【文章內(nèi)容簡介】 200　　　投資收益　　　　　300　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　2300　　　　銀行存款　　　　　　　200試題點評：本題考查債務(wù)重組會計處理，投資性房地產(chǎn)會計處理以及長期股權(quán)投資處置的處理。徐老師在串講01:13:35至01:15:40處特別強調(diào)了債務(wù)重組是今年考試要重點掌握的一章；強調(diào)如何計算重組損益，在串講00:24:40至00:24:48強調(diào)要注意長期股權(quán)投資的處置的處理，還在串講00:32:11至00:34:10強調(diào)要特別關(guān)注投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量核算，特別是公允模式下的計量。徐老師太有先見之明了！佩服之至啊?。┰趹?yīng)試指南第十六章債務(wù)重組以及272頁第4題于本題有類似之處；本題中的非貨幣性資產(chǎn):)與134頁第四題第1題有類似之處。并且在模擬試卷（三）綜合題1中就屬于類似的題目演練。2．甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）為上市公司，207年1月1日遞延所得稅資產(chǎn)為396萬元；遞延所得稅負(fù)債為990萬元，適用的所得稅稅率為33％。根據(jù)207年頒布的新稅法規(guī)定，自208年1月1日起，該公司適用的所得稅稅率變更為25％。該公司207年利潤總額為6000萬元，涉及所得稅會計的交易或事項如下：（1）207年1月1曰，以2該國債票面金額為2000萬元，票面年利率為5％，年實際利率為4％，到期日為209年l2月31日。甲公司將該國債作為持有至到期投資核算。稅法規(guī)定，國債利息收入免交所得稅。（2）206年12月15日，甲公司購入一項管理用設(shè)備，支付購買價款、運輸費、安裝費等共計2400萬元。l2月26日，該設(shè)備經(jīng)安裝達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司預(yù)計該設(shè)備使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。稅法規(guī)定，該類固定資產(chǎn)的折舊年限為20年。假定甲公司該設(shè)備預(yù)計凈殘值和采用的折舊方法符合稅法規(guī)定。（3）207年6月20日，甲公司因廢水超標(biāo)排放被環(huán)保部門處以300萬元罰款，罰款已以銀行存款支付。稅法規(guī)定，企業(yè)違反國家法規(guī)所支付的罰款不允許在稅前扣除。（4）207年9月l2日，甲公司自證券市場購入某股票；支付價款500萬元（假定不考慮交易費用）。甲公司將該股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。l2月31日，該股票的公允價值為l000萬元。假定稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價值變動金額不計入應(yīng)納稅所得額，待出售時一并計入應(yīng)納稅所得額。（5）207年10月10日，甲公司由于為乙公司銀行借款提供擔(dān)保，乙公司未如期償還借款，而被銀行提起訴訟，要求其履行擔(dān)保責(zé)任。12月31日，該訴訟尚未審結(jié)。甲公司預(yù)計履行該擔(dān)保責(zé)任很可能支出的金額為2200萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)為其他單位債務(wù)提供擔(dān)保發(fā)生的損失不允許在稅前扣除。（6）其他有關(guān)資料如下：①甲公司預(yù)計207年1月1日存在的暫時性差異將在20X8年1月1日以后轉(zhuǎn)回。②甲公司上述交易或事項均按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行了處理。③甲公司預(yù)計在未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。要求：（1）根據(jù)上述交易或事項，填列“甲公司207年12月31日暫時性差異計算表”（請將答題結(jié)果填入答題卷第5頁給定的“甲公司207年12月31日暫時性差異計算表”中）。（2）計算甲公司207年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。（3）計算甲公司207年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅和所得稅費用。（4）編制甲公司207年確認(rèn)所得稅費用的相關(guān)會計分錄。參考答案：暫時性差異計算表項目 賬面價值 計稅基礎(chǔ) 　　　　　　　暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異 可抵扣暫時性差異持有至到期投資 0 0固定資產(chǎn) 2160 2280 0 120交易性金融資產(chǎn) 1000 500 500 0預(yù)計負(fù)債 2200 2200 0 0合計 500 120（2）應(yīng)納稅所得額＝+2200+120+300500＝（萬元）（3）遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額＝12025％－396/33％（33％－25％）＝－66（萬元）　　遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額＝50025％－990/33％（33％－25％）＝－115（萬元）本期共發(fā)生的所得稅費用＝33％－（－66）＋（－115）＝（萬元）（4）借：所得稅費用　　　　　　　　　　遞延所得稅負(fù)債　　　115　　　　　貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅　　　　　　　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　66試題點評：本題考查遞延所得稅的確認(rèn)和計算。