中國注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范及職業(yè)道德基本準則1(編輯修改稿)
2025-05-09 05:12 本頁面
【文章內容簡介】 會計報表和審計報告、董事會有關利潤分配的決議、利潤獲取地外匯管理部門的批準文 件以及主管稅務機關出具的完稅證明；（3）當出資的幣種與注冊資本的幣種、記賬本位幣不一致時，檢查折算匯率是否與協(xié)議、合同、章程 以及國家有關財務會計制度的規(guī)定一致；（4）出資者將出資款直接匯入被審驗單位在境外開立的銀行賬戶的，檢查被審驗單位注冊地外匯管理 部門的批準文件。 以進口實物出資的，注冊會計師還應當實施下列審驗程序：（1）按照國家規(guī)定須辦理價值鑒定手續(xù)的，查閱各地出入境檢驗檢疫局或經國家質量監(jiān)督檢驗檢疫總 局和財政部授予資格的其他價值鑒定機構出具的外商投資財產價值鑒定證書；（2）檢查財產價值鑒定證書所列的實物是否與購貨發(fā)票、貨物運輸清單、貨物提單、海關查驗放行清 單、保險單據(jù)、實物出資清單及驗收清單一致；（3）觀察、監(jiān)盤實物，驗證其品名、規(guī)格、數(shù)量、價值等是否與財產價值鑒定證書的有關內容一致；（4）當實物出資的幣種與注冊資本的幣種、記賬本位幣不一致時，檢查折算匯率是否與協(xié)議、合同、 章程以及國家有關財務會計制度的規(guī)定一致。 以無形資產出資的，注冊會計師還應當實施下列審驗程序：（1）以高新技術成果出資的，高新技術成果是否按出資期限一次性出資到位；（2）當無形資產出資的幣種與注冊資本的幣種、記賬本位幣不一致時，檢查折算匯率是否與協(xié)議、合 同、章程以及國家有關財務會計制度的規(guī)定一致。 實物、無形資產出資須辦理有關財產權轉移手續(xù)的，注冊會計師應當檢查有關手續(xù)是否辦理完 畢。 對非首期出資，注冊會計師還應當實施下列程序，以關注以前的注冊資本實收情況：（1） 查閱以前各期驗資報告、近期會計報表和審計報告；（2） 向被審驗單位獲取有關前期出資已到位、出資者未抽回資本的書面聲明；（3）關注被審驗單位與其關聯(lián)方的有關往來款項有無明顯異常情況；（4）檢查前期出資的實物、無形資產是否辦理了有關財產權轉移手續(xù)。如果委托人要求對累計的注冊資本實收情況進行審驗，注冊會計師應當復核以前各期的注冊資本實收 情況并實施必要的審計程序。 檢查與注冊資本實收情況相關的會計處理是否正確。 注冊會計師應當關注被審驗單位注冊資本與投資總額的比例、出資期限、外方出資者的出資比例 是否符合有關協(xié)議、合同、章程、審批機關的批準文件及國家相關法規(guī)的規(guī)定。 注冊會計師執(zhí)行設立驗資業(yè)務，應當關注被審驗單位申請的注冊資本是否達到國家規(guī)定的最低限 額。4．變更驗資的取證與審驗 變更驗資的取證 注冊會計師執(zhí)行變更驗資業(yè)務時，應當根據(jù)實際情況，獲取下列資料，形成審驗證據(jù)：（1）被審驗單位法定代表人簽署的變更登記申請書；（2）董事會、股東會或股東大會作出的變更注冊資本的決議；（3）政府有關部門對被審驗單位注冊資本變更等事宜的批準文件；（4）經批準的注冊資本增加或減少前后的協(xié)議、合同、章程；（5）注冊資本變更前的營業(yè)執(zhí)照；（6）外商投資企業(yè)注冊資本變更后的批準證書；（7）前期的驗資報告及相關資料；（8）注冊資本增加或減少前最近一期的會計報表；（9）被審驗單位提供的有關前期出資已到位、出資者未抽回資本的書面聲明；（10）以貨幣、實物、知識產權、非專利技術、土地使用權等出資增加注冊資本的相關資料（同設立 驗資）；（11）與合并、分立、注銷股份有關的協(xié)議、方案、資產負債表、財產清單；（12）與減資有關的公告、債務清償報告或債務擔保證明；（13）與合并或分立有關的公告、債務清償報告或債務擔保證明；（14）出資者以其債權轉增資本的有關協(xié)議；（15）有關股權轉讓的協(xié)議、決議、批準文件，證明股權轉讓的律師意見書或公證書等法定文件及辦 理股款交割的憑證；（16）相關會計處理資料；（17）被審驗單位確認的注冊資本變更情況明細表；（18）國家相關法規(guī)規(guī)定的其他資料。 