審計學(xué)注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系-文庫吧資料
2024-09-08 14:47本頁面
【正文】 簡介 1989年，北京長城機電產(chǎn)業(yè)公司成立，注冊資金 30萬元，1993年增至 260萬元。 二、注冊會計師法律責(zé)任的成因 錯誤、舞弊、違反法規(guī)行為 1. 被審單位的責(zé)任 經(jīng)營失敗 違約 2. 審計人員的責(zé)任 過失 欺詐 被審單位方面的責(zé)任 具體表現(xiàn) 注會責(zé)任 報告 錯誤 無意報表錯誤 合理保證發(fā)現(xiàn)重大的錯誤舞弊 管理當(dāng)局 審計報告 舞弊 有意報表錯誤 違反法規(guī)行為 有意或無意違反會計準(zhǔn)則、財會法規(guī)以外的法律法規(guī) 合理保證發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重直接影響報表的違反法規(guī)行為 對于間接影響會計報表的違規(guī)行為，不負(fù)主動責(zé)任 注會方面的責(zé)任 注會的責(zé)任 具體表現(xiàn) 法律責(zé)任 違 約 未達(dá)到合同條款要求 行政、民事 過 失 普通過失 沒有完全遵守準(zhǔn)則 沒有保持應(yīng)有職業(yè)謹(jǐn)慎 重大過失 完全沒有遵守準(zhǔn)則 沒有保持起碼職業(yè)謹(jǐn)慎 欺 詐 坑騙他人的故意行為 刑事、民事 重要性 一處小錯報 沒有過失 一處重大錯報 重大過失 多處小錯報，合計重大 普通過失 內(nèi)部控制 內(nèi)控不健全 重大過失 內(nèi)控健全 普通或沒有過失 三、注會法律責(zé)任的種類 種類 注會 事務(wù)所 民事責(zé)任 賠償受害人損失 行政責(zé)任 警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊會計師證書 警告 、 暫停執(zhí)業(yè) 、撤消 、 沒收違法所得 、 罰款 刑事責(zé)任 五年以下有期徒刑或拘役 四、注會避免法律訴訟的對策 1．職業(yè)規(guī)范 2．質(zhì)量控制 3．業(yè)務(wù)約定 4．慎選客戶 5．了解業(yè)務(wù) 6．風(fēng)險保險 7．聘請律師 例 下列關(guān)于注會對錯誤與舞弊的相關(guān)責(zé)任的表 述中，正確的是（ ） A 注會只要嚴(yán)格遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則就能發(fā)現(xiàn)被審單位會計報表中存在的重大錯誤與舞弊 B 如果未能查出的重大錯報是由于被審單位舞弊 造成的，則注會對此不承擔(dān)責(zé)任 C 及時防止、發(fā)現(xiàn)錯誤與舞弊是被審單位管理層的責(zé)任 D 注會有責(zé)任發(fā)現(xiàn)所審會計報表中的所有錯誤與 舞弊 例 注會對被審單位可能存在影響會計報表的違反 法規(guī)行為，應(yīng)采取的措施有（ ） A 與被審單位治理層商討 B 向律師進(jìn)行必要的法律咨詢 C 擴大審計程序，以查明事實真相 D 發(fā)表否定意見 例 A注會審計甲公司 2020年度會計報表，出具 了無保留意見審計報告。深 圳原野公司是一家中外合資企業(yè)，從 1987年成立 至 1991年，該公司擅自變動股東，擴充資本，對 公司資產(chǎn)升值調(diào)賬，歪曲公司利潤，而擔(dān)任該公 司驗資、審計業(yè)務(wù)深圳特區(qū)會計師事務(wù)所卻在 5年 內(nèi)出具的 71份查賬和驗資報告中全部確認(rèn)。由于 ABC會計師事務(wù)所受到 V公司降低收費的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍，形成外界壓力對獨立性的威脅。 威脅因素之五：外在壓力威脅 （ 1）解聘威脅：重大會計、審計等分歧問題 （ 2）收費威脅：不恰當(dāng)縮小工作范圍 （ 3）起訴威脅 （ 4）不當(dāng)干預(yù) （ 5）判斷壓力：客戶員工對所涉事項更具專長 例 由于 V公司降低 2020年度財務(wù)報表審計費用近 1/3，導(dǎo)致 ABC會計師事務(wù)所審計收入不能彌補審計成本， ABC會計師事務(wù)所決定不再對 V公司下屬的 2個重要的銷售分公司進(jìn)行審計，并以審計范圍受限為由出具了保留意見的審計報告。 解析 劉明應(yīng)調(diào)離。 威脅因素之四：密切關(guān)系威脅 ☆ （ 1）家庭成員：關(guān)系密切 ☆（ 2）前任領(lǐng)導(dǎo)：前高級管理人員 （ 3）禮品款待：貴重、超出社會禮儀 （ 4）長期交往 案例 項目小組成員劉明的姐姐在被審單位從事財務(wù)會計核算工作，但非財務(wù)部負(fù)責(zé)人，所以劉明未予回避。不屬于不相容業(yè)務(wù)。 2．基于順達(dá)會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)能力以及知識水平，紅都公司曾聘請順達(dá)會計師事務(wù)所的趙明為其財務(wù)人員提供會計實務(wù)操作培訓(xùn)。 解析 不相容業(yè)務(wù)，自我評價。 案例 順達(dá)會計師事務(wù)所承接了紅都公司的 2020年度會計報表審計業(yè)務(wù)。 解析 違背職業(yè)道德 。 雙方之間存在經(jīng)營關(guān)系 。鑒于雙方各自承擔(dān)的工作，相關(guān)審計收費由雙方各按 50%比例分配 。 ②科學(xué)收費標(biāo)準(zhǔn) 收費 =Σ 每一人員 適當(dāng)?shù)男r費用率或日用率 時間 ③考慮的因素 知識和技能、水平和經(jīng)驗、時間、責(zé)任 。不得采取或有收費方式。 1．業(yè)務(wù)約定書中規(guī)定，如果出具無保留意見將得到 100萬元收費，如果出具保留意見，收費減半，如果出具無法表示意見，收費 30萬元，如果出具否定意見，收費 10萬元。因為向外貸款是銀行的正常業(yè)務(wù)。 例 會計師事務(wù)所按照正常借款程序和條件，向被審單位 V商業(yè)銀行以抵押貸款方式借款 800萬元，用于購置辦公用房 。 解析 違背職業(yè)道德。 例 被審單位 V商業(yè)銀行以經(jīng)營虧損為由，要求 ABC會計師事務(wù)所降低一定數(shù)額的審計收費，但允諾給予其正在申請的購買辦公樓的按揭貸款利率予以相應(yīng)優(yōu)惠。 解析 A注冊會計師與 V商業(yè)銀行存在除審計收費以外的直接經(jīng)濟利益。 例 A注冊會計師持有 V商業(yè)銀行的股票 100股，市值約 600元。 二、職業(yè)道德概念框架的具體應(yīng)用 （一）職業(yè)道德概念框架的內(nèi)涵 職業(yè)道德概念框架旨在為會員提供解決職業(yè)道德問題的思路，要求會員： （ 1） 識別 對遵循職業(yè)道德基本原則的威脅； （ 2） 評價 已識別威脅的重要程度； （ 3）采取必要的防范措施 消除 威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健? （ 1）時效：不因業(yè)務(wù)約定終止而終止 （
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