中國注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范及職業(yè)道德基本準(zhǔn)則1(參考版)
2025-04-15 05:12本頁面
【正文】 7．附 則 注冊會計師執(zhí)行其他單位驗資業(yè)務(wù)，除法律、法規(guī)另有規(guī)定外，可參照本指南辦理。同時，還應(yīng)當(dāng)編制變更驗資審驗程序表（參考格式28）。 變更驗資業(yè)務(wù)類工作底稿的基本內(nèi)容 以貨幣、實物、知識產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)等出資增加注冊資本的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)按 照設(shè)立驗資業(yè)務(wù)類工作底稿的要求執(zhí)行。 對非首期出資，還應(yīng)當(dāng)增加下列基本內(nèi)容：（1）對被審驗單位與其關(guān)聯(lián)方往來款項審驗的工作底稿；（2）前期的驗資報告；（3）出資者與被審驗單位對前期的非貨幣出資辦理財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的有關(guān)資料及注冊會計師的審驗記 錄。注冊會計師可根據(jù)實際需要對本指南列示的各種驗資 工作底稿及有關(guān)范式予以取舍、增減，但不應(yīng)省略形成審驗意見的記錄和證據(jù)。 驗資報告參考格式 設(shè)立驗資報告參考格式（1）擬設(shè)立公司驗資報告（參考格式51）（2）外商投資企業(yè)設(shè)立驗資報告（參考格式52） 變更驗資報告參考格式（1）有限責(zé)任公司增資驗資報告（參考格式53）（2）股份有限公司以資本公積、盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增注冊資本驗資報告（參考格式54）（3）有限責(zé)任公司減資驗資報告（參考格式55）6．驗資工作底稿 驗資工作底稿的分類驗資工作底稿一般分為綜合類、業(yè)務(wù)類和備查類3種。 提供給企業(yè)登記機(jī)關(guān)的驗資報告還應(yīng)當(dāng)附國家規(guī)定的有關(guān)資料。驗資報告日期是指注冊會計師完成外勤審驗工作的日期。驗資報告應(yīng)由注冊會計師簽名并蓋章，另加蓋會計師事務(wù)所公章，標(biāo) 明會計師事務(wù)所地址。對減少注冊資本的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)具體說明減資方式、減資者、減資金額、減資日期和減少注冊資 本后被審驗單位的出資者、出資金額、出資比例和減資后的凈資產(chǎn)和實收資本（股本）金額以及被審驗單 位債務(wù)清償或債務(wù)擔(dān)保情況等。對增加注冊資本的，應(yīng)當(dāng)說明被審驗單位實際收到各出資者繳納的 新增注冊資本的出資金額、出資方式、出資比例、出資日期、出資幣種。設(shè)立驗資的審驗結(jié)果應(yīng)當(dāng)詳細(xì)說明注冊會計師已驗證的注冊資本的實收情況，包括各出資者的名稱、 實際出資金額、出資方式、出資比例、出資日期、出資幣種等；對以貨幣出資的，應(yīng)當(dāng)說明貨幣存入的開 戶銀行和存款賬戶的賬號；對以實物、知識產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)、凈資產(chǎn)出資的，應(yīng)當(dāng)說明資 產(chǎn)評估結(jié)果和確認(rèn)情況等。驗資報告附件應(yīng)當(dāng)包括已驗證的注冊資本實收情況明細(xì)表或注冊資本變更情況明細(xì)表和驗 資事項說明等。（2）當(dāng)出現(xiàn)下列情形之一時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在說明段中予以反映：①注冊會計師與被審驗單位在注冊資本實收或變更情況的確認(rèn)、相關(guān)會計處理方面存在異議，且無法 協(xié)商一致；②擬設(shè)立企業(yè)及其出資者尚未辦妥實物、無形資產(chǎn)有關(guān)財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)，但已承諾在國家規(guī)定的期限 內(nèi)辦妥有關(guān)手續(xù)；③已設(shè)立企業(yè)尚未對注冊資本的實收或變更情況作出相關(guān)會計處理；④被審驗單位由于嚴(yán)重虧損而導(dǎo)致增資前的凈資產(chǎn)小于注冊資本；⑤驗資截止日至驗資報告日期間注冊會計師發(fā)現(xiàn)的影響審驗結(jié)論的重大事項；⑥出資者分期繳納注冊資本；⑦其他事項。說明段應(yīng)當(dāng)說明驗資報告的用途、使用責(zé)任及注冊會計師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)說明的其他重要事 項。減少注冊資本的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)說明被審驗單位原注冊資本金額，申請減資后的注冊資本金額，并 說明截至特定日期止，各出資者的減資金額、減資方式和減少注冊資本后的實收資本（股本）金額。（2）對變更驗資，注冊會計師應(yīng)在意見段中說明已驗證的被審驗單位注冊資本和實收資本（股本）的 變更情況。