注冊會計師執(zhí)業(yè)準則(2)-展示頁
2025-01-15 22:38本頁面
【正文】 業(yè)懷疑態(tài)度 計劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務，獲取有關鑒證對象信息是否不存在重大錯報的充分、適當證據(jù)。 ? 標準可以是正式的規(guī)定，如編制財務報表所使用的會計準則和相關會計制度；也可以是某些非正式的規(guī)定，如單位內(nèi)部制定的行為準則或確定的績效水平。 ?責任方可能是鑒證業(yè)務的委托人，也可能不是委托人。 ?委托人通常是預期使用者之一，委托人也可能由責任方擔任。 ? 如果某項業(yè)務不存在除責任方之外的其他預期使用者，那么該業(yè)務不構(gòu)成一項鑒證業(yè)務。責任方可能是預期使用者，但不是唯一的預期使用者。 實務中， CPA一般是應委托人的要求來變更業(yè)務類型 23 四、鑒證業(yè)務的三方關系 ? 注冊會計師 ：取得注冊會計師證書并在會計師事務所執(zhí)業(yè)的人員，有時也指其所在的會計師事務所。 20 例 ?CPA執(zhí)行的下列業(yè)務中保證程度最高的是（ ） ?A. 驗資 ?B. 財務報表審閱 ?C. 會計咨詢服務 ?D. 對財務信息執(zhí)行的商定程序 ? 答案： A A是合理保證， B是有限保證， CD是相關服務 21 三、鑒證業(yè)務的承接 ?在接受委托前，注冊會計師應當初步了解業(yè)務環(huán)境 ?在初步了解業(yè)務環(huán)境后，只有認為符合獨立性和專業(yè)勝任能力等相關職業(yè)道德規(guī)范的要求，并且擬承接的業(yè)務具備下列所有特征，注冊會計師才能將其作為鑒證業(yè)務予以承接 ? （ 1）鑒證對象適當； ? （ 2）使用的標準適當且預期使用者能夠獲取該標準； 22 ? （ 3）注冊會計師能夠獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論； ? （ 4）注冊會計師的結(jié)論以書面報告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應； ? （ 5）該業(yè)務具有合理的目的 當擬承接的業(yè)務不具備承接條件時，不能將其作為鑒證業(yè)務予以承接時，注冊會計師可以提請委托人將其作為非鑒證業(yè)務，以滿足預期使用者的需要。 19 ? 有限保證 的鑒證業(yè)務的目標是注冊會計師將鑒證業(yè)務風險降至該業(yè)務環(huán)境下可接受的水平，以此作為以 消極方式 提出結(jié)論的基礎。 16 基于責任方認定的業(yè)務 （財務報表審計） 直接報告業(yè)務 （內(nèi)部控制鑒證） 預期使用者獲取鑒證對象信息的方式 不通過審計報告 便可獲取責任方認定（財務報表） 可能不存在責任方認定，或雖然存在，但該認定無法為預期使用者獲取，只能通過鑒證報告獲取上述信息 提出結(jié)論的對象 鑒證對象信息（或鑒證對象） 鑒證對象 責任方的責任 對鑒證對象信息負責，也可能同時對鑒證對象負責 對鑒證對象負責 鑒證報告 (參考注會 60) 以書面形式出具審計報告，明確提及責任方認定 以書面形式提供鑒證報告，無須提及責任方認定 17 例 ?CPA執(zhí)行的下列業(yè)務中屬于直接報告業(yè)務的有 （ ） ?A. 對 ABC公司 2022年財務報表進行審計 ?B. 對 ABC公司的 IT系統(tǒng)進行鑒證 ?C. 對 ABC公司 2022年度預測性財務信息進行審核 ?D. 對 ABC公司 2022年開發(fā)的新產(chǎn)品進行質(zhì)量鑒證 ? 答案： BD 18 二、鑒證業(yè)務的目標 ? 鑒證業(yè)務的保證程度分為合理保證和有限保證 ? 合理保證 的鑒證業(yè)務的目標是注冊會計師將鑒證業(yè)務風險降至該業(yè)務環(huán)境下可接受的 低 水平，以此作為以 積極方式 提出結(jié)論的基礎。 15 ?在 直接報告業(yè)務 中， 注冊會計師直接對鑒證對象進行評價或計量 ， 或者從責任方獲取對鑒證對象評價或計量的認定，而該認定無法為預期使用者獲取 ， 預期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取鑒證對象信息 。 