定內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)