【正文】 程度，以此作為消極方式提出結(jié)論的根底?！参覀儧](méi)有注意到),什么(sh233。n me)是絕對(duì)保證、合理保證和有限保證？,第十三頁(yè)，共七十六頁(yè)。,第二節(jié) 注冊(cè)(zh249。c232。)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)那么,鑒證業(yè)務(wù) 相關(guān)效勞 二者區(qū)別(qūbi233。)：是否存在三方關(guān)系,第十四頁(yè)，共七十六頁(yè)。,一、鑒證業(yè)務(wù)(y232。w249。) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息(鑒證對(duì)象〕提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)。,第二節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)(y232。w249。)準(zhǔn)那么,鑒證對(duì)象信息是按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)展評(píng)價(jià)和計(jì)量的結(jié)果，如財(cái)務(wù)報(bào)表——責(zé)任方按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和相關(guān)會(huì)計(jì)制度對(duì)其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果(ch233。ngguǒ)和現(xiàn)金流量進(jìn)展確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)而形成。鑒證對(duì)象與鑒證對(duì)象信息具有多種形式，主要包括五類(lèi)。 〔財(cái)務(wù)狀況、非財(cái)務(wù)狀況、物理特征、內(nèi)部控制系統(tǒng)、行為〕,第十五頁(yè)，共七十六頁(yè)。,一、鑒證(ji224。n zh232。nɡ)業(yè)務(wù),鑒證業(yè)務(wù)(y232。w249。)的要素,第十六頁(yè)，共七十六頁(yè)。,三方(sān fānɡ)關(guān)系,注冊(cè)會(huì)計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期使用者 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出(t237。 chū)結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)。 責(zé)任方可能是鑒證報(bào)告的預(yù)期使用者之一，但不是唯一的預(yù)期使用者。 是否存在三方關(guān)系人是判斷某項(xiàng)業(yè)務(wù)是否屬于鑒證業(yè)務(wù)的重要標(biāo)準(zhǔn)之一。假設(shè)某項(xiàng)業(yè)務(wù)不存在除責(zé)任方之外的其他預(yù)期使用者，那么該業(yè)務(wù)不構(gòu)成一項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù),第十七頁(yè)，共七十六頁(yè)。,鑒證(ji224。n zh232。nɡ)對(duì)象與鑒證(ji224。n zh232。nɡ)對(duì)象信息,鑒證(ji224。n zh232。nɡ)對(duì)象信息是指責(zé)任方按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證(ji224。n zh232。nɡ)對(duì)象進(jìn)展評(píng)價(jià)和計(jì)量的結(jié)果〔如：年報(bào)〕。 鑒證對(duì)象是指鑒證對(duì)象信息所反映的內(nèi)容〔如：財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量；非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)；物理特征；某種系統(tǒng)和過(guò)程；一種行為〕,第十八頁(yè)，共七十六頁(yè)。,〔1〕鑒證對(duì)象可以是財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或狀況，此時(shí)鑒證對(duì)象信息是財(cái)務(wù)報(bào)表； 〔2〕鑒證對(duì)象可以是非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或狀況，此時(shí)鑒證對(duì)象信息可能是反映效率的關(guān)鍵指標(biāo)〔如以某個(gè)報(bào)社的營(yíng)運(yùn)情況為鑒證對(duì)象時(shí)，鑒證對(duì)象信息可能是反映營(yíng)運(yùn)情況效率的關(guān)鍵指標(biāo)，如報(bào)紙的發(fā)行量、廣告收入等〕； 〔3〕鑒證對(duì)象可以是物理特征，此時(shí)鑒證對(duì)象信息可能是有關(guān)鑒證對(duì)象物理特征的說(shuō)明文件〔如一輛汽車(chē)的耗油量、某一礦山礦產(chǎn)資源的儲(chǔ)量〕； 〔4〕鑒證對(duì)象可以是某種系統(tǒng)和過(guò)程，如內(nèi)部控制系統(tǒng)、IT系統(tǒng)、EDP系統(tǒng)、ERP系統(tǒng)、平安系統(tǒng)等，此時(shí)鑒證對(duì)象信息可能是關(guān)于其有效性的認(rèn)定； 〔5〕鑒證對(duì)象可以是一種(yī zhǒnɡ)行為，如道德行為、法律遵守行為、合同遵守行為等，此時(shí)鑒證對(duì)象信息可能是對(duì)法律法規(guī)遵守情況或執(zhí)行效果的聲明。,第十九頁(yè)，共七十六頁(yè)。,標(biāo)準(zhǔn)：對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)展評(píng)價(jià)或計(jì)量的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)，還包括列報(bào)的基準(zhǔn)。具有相關(guān)性、完好性、可靠性、中立性與可理解性等特征 證據(jù)：獲取充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出鑒證結(jié)論的根底〔第七章〕 鑒證報(bào)告：針對(duì)(zhēndu236。)鑒證對(duì)象信息〔或鑒證對(duì)象〕在所有重大方面是否符適宜當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，以書(shū)面報(bào)告的形式發(fā)表可以提供一定保證程度的結(jié)論,第二十頁(yè)，共七十六頁(yè)。,為什么對(duì)鑒證(ji224。n zh232。nɡ)業(yè)務(wù)不能絕對(duì)保證？,對(duì)鑒證(ji224。n zh232。