12 鑒證對象 鑒證對象信息 財務業(yè)績或狀況 財務報表 非財務業(yè)績或狀況 反映效率或效果的關鍵指標 物理特征 有關鑒證對象物理特征 的說明文件 某種系統(tǒng)和過程 關于其有效性的認定 一種行為 對法律法規(guī)遵守情況或執(zhí)行效果的聲明 13 例 ?CPA接受委托對 2022年 ABC股份有限公司財務報表進行了審計，下列選項中屬于 “ 鑒證對象 ” 的是（ ） ?A. ABC公司 2022年財務報表 ?B. ABC公司 2022年 12月 31日的財務狀況和該年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量 ?C. ABC公司 2022年度的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量 ?D. ABC公司 2022年利潤表 ? 答案： B 14 一、鑒證業(yè)務分為基于責任方認定的業(yè)務和直接報告業(yè)務 ?在基于 責任方認定的業(yè)務 中，責任方對鑒證對象進行評價或計量，鑒證對象信息以責任方認定的形式為預期使用者獲取。 ? 鑒證對象 ：是鑒證對象信息所反映的內(nèi)容 ? 鑒證對象具有多種不同的表現(xiàn)形式，如財務或非財務的業(yè)績或狀況、物理特征、系統(tǒng)與過程、行為等。 ? 鑒證對象信息 ：是按照標準對鑒證對象進行評價和計量的結(jié)果。 ? 主要內(nèi)容包括鑒證業(yè)務的定義和目標、業(yè)務承接、鑒證業(yè)務的三方關系、鑒證對象、標準、證據(jù)、鑒證報告等。不提供任何程度的保證） ? 會計師事務所質(zhì)量控制準則（對事務所質(zhì)量控制提出的制度要求） ?改進執(zhí)業(yè)準則名稱，將非審計業(yè)務準則從審計準則體系中分離出來。提供有限保證）； 8 ? （ 3）其他鑒證業(yè)務準則（用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務信息審計或?qū)忛喴酝獾钠渌b證業(yè)務。 《 中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則 》 和《 中國注冊會計師職業(yè)后續(xù)教育基本準則 》不屬于行業(yè)技術性規(guī)范，因此不納入執(zhí)業(yè)準則體系 6 注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系 審計準則 其他鑒證業(yè)務準則 職業(yè)道德準則 職業(yè)后續(xù)教育準則 核 心 管理標準 行為標準 執(zhí)業(yè)準則 鑒證業(yè)務準則 相關服務準則 會計師事務所質(zhì)量控制準則 鑒證業(yè)務基本準則 審閱準則 7 三、該新體系的特點： ?實現(xiàn)了準則框架的重構(gòu)： “ 獨立審計準則體系 ” 改為 “ 執(zhí)業(yè)準則體系 ” ? 鑒證業(yè)務準則按照鑒證業(yè)務提供的保證程度和鑒征對象不同，分為： （ 1）審計準則（用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務信息的審計業(yè)務。 2022年啟動對 38項審計準則的修訂 ， 于 2022年 1月執(zhí)行 。 ?制定準則階段 （ 1994— 2022） ： 1994年 5月開始起草獨立審計準則 ， 到 2022年 ， 中注協(xié)先后制定了 6批獨立審計準則共計 41個項目 。1 第四章 注冊會計師執(zhí)業(yè)準則 2 本章內(nèi)容 注冊會計師執(zhí)業(yè)準則制定情況 我國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則 會計師事務所質(zhì)量控制準則 知識鏈接 3 我國 CPA執(zhí)業(yè)準則建設情況 CPA執(zhí)業(yè)準則 是注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系的重要組成部分，是注冊會計師在執(zhí)行鑒證及相關業(yè)務過程中應當遵循的行為準則，是衡量注冊會計師執(zhí)業(yè)工作質(zhì)量的權威性標準。 作用： 可以贏得社會公眾的廣泛信任 可以提高注冊會計師執(zhí)業(yè)工作質(zhì)量 可以維護會計師事務所和注冊會計師的合法權益
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