注冊會計師的法律責(zé)任知識(編輯修改稿)
2025-11-04 02:09 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 告編制前的工作—七、評價審計結(jié)果〞,22,第二十二頁，共四十七頁。,即：存在錯弊時，有四種選擇： A.提請被審單位適當(dāng)處理，并考慮對會計報表的影響； B.必要時，征求律師意見或取消業(yè)務(wù)(y232。w249。)約定； C.如被審單位回絕調(diào)整，或回絕適當(dāng)披露已發(fā)現(xiàn)的重大錯弊，注師應(yīng)發(fā)表保存意見或否認(rèn)意見； D.如無法確定已發(fā)現(xiàn)的錯弊對會計報表的影響程度，應(yīng)發(fā)表保存或無法表示意見。[參見知識點7.2.4],23,第二十三頁，共四十七頁。,◆ 〔一〕注冊會計師法律責(zé)任的成因 1．注冊會計師法律責(zé)任的主要(zhǔy224。o)變化 〔1〕法律訴訟大量增加； 〔2〕擴大注師對第三方利益集團或人士的責(zé)任； 〔3〕擴大注師法律責(zé)任的內(nèi)涵。,24,第二十四頁，共四十七頁。,2．注冊會計師被控告的主要原因 主要是：被審計單位方面的責(zé)任(z233。r232。n)和注冊會計師方面的責(zé)任(z233。r232。n)。 〔1〕被審計單位方面的責(zé)任 A、會計報表存在錯誤、舞弊和違背法規(guī)行為。 參見?獨立審計詳細(xì)準(zhǔn)那么第18號——違背法規(guī)行為?詳細(xì)條文。,25,第二十五頁，共四十七頁。,注冊會計師是否承擔(dān)未能查出錯弊的責(zé)任關(guān)鍵要看是否源自注師本身的過錯。 除舞弊以外其它違背國家(gu243。jiā)法律或規(guī)定的行為，如違背所得稅法、環(huán)境保護法、消費者權(quán)益保護法等。注師對違法行為的處理：應(yīng)同管理當(dāng)局討論，向律師請教，必要時擴大審計程序以查明事實真相；,26,第二十六頁，共四十七頁。,①如違法行為對會計報表有嚴(yán)重影響而未做適當(dāng)會計處理(chǔlǐ)和披露，應(yīng)發(fā)表保存或否認(rèn)意見；②如注師不能獲得充分證據(jù)，應(yīng)發(fā)表保存或回絕表示意見；③如被審單位回絕承受審計重大違背法規(guī)行為，注師應(yīng)做適當(dāng)?shù)奶幚?chǔlǐ)〔包括評價、查證和處理(chǔlǐ)、報告〕 B、經(jīng)營失敗:注意結(jié)合與詳細(xì)準(zhǔn)那么——“持續(xù)經(jīng)營〞學(xué)習(xí)。被審計單位破產(chǎn)倒閉，這可能連累注冊會計師。,27,第二十七頁，共四十七頁。,經(jīng)營失敗、審計失敗和審計風(fēng)險的區(qū)別： 經(jīng)營失敗[經(jīng)營風(fēng)險]：企業(yè)由于種種原因無法(wfǎ)持續(xù)經(jīng)營，陷于財務(wù)困境。責(zé)任主要由企業(yè)承擔(dān)。 審計失敗：注冊會計師未遵守職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致作出錯誤的審計結(jié)論。注冊會計師應(yīng)承擔(dān)責(zé)任。審計風(fēng)險[“第七章審計方案、重要性及審計風(fēng)險—第三節(jié)審計風(fēng)險—一、審計風(fēng)險的組成要素及其互相關(guān)系〞] ：會計報表存在重大錯報，但注冊會計師認(rèn)為公允表述而發(fā)表無保存意見。注冊會計師可能承擔(dān)責(zé)任。,28,第二十八頁，共四十七頁。,〔2〕注冊會計師方面(fāngmi224。n)的責(zé)任,①違約，是指合同的一方或幾方未能到達合同條款的要求。當(dāng)違約給別人造成損失時，審計人員應(yīng)負(fù)違約責(zé)任。 ②過失(gu242。shī)，是指在一定條件下，缺少應(yīng)具有的合理的慎重。評價審計人員的過失(gu242。shī)，是以其他合格審計人員在一樣條件下可做到的慎重為標(biāo)準(zhǔn)的。當(dāng)過失(gu242。shī)給別人造成損害時，審計人員應(yīng)負(fù)過失(gu242。shī)責(zé)任。通常將過失(gu242。shī)按其程度不同分為普通過失(gu242。shī)和重大過失(gu242。shī)。,29,第二十九頁，共四十七頁。,A．普通過失[一般]：通常是指沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理的慎重。對注冊會計師而言，是指沒有完全遵循(zūn xn)專業(yè)準(zhǔn)那么的要求。比方，未按特定審計工程獲得必要和充分的審計證據(jù)的情況可視為一般過失。 B．重大過失：重大過失是指連起碼的職業(yè)慎重都不
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