注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則(4)-展示頁(yè)
2025-01-15 22:39本頁(yè)面
【正文】 從責(zé)任方獲取對(duì)鑒證對(duì)象評(píng)價(jià)或計(jì)量的認(rèn)定，而該認(rèn)定無(wú)法為預(yù)期使用者獲取 ， 預(yù)期使用者只能通過(guò)閱讀鑒證報(bào)告獲取鑒證對(duì)象信息 。 12 鑒證對(duì)象 鑒證對(duì)象信息 財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或狀況 財(cái)務(wù)報(bào)表 非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或狀況 反映效率或效果的關(guān)鍵指標(biāo) 物理特征 有關(guān)鑒證對(duì)象物理特征 的說(shuō)明文件 某種系統(tǒng)和過(guò)程 關(guān)于其有效性的認(rèn)定 一種行為 對(duì)法律法規(guī)遵守情況或執(zhí)行效果的聲明 13 例 ?CPA接受委托對(duì) 2022年 ABC股份有限公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了審計(jì)，下列選項(xiàng)中屬于 “ 鑒證對(duì)象 ” 的是（ ） ?A. ABC公司 2022年財(cái)務(wù)報(bào)表 ?B. ABC公司 2022年 12月 31日的財(cái)務(wù)狀況和該年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量 ?C. ABC公司 2022年度的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量 ?D. ABC公司 2022年利潤(rùn)表 ? 答案： B 14 一、鑒證業(yè)務(wù)分為基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù) ?在基于 責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù) 中，責(zé)任方對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，鑒證對(duì)象信息以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲取。 ? 鑒證對(duì)象 ：是鑒證對(duì)象信息所反映的內(nèi)容 ? 鑒證對(duì)象具有多種不同的表現(xiàn)形式，如財(cái)務(wù)或非財(cái)務(wù)的業(yè)績(jī)或狀況、物理特征、系統(tǒng)與過(guò)程、行為等。 ? 鑒證對(duì)象信息 ：是按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量的結(jié)果。 ? 主要內(nèi)容包括鑒證業(yè)務(wù)的定義和目標(biāo)、業(yè)務(wù)承接、鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系、鑒證對(duì)象、標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)、鑒證報(bào)告等。不提供任何程度的保證） ? 會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則（對(duì)事務(wù)所質(zhì)量控制提出的制度要求） ?改進(jìn)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則名稱，將非審計(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則從審計(jì)準(zhǔn)則體系中分離出來(lái)。提供有限保證）； 8 ? （ 3）其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾钠渌b證業(yè)務(wù)。 《 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則 》 和《 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)后續(xù)教育基本準(zhǔn)則 》不屬于行業(yè)技術(shù)性規(guī)范，因此不納入執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系 6 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系 審計(jì)準(zhǔn)則 其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 職業(yè)道德準(zhǔn)則 職業(yè)后續(xù)教育準(zhǔn)則 核 心 管理標(biāo)準(zhǔn) 行為標(biāo)準(zhǔn) 執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則 鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則 會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則 鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則 審閱準(zhǔn)則 7 三、該新體系的特點(diǎn)： ?實(shí)現(xiàn)了準(zhǔn)則框架的重構(gòu)： “ 獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系 ” 改為 “ 執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系 ” ? 鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則按照鑒證業(yè)務(wù)提供的保證程度和鑒征對(duì)象不同，分為： （ 1）審計(jì)準(zhǔn)則（用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息的審計(jì)業(yè)務(wù)。 ?制定準(zhǔn)則階段 （ 1994— 2022） ： 1994年 5月開(kāi)始起草獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則 ， 到 2022年 ， 中注協(xié)先后制定了 6批獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則共計(jì) 48個(gè)項(xiàng)目 ?國(guó)際趨同階段 （ 2022— ） ： 自 2022年初 ，提出了我國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的主張； 2022年2月 ， 發(fā)布新審計(jì)準(zhǔn)則體系 ， 實(shí)現(xiàn)了國(guó)際趨同 。1 第四章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則 2 本章內(nèi)容 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則制定情況 我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則 會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則 知識(shí)鏈接 3 我國(guó) CPA執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則建設(shè)情況 CPA執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則 是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系的重要組成部分，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行鑒證及相關(guān)業(yè)務(wù)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)遵循的行為準(zhǔn)則，是衡量注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)工作質(zhì)量的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)。 作用： 可以贏得社會(huì)公眾的廣泛信任 可以提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)工作質(zhì)量 可以維護(hù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益 可以促進(jìn)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的交流 4 一、關(guān)于我國(guó) CPA執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則建設(shè)的三個(gè)階段 ?起步階段 （ 1980— 1993） ： 先后發(fā)布了 《 注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查驗(yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)表規(guī)則 （ 試行 ） 》 等 7個(gè)執(zhí)業(yè)規(guī)則 。 5 二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則新體系 2022年 2月 15日，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)擬定了 22項(xiàng)準(zhǔn)則，并對(duì) 26項(xiàng)準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂和完善，經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)對(duì)外發(fā)布，并與 2022年 1月 1日在所有會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)行。提供合理保證）； （ 2）審閱準(zhǔn)則（用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息的審閱業(yè)務(wù)。提供有限或合理保證） ? 相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則（用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師代編財(cái)務(wù)信息、提供管理咨詢等其他服務(wù)。 9 ?創(chuàng)新執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則編號(hào) ?體現(xiàn)了國(guó)際趨同的要求 ?體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求 ?體現(xiàn)了強(qiáng)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制的要求 10 我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則 ? 鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則旨在規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，明確鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)和要素，確定中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則適用的鑒征業(yè)務(wù)類型。 11 涉及的基本概念 ? 鑒證業(yè)務(wù) ：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng) 除責(zé)任方之外 的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)。如責(zé)任方編制的財(cái)務(wù)報(bào)表。適當(dāng)?shù)蔫b證對(duì)象應(yīng)具備一定條件。 ? 如在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，被審計(jì)單位管理層（責(zé)任方）對(duì)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量（鑒證對(duì)象）進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)（評(píng)價(jià)或計(jì)量）而形成的財(cái)務(wù)報(bào)表（鑒證對(duì)象信息）即為責(zé)任方的認(rèn)定，該財(cái)務(wù)報(bào)表可為預(yù)期報(bào)表使用者獲取，注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表（鑒證對(duì)象信息）出具審計(jì)報(bào)告。 ? 如在內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能無(wú)法從管理層（責(zé)任方）獲取其對(duì)內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)報(bào)告（責(zé)任方認(rèn)定），或雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠獲取該報(bào)告，但預(yù)期使用者無(wú)法獲取該報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接對(duì)內(nèi)部控制的有效性（鑒證對(duì)象）進(jìn)行評(píng)價(jià)并出具鑒證報(bào)告，預(yù)期使用者只能通過(guò)閱讀該鑒證報(bào)告獲得內(nèi)部控制有效性的信息（鑒證對(duì)象信息）。 ? 如： “ 我們認(rèn)為， A公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了 A公司 年度的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量 ” 。 ? 如： “ 根據(jù)我們的審閱，我們沒(méi)有注意到任何事項(xiàng)使我們相信， A公司財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有
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