徐老師在考前串講01:22:15至01:23:00處特別強調(diào)要重點掌握資產(chǎn)負(fù)債賬面價值和計稅基礎(chǔ)的計算，并提到可能要求考生計算填列有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債的賬面價值和計稅基礎(chǔ),要求重點理解模擬試題四的類似題目；在串講01:08:00至01:29:40強調(diào)遞延所得稅的確認(rèn)的相關(guān)細(xì)節(jié)問題。并且在考前模擬試題（四）綜合題1中對該知識點進(jìn)行了系統(tǒng)全面的演練，不得分都不行啊。應(yīng)試指南第二十章313頁第2個計算及會計處理題，模擬試卷（四）綜合2都屬于相關(guān)知識點的演練。（本題下稱“甲公司”）為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為l7％。相關(guān)資料如下：（1）206年1月1日，甲公司以銀行存款ll000萬元，自乙公司購入W公司80％的股份。乙公司系甲公司的母公司的全資子公司。W公司206年1月1日股東權(quán)益總額為l5000萬元，其中股本為8000萬元、資本公積為3000萬元、盈余公積為2600萬元、未分配利潤為l400萬元。W公司206年1月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為17000萬元。（2）W公司206年實現(xiàn)凈利潤2500萬元，提取盈余公積250萬元。當(dāng)年購入的可供出售金融資產(chǎn)因公允價值上升確認(rèn)資本公積300萬元。206年W公司從甲公司購進(jìn)A商品400件，購買價格為每件2萬元。206年W公司對外銷售A商品300件，；年末結(jié)存A商品l00件。206年12月31日，：W公司對A商品計提存貨跌價準(zhǔn)備20萬元。（3）W公司20X7年實現(xiàn)凈利潤3200萬元，提取盈余公積320萬元，分配現(xiàn)金股利2000萬元。20X7年W公司出售可供出售金融資產(chǎn)而轉(zhuǎn)出206年確認(rèn)的資本公積l20萬元，因可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升確認(rèn)資本公積l50萬元。207年W公司對外銷售A商品20件。207年l2月31日，W公司年末存貨中包括從甲公司購進(jìn)的A商品80件，A商品存貨跌價準(zhǔn)備的期末余額為48萬元。要求：（1）編制甲公司購入W公司80％股權(quán)的會計分錄。（2）編制甲公司206年度合并財務(wù)報表時與內(nèi)部商品銷售相關(guān)的抵銷分錄。（3）編制甲公司206年度合并財務(wù)報表時對W公司長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄及相關(guān)的抵銷分錄。（4）編制甲公司207年度合并財務(wù)報表時與內(nèi)部商品銷售相關(guān)的抵銷分錄。（5）編制甲公司207年度合并財務(wù)報表時對W公司長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄及相關(guān)的抵銷分錄。參考答案：（1）借：長期股權(quán)投資　12000（1500080％）　　　　　貸：銀行存款　　　　11000　　　　　　　資本公積　　　　1000（2）借：營業(yè)收入　　　　　800　　　　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　750　　　　　　　存貨　　　　　　　　　50借：存貨――存貨跌價準(zhǔn)備　　　20　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　20（3）對實現(xiàn)凈利潤的調(diào)整：借：長期股權(quán)投資　　　　　2000（250080％）　　貸：投資收益　　　　　　　　　　2000借：長期股權(quán)投資240（30080％）貸：資本公積240抵銷分錄：　借：股本　　　　　　　　8000　　　資本公積――年初　　　3000　　　　　　　――本年　　　300　　　盈余公積――年初　　　2600　　　　　　　――本年　　　250　　　未分配利潤――年末　　3650　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　14240　　　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　3560借：投資收益　　　　　　　2000（250080％）　　少數(shù)股東損益　　　　　500（250020％）　　未分配利潤――年初　　1400　　貸：提取盈余公積　　　　　　　　250　　　　未分配利潤――年末　　　　　　3650（4）借：未分配利潤――年初　50　　　　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　50　　借：營業(yè)成本　　　　　40　　　　貸：存貨　　　　　40　　借：存貨――存貨跌價準(zhǔn)備20　　　　