股份有限公司因合并、分立、注銷股份而變更注冊資本的，注冊會計師還應當取得國務院授權的 部門或省級人民政府的批準文件。股份有限公司發(fā)行新股（含配股）的，還應當取得國務院證券管理部門 的批準文件。 股份有限公司發(fā)行新股（含配股）的，注冊會計師還應當取得股款劃轉憑據(jù)、股票發(fā)行費用清 單。如果委托證券承銷機構辦理，還應當取得委托承銷協(xié)議、承銷報告、募股清單、證券登記機構出具的 有關證明。 股份有限公司分配股票股利、以資本公積、盈余公積轉增資本的，注冊會計師還應當取得證券登 記機構出具的有關證明。 變更驗資的審驗程序 審驗目標審驗被審驗單位變更注冊資本是否符合法定程序，實收資本（股本）的增減變動是否真實，相關會計 處理是否正確。 變更驗資的一般審驗程序以貨幣、實物、知識產權、非專利技術、土地使用權等出資增加注冊資本的，注冊會計師應當參照設 立驗資的審驗程序進行審驗；以資本公積、盈余公積、未分配利潤、出資者的債權等轉增注冊資本以及因 合并增加注冊資本，或因合并、分立、注銷股份等減少注冊資本的，注冊會計師應當按照國家有關規(guī)定， 在審計的基礎上驗證其價值。具體審驗程序如下：（1）查閱董事會、股東會或股東大會關于注冊資本增加或減少的決議，檢查注冊資本變更情況明細表 中所列內容是否與有關決議及修改后的協(xié)議、合同、章程一致；（2）變更注冊資本須經政府有關部門審批的，檢查是否獲得批準；（3）國家規(guī)定須辦理有關財產權轉移手續(xù)的，檢查是否已辦理完畢；（4）因合并、分立變更注冊資本，或因注銷股份等其他原因減少注冊資本的，檢查被審驗單位是否按 規(guī)定通知債權人，發(fā)布公告，進行債務清償或提供債務擔保，并得到債權人的認可；（5）檢查減少注冊資本后的出資者、出資金額、出資比例是否符合協(xié)議、合同、章程及董事會、股東 會或股東大會決議的有關規(guī)定；（6）檢查減少后的注冊資本是否不低于法定注冊資本最低限額；（7）檢查與增加或減少注冊資本相關的會計處理是否正確；（8）股份有限公司發(fā)行新股（含配股）的，如果委托證券承銷機構辦理，還應當查閱委托承銷協(xié)議、 承銷報告、募股清單、股款劃轉憑據(jù)、股票發(fā)行費用清單；（9）查閱前期驗資報告，關注前期注冊資本的實收情況；（10）關注被審驗單位與其關聯(lián)方的有關往來款項有無明顯異常情況；（11）檢查前期出資的實物、無形資產是否辦理了有關財產權轉移手續(xù)；（12）查閱近期會計報表和審計報告，關注被審驗單位是否存在由于嚴重虧損而導致增資前的凈資產 小于注冊資本的情況；（13）如果委托人要求對增資后累計的注冊資本實收情況進行審驗，注冊會計師還應當實施必要的審 計程序。 變更驗資的特殊審驗程序 以資本公積、盈余公積、未分配利潤轉增注冊資本的，注冊會計 師還應當實施下列審驗程序：（1）對用于轉增注冊資本的資本公積、盈余公積、未分配利潤進行審計，以驗證其金額是否真實；如 果已經其他注冊會計師審計，在利用其他注冊會計師的工作時，應當依據(jù)《獨立審計具體準則第13號利 用其他注冊會計師的工作》的有關要求執(zhí)行；（2）檢查用于轉增注冊資本的資
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