nɡ)業(yè)務(wù)不能提供絕對(duì)保證的原因是將鑒證(ji224。n zh232。nɡ)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至零幾乎不可能，也不符合本錢(qián)效益原那么。詳細(xì)來(lái)說(shuō)，是由于： 〔1〕選擇性測(cè)試方法的運(yùn)用； 〔2〕內(nèi)部控制的固有局限性； 〔3〕大多數(shù)證據(jù)是說(shuō)服性而非結(jié)論性的； 〔4〕在獲取和評(píng)價(jià)證據(jù)以及由此得出結(jié)論時(shí)涉及大量判斷； 〔5〕在某些情況下鑒證對(duì)象具有特殊性。,第二十一頁(yè)，共七十六頁(yè)。,一、鑒證(ji224。n zh232。nɡ)業(yè)務(wù),鑒證(ji224。n zh232。nɡ)業(yè)務(wù)的要素,第二十二頁(yè)，共七十六頁(yè)。,鑒證(ji224。n zh232。nɡ)業(yè)務(wù)的分類(lèi),〔1〕根本分類(lèi):審計(jì)業(yè)務(wù),審閱業(yè)務(wù),其他鑒證業(yè)務(wù) 〔2〕按鑒證業(yè)務(wù)的目的分為合理保證的鑒證業(yè)務(wù)與有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。 〔3〕按照責(zé)任方認(rèn)定(r232。nd236。ng)能否為預(yù)期使用者直接獲取，可以把鑒證業(yè)務(wù)分為：基于責(zé)任方認(rèn)定(r232。nd236。ng)的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)〔信息使用者只能通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接報(bào)告獲取信息〕。,第二十三頁(yè)，共七十六頁(yè)。,鑒證業(yè)務(wù)的根本(gēnběn)分類(lèi),第二十四頁(yè)，共七十六頁(yè)。,【例題1單項(xiàng)選擇題】A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司編制的下屬子公司K公司208年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)展審閱。在承接和執(zhí)行(zh237。x237。ng)業(yè)務(wù)時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到以下事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專(zhuān)業(yè)判斷。 在與甲公司管理層溝通時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)說(shuō)明該項(xiàng)業(yè)務(wù)屬于〔 〕。 A.有限保證的鑒證業(yè)務(wù) B.直接報(bào)告業(yè)務(wù) C.其他鑒證業(yè)務(wù) D.合理保證的鑒證業(yè)務(wù),A,第二十五頁(yè)，共七十六頁(yè)。,二、相關(guān)(xiāngguān)效勞,代編財(cái)務(wù)信息、對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序、對(duì)客戶(hù)提供(t237。gōng)稅務(wù)咨詢(xún)、管理咨詢(xún)等 不提供任何程度保證 與鑒證業(yè)務(wù)的區(qū)別,區(qū)別(qūbi233。),第二十六頁(yè)，共七十六頁(yè)。,第二十七頁(yè)，共七十六頁(yè)。,中國(guó)證監(jiān)會(huì)行政處分(x237。nɡ zh232。nɡ chǔ f232。n)決定書(shū)〔天健所、姚立忠、周俊超〕 〔2021〕41號(hào),天健所未按照?中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第1332號(hào)期后事項(xiàng)?第五條“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)施行必要的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定截至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的、需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整或披露的事項(xiàng)是否均已得到識(shí)別〞的規(guī)定，對(duì)夏新電子資產(chǎn)負(fù)債表日后銷(xiāo)售退回事項(xiàng)予以關(guān)注。在對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后銷(xiāo)售退回進(jìn)展審計(jì)時(shí)，未對(duì)期后退回事項(xiàng)進(jìn)展充分的內(nèi)控程序測(cè)試；在“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入〞底稿中，針對(duì)(zhēndu236。)審計(jì)程序“檢查決算日后所有在決算日前銷(xiāo)售的退回記錄〞，天健所標(biāo)注“N/A〞，即不適用；抽查“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入〞工程憑證中，天健所僅抽查了2006年5月的退貨憑證，未對(duì)2007年13月的退貨進(jìn)展抽查；在資產(chǎn)負(fù)債表日前后進(jìn)展截止性測(cè)試時(shí)，僅抽查了夏新電子2006年度憑證，未對(duì)2007年13月憑證進(jìn)展抽查；在其他相關(guān)審計(jì)底稿中，也未見(jiàn)天健所針對(duì)(zhēndu236。)期后銷(xiāo)售退回所施行的相應(yīng)審計(jì)程序，導(dǎo)致天健所未發(fā)現(xiàn)夏新電子未在2006年財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后銷(xiāo)售退回進(jìn)展恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理。,第二十八頁(yè)，共七十六頁(yè)。,天健所申辯(shēnbi224。n)稱(chēng)，天健所對(duì)夏新電子期后銷(xiāo)售退回事項(xiàng)已按照?期后事項(xiàng)?準(zhǔn)那么的要求履行了必要的程序，函證、檢查2007年12月的存貨科目等，已針對(duì)期后銷(xiāo)售退回事項(xiàng)執(zhí)行了相關(guān)程序，審計(jì)程序是充分、適當(dāng)?shù)摹Ｎ視?huì)認(rèn)為，天健所施行的審計(jì)程序缺乏以發(fā)現(xiàn)期后銷(xiāo)售退回事項(xiàng)。首先，天健所審計(jì)的 “存貨——退貨〞科目并非通常意義上所認(rèn)為的銷(xiāo)售退回，該科目主要核算的是分公司、子公司退貨及小局部暫無(wú)退貨證明的退貨，遠(yuǎn)未涵蓋全部退