出資者分期繳納注冊資本的，注冊會計師僅對被審驗單位本期注冊資本的實收情況發(fā)表審驗意見。注冊會計師在發(fā)表審驗意見時，應(yīng)當(dāng)說明已驗 證的被審驗單位注冊資本的實收或變更情況。 意見段。（4）注冊會計師的審驗依據(jù)是《獨立審計實務(wù)公告第1號驗資》。（2）出資者及被審驗單位的責(zé)任是按照國家相關(guān)法規(guī)的規(guī)定和協(xié)議、合同、章程的要求出資，提供真 實、合法、完整的驗資資料，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整。范圍段應(yīng)當(dāng)說明審驗范圍、出資者及被審驗單位的責(zé)任、注冊會計師的責(zé)任、審驗依據(jù) 和已實施的主要審驗程序等。驗資報告應(yīng)當(dāng)載明收件人全稱。 收件人。 驗資報告的要素 標(biāo)題。 注冊會計師執(zhí)行變更驗資業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審驗單位變更后的注冊資本是否達(dá)到國家規(guī)定的最低限 額。 企業(yè)整體改組、改制須進(jìn)行變更登記的，、注冊會計 師還應(yīng)當(dāng)檢查用于折合實收資本（股本）的凈資產(chǎn)額的確認(rèn)依據(jù)及凈資產(chǎn)折股比例是否符合國家有關(guān)規(guī) 定。 因派生分立而減少注冊資本的，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)實施下列審驗 程序：（1）審計被審驗單位分立前后的資產(chǎn)負(fù)債表，驗證被審驗單位分立日的凈資產(chǎn)數(shù)額；如果截止至分立 日的會計報表已經(jīng)其他注冊會計師審計，在利用其他注冊會計師的工作時，應(yīng)當(dāng)依據(jù)《獨立審計具體準(zhǔn)則 第13號利用其他注冊會計師的工作》的有關(guān)要求執(zhí)行；（2）檢查財產(chǎn)分割及凈資產(chǎn)折合實收資本（股本）的比例是否符合分立協(xié)議及國家有關(guān)規(guī)定。 出資者以其債權(quán)轉(zhuǎn)增注冊資本的，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)實施下列審 驗程序：（1）檢查以債權(quán)轉(zhuǎn)增注冊資本是否符合國家有關(guān)規(guī)定，是否符合董事會、股東會或股東大會的有關(guān)決 議及出資者與被審驗單位簽署的有關(guān)協(xié)議等；（2）檢查被審驗單位轉(zhuǎn)作注冊資本的負(fù)債發(fā)生的時間、原因及有關(guān)的原始憑證和會計記錄，確定該項 負(fù)債是否真實、合法；（3）檢查以債權(quán)轉(zhuǎn)增注冊資本的出資者與被審驗單位是否還存在其他債務(wù)關(guān)系。具體審驗程序如下：（1）查閱董事會、股東會或股東大會關(guān)于注冊資本增加或減少的決議，檢查注冊資本變更情況明細(xì)表 中所列內(nèi)容是否與有關(guān)決議及修改后的協(xié)議、合同、章程一致；（2）變更注冊資本須經(jīng)政府有關(guān)部門審批的，檢查是否獲得批準(zhǔn)；（3）國家規(guī)定須辦理有關(guān)財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的，檢查是否已辦理完畢；（4）因合并、分立變更注冊資本，或因注銷股份等其他原因減少注冊資本的，檢查被審驗單位是否按 規(guī)定通知債權(quán)人，發(fā)布公告，進(jìn)行債務(wù)清償或提供債務(wù)擔(dān)保，并得到債權(quán)人的認(rèn)可；（5）檢查減少注冊資本后的出資者、出資金額、出資比例是否符合協(xié)議、合同、章程及董事會、股東 會或股東大會決議的有關(guān)規(guī)定；（6）檢查減少后的注冊資本是否不低于法定注冊資本最低限額；（7）檢查與增加或減少注冊資本相關(guān)的會計處理是否正確；（8）股份有限公司發(fā)行新股（含配股）的，如果委托證券承銷機(jī)構(gòu)辦理，還應(yīng)當(dāng)查閱委托承銷協(xié)議、 承銷報告、募股清單、股款劃轉(zhuǎn)憑據(jù)、股票發(fā)行費用清單；（9）查閱前期驗資報告，關(guān)注前期注冊資本的實收情況；（10）關(guān)注被審驗單位與其關(guān)聯(lián)方的有關(guān)往來款項有無明顯異常情況；（11）檢查前期出資的實物、無形資產(chǎn)是否辦理了有關(guān)財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)；（12）查閱近期會計報表和審計報告，關(guān)注被審驗單位是否存在由于嚴(yán)重虧損而導(dǎo)致增資前的凈資產(chǎn) 小于注冊資本的情況；（13）如果委托人要求對增資后累計的注冊資本實收情況進(jìn)行審驗，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)實施必要的審 計程序。 變更驗資的審驗程序 審驗?zāi)繕?biāo)審驗被審驗單位變更注冊資本是否符合法定程
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