【文章內(nèi)容簡介】 業(yè)務(wù)收入75萬元，并處以25萬元罰款； 二、對姚立中、周俊超給予(jǐyǔ)警告，并分別處以5萬元罰款。,第三十頁，共七十六頁。,第三節(jié) 注冊(zh249。c232。)會計師法律責(zé)任,注冊會計師的法律責(zé)任是指注冊會計師因違約、過失或欺詐對審計委托人、被審計單位或其他有利益關(guān)系的第三人造成傷害(shāngh224。i)，按照相關(guān)法律規(guī)定而應(yīng)承擔(dān)的法律后果。,第三十一頁，共七十六頁。,第三節(jié) 注冊(zh249。c232。)會計師法律責(zé)任,一、注冊會計師法律責(zé)任概述 目前注冊會計師涉及法律訴訟的數(shù)量和金額都是上升趨勢的原因 〔1〕消費者利益的保護(hù)主義興起(xīngqǐ) 〔2〕有關(guān)審計保險論的運用〔深口袋理論〕 〔3〕注冊會計師對商業(yè)領(lǐng)域的參與日漸拓展 表現(xiàn)形式 〔1〕訴訟爆炸 〔2〕保險危機(jī),第三十二頁，共七十六頁。,注冊會計師不可能發(fā)現(xiàn)會計報表中所有的錯誤、舞弊及違法行為，但有責(zé)任合理制定方案和施行必要程序，并以應(yīng)有的職業(yè)慎重態(tài)度去執(zhí)行審計(shěn j236。)業(yè)務(wù)，以合理確信能發(fā)現(xiàn)會計報表的重大錯誤、舞弊以及對會計報表有直接影響的重大違法行為。,第三十三頁，共七十六頁。,〔二〕注冊會計師法律責(zé)任(fǎ lǜ z233。 r232。n)的成因,注冊會計師法律責(zé)任(fǎ lǜ z233。 r232。n)的成因,被審計單位方面(fāngmi224。n)的責(zé)任,審計人員方面的責(zé)任,錯誤、舞弊和違法行為,經(jīng)營失敗,違約,過失,欺詐,第三十四頁，共七十六頁。,錯誤(cu242。w249。),舞弊(wǔb236。),會計報表中存在的無意錯報或漏報： a 原始記錄和會計數(shù)據(jù)的計算(j236。 su224。n)、抄寫錯誤 b 對事實的忽略和誤解 c 對會計政策的誤用,會計報表中存在不實反映的成心行為： a 偽造、編造記錄或憑證 b 侵占資產(chǎn)； c 隱瞞或刪除交易或事項 d 記錄虛假的交易或事項 e 蓄意使用不當(dāng)?shù)臅嬚?〔二〕法律責(zé)任的成因 被審計單位方面的責(zé)任,(1)錯誤、舞弊和違法行為,第三十五頁，共七十六頁。,〔二〕法律責(zé)任(fǎ lǜ z233。 r232。n)的成因,被審計單位方面的責(zé)任 (2)經(jīng)營失敗 經(jīng)營失?。菏侵钙髽I(yè)由于經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營條件的變化，而無法滿足投資者的預(yù)期。經(jīng)營失敗的極端(j237。duān)情況是申請破產(chǎn)。 審計失敗：是指注冊會計師由于沒有遵守審計準(zhǔn)那么的要求而發(fā)表了錯誤的審計意見。例如，注冊會計師可能指派了不合格的助理人員去執(zhí)行審計任務(wù)，未能發(fā)現(xiàn)應(yīng)當(dāng)發(fā)現(xiàn)的財務(wù)報表中存在的重大錯報。 經(jīng)營失敗≠審計失敗,第三十六頁，共七十六頁。,第三十七頁，共七十六頁。,(二)注冊(zh249。c232。)會計師法律責(zé)任的成因,違約(w233。i yuē),是指合同的一方或幾方未能到達(dá)(d224。od225。)合同條款的要求。當(dāng)違約給別人造成損失時，注冊會計師應(yīng)負(fù)違約責(zé)任。,過失,是指在一定條件下，缺少應(yīng)具有的合理的慎重。當(dāng)過失給別人造成損失時，注冊會計師應(yīng)負(fù)過失責(zé)任。 a 普通過失〔一般過失〕，通常是指沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理的慎重。對注冊會計師那么是指沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)那么的要求 b重大過失，是指連起碼的職業(yè)慎重都不保持，對業(yè)務(wù)或事務(wù)不加考慮，滿不在乎。對注冊會計師那么是指根本沒有遵循專業(yè)準(zhǔn)那么或沒有按專業(yè)準(zhǔn)那么的根本要求執(zhí)行審計。,注冊會計師方面的責(zé)任,欺詐,又稱注冊會計師舞弊，是以欺騙或坑害別人為目的的一種成心的錯誤行為。對注冊會計師而言，就是為了到達(dá)欺騙別人的目的，明知委托單位的會計報表有重大錯報，卻加以虛偽的陳述，出具無保存意見的審計報告。作案具有不良動機(jī)是欺詐的重要特征，也是欺詐與普通過失和重大過失的主要區(qū)別之一。但是推定欺詐和重大過失的界限往往很難界定。,第三十八頁，共七十六頁。,因違約和過失可能使注冊(zh249。c232。)會計師負(fù)行政責(zé)任和民事責(zé)任，因欺詐可能會使注冊(zh249。c232。)會計師負(fù)民事責(zé)任和刑事責(zé)任。,第三十九頁，共七十六頁。,責(zé)任(z233。r232。n)種類,承擔(dān)責(zé)任的主體(zhǔtǐ),第四十頁，共七十六頁。,練習(xí)(li224。nx237。),單項選擇題1.