貸：未分配利潤――年初　　　　20借：營業(yè)成本　　　　　　4（2020/100）　　　　貸：存貨――存貨跌價準(zhǔn)備　　4借：存貨――存貨跌價準(zhǔn)備24　　　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　24（5）對凈利潤的調(diào)整借：長期股權(quán)投資　　4560　　貸：未分配利潤――年初　　　2000　　　投資收益　2560對分配股利的調(diào)整　　　借：投資收益　　1600　　　貸：長期股權(quán)投資　　1600對資本公積變動的調(diào)整借：長期股權(quán)投資　240　　貸：資本公積　　　240借：長期股權(quán)投資　24　　貸：資本公積　　　24抵銷分錄：借：股本　　　　　　　　8000　　資本公積――年初　　　3300　　　　　　――本年　　　　30　　盈余公積――年初　　　2850　　　　　　――本年　　　320　　未分配利潤――年末　　4530　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　15224　　　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　3806借：投資收益　　　　2560　　少數(shù)股東損益　　　640　　未分配利潤――年初3650　　貸：提取盈余公積　　　320　　　　對所有者（或股東）的分配　　2000　　　　未分配利潤――年末　4530試題點評：本題考查企業(yè)合并以及合并抵銷分錄的編制問題。在考前串講01:55:34時徐老師可是特別強調(diào)要重點掌握跨年度抵銷、存貨抵銷的處理問題哦。并且在模擬試題（四）綜合題3以及模擬試題五中都設(shè)置有類似的大題演練。應(yīng)試指南427頁第26章第6個計算及會計處理題以及模擬試卷（五）計算1全是類似考點的練習(xí)。四、綜合題（本題型共2小題，每小題16分。本題型共32分。答案中的金額單位以萬元表示；有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答題中涉及“應(yīng)交稅費”和“長期股權(quán)投資”科目的，要求寫出明細(xì)科目。在答題卷上解答，答在試題卷上無效）。（本題下稱“甲公司”）為上市公司，主要從事大型設(shè)備及配套產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。除特別注明外，銷售價格均為不含增值稅價格。甲公司聘請丁會計師事務(wù)所對其年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。甲公司財務(wù)報告在報告年度次年的3月31日對外公布。（1）甲公司207年1至11月利潤表如下（單位：萬元）：項目 1至11月份累計數(shù)一、營業(yè)收入 125000　　減：營業(yè)成本 95000　　　　營業(yè)稅金及附加 450　　　　銷售費用 6800　　　　管理費用 10600　　　　財務(wù)費用 1500　　　　資產(chǎn)減值損失 800　　加：公允價值變動收益 O　　　　投資收益 O二、營業(yè)利潤 9850　　加；營業(yè)外收入 100　　減：營業(yè)外支出 O三、利潤總額 9950（2）甲公司207年12月與銷售商品和提供勞務(wù)相關(guān)的交易或事項如下：①12月1日，甲公司采用分期收款方式向Y公司銷售A產(chǎn)品一臺，銷售價格為5000萬元，合同約定發(fā)出A產(chǎn)品當(dāng)日收取價款2100萬元（該價款包括分期收款銷售應(yīng)收的全部增值稅），余款分3次于每年12月1日等額收取，第一次收款時間為20X8年12月1日。甲公司A產(chǎn)品的成本為4000萬元。產(chǎn)品已于同日發(fā)出，并開具增值稅專用發(fā)票，收取的2100萬元價款已存入銀行。該產(chǎn)品在現(xiàn)銷方式下的公允價值為4甲公司采用實際利率法攤銷未實現(xiàn)融資收益。年實際利率為6％。②12月1日，甲公司與M公司簽訂合同，向M公司銷售B產(chǎn)品一臺，銷售價格為2000萬元。同時雙方又約定，甲公司應(yīng)于208年4月1日以2100萬元將所售B產(chǎn)品購回。甲公司B產(chǎn)品的成本為1550萬元。同日，甲公司發(fā)出B產(chǎn)品，開具增值稅專用發(fā)票，并收到M公司支付的款項。甲公司采用直線法計提與該交易相關(guān)的利息費用。③12月5日，甲公司向x公司銷售一批E產(chǎn)品，銷售價格為1000萬元，并開具增值稅專用發(fā)票。為及早收回貨款，雙方合同約定的現(xiàn)金折扣條件為：2／10，1／20，n／30（假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅）。甲公司E產(chǎn)品的成本為750萬元。12月18日，甲公司收到X公司支付的貨款。④12月10日，甲公司與w公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合同規(guī)定：甲公司向W公司銷售C產(chǎn)品一臺，并負(fù)責(zé)安裝調(diào)試，合同約定總價（包括安裝調(diào)試）為800萬元（含增值稅）；安裝調(diào)試工作為銷售合同的重要組成部分，雙方約定W公司在安裝調(diào)試完畢并驗收合格后支付合同價款。甲公司C產(chǎn)品的成本為600萬元。12月25日，甲公司將C產(chǎn)品運抵W公司（甲公司20X8年1月1日開始安裝調(diào)試工作；208年1月25目C產(chǎn)品安裝調(diào)試完畢并經(jīng)W公司驗收合格。甲公司208年1月25日收到C公司支付的全部合同價