假設(shè)被審計單位的財務(wù)報表中存在重大錯報，那么在〔 〕情況下注冊會計師很可能在訴訟(s249。 s242。nɡ)中被判為重大過失。 A、運用常規(guī)審計程序通?？梢园l(fā)現(xiàn)該錯報但 未發(fā)現(xiàn) B、審計人員確實遵守了審計準(zhǔn)那么，但卻提出錯誤的審計意見 C、注冊會計師明知道存在重大錯報但卻虛偽的陳述，出具無保存意見的審計報告 D、注冊會計師根本上遵循了審計準(zhǔn)那么的相關(guān)要求 (A),第四十一頁，共七十六頁。,注冊會計師大量函證了被審計單位的應(yīng)收賬款，回函結(jié)果是：只有一家企業(yè)聲明只向被審計單位發(fā)過定貨單，因此與被審計單位的相應(yīng)記錄不同。對此，注冊會計師在未作進(jìn)一步查證的根底上便認(rèn)可了該應(yīng)收賬款的存在性。然而，后來該筆應(yīng)收賬款被證明(zh232。ngm237。ng)是虛構(gòu)的。那么注冊會計師會被視為〔 〕。 A、違約 B、普通過失 C、重大過失 D、欺詐,B,第四十二頁，共七十六頁。,二、我國注冊(zh249。c232。)會計師的法律責(zé)任,開展進(jìn)程 無責(zé)階段：19811991 爆發(fā)階段：19921995 縱深開展階段：1996年1月1號?中國注冊會計師獨立審計(shěn j236。)準(zhǔn)那么?,第四十三頁，共七十六頁。,法律責(zé)任標(biāo)準(zhǔn) ?注冊會計師法?的規(guī)定 ?公司法?的規(guī)定 ?證券法?的規(guī)定 ?刑法(x237。ngfǎ)?的規(guī)定 最高人民法院的規(guī)定 ?違背注冊會計師法處分暫行方法? 司法解釋 民事責(zé)任 行政責(zé)任 刑事責(zé)任,第四十四頁，共七十六頁。,民事責(zé)任(m237。n sh236。 z233。 r232。n),1．?民法通那么?的規(guī)定(guīd236。ng) 2．?注冊會計師法?的規(guī)定 3．?證券法?的規(guī)定 4．?公司法?的規(guī)定,第四十五頁，共七十六頁。,行政責(zé)任,1．?注冊會計師法?第39條第1款規(guī)定：“會計師事務(wù)所違背本法第20條、第21條規(guī)定的，由省級以上人民政府財政部門給予警告，沒收違法所得，可以并處違法所得一倍以上五倍以下的罰款：情節(jié)嚴(yán)重的，并可以由省級以上人民政府財政部門暫停其經(jīng)營業(yè)務(wù)或者予以撤銷。〞 ?注冊會計師法?第39條第2款規(guī)定：“注冊會計師違背本法第20條、第21條規(guī)定的，由省級以上人民政府財政部門給予警告，情節(jié)嚴(yán)重的，可以由省級以上人民政府財政部門暫停其執(zhí)行業(yè)務(wù)或者撤消注冊會計師證書。〞 2．?證券法?第201條規(guī)定：“為股票的發(fā)行、上市、交易出具審計報告、資產(chǎn)(zīchǎn)評估報告或者法律意見書等文件的證券效勞機(jī)構(gòu)和人員，違背本法第45條的規(guī)定買賣股票的，責(zé)令依法處理非法持有的股票，沒收違法所得，并處以買賣股票等值以下的罰款 第207條規(guī)定：“違背本法第78條第2款的規(guī)定，在證券交易活動中作出虛假陳述或者信息誤導(dǎo)的，責(zé)令改正，處以三萬元以上二十萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)依法給予行政處分。〞 第223條規(guī)定：“證券效勞機(jī)構(gòu)未勤勉盡責(zé)，所制作、出具的文件有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的，責(zé)令改正，沒收業(yè)務(wù)收入，暫?；蛘叱蜂N證券效勞業(yè)務(wù)容許，并處以業(yè)務(wù)收入一倍以上五倍以下的罰款。對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予警告，撤銷證券從業(yè)資格，并處以三萬元以上十萬元以下的罰款。〞,第四十六頁，共七十六頁。,第225條規(guī)定：“上市公司、證券公司、證券交易所、證券登記結(jié)算(ji233。 su224。n)機(jī)構(gòu)、證券效勞機(jī)構(gòu)，未按照有關(guān)規(guī)定保存有關(guān)文件和資料的，責(zé)令改正，給予警告，并處以三萬元以上三十萬元以下的罰款；隱匿、偽造、篡改或者毀損有關(guān)文件和資料的，給予警告，并處以三十萬元以上六十萬元以下的罰款。〞 3．?公司法?第208條第1款規(guī)定：“承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗資或者驗證的機(jī)構(gòu)提供虛假材料的，由公司登記機(jī)關(guān)沒收違法所得，處以違法所得一倍以上五倍以下的罰款，并可以由有關(guān)主管部門依法責(zé)令該機(jī)構(gòu)停業(yè)、撤消直接責(zé)任人員的資格證書，撤消營業(yè)執(zhí)照。〞 第208條第1款規(guī)定：“承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗資或者驗證的機(jī)構(gòu)因過失提供有重大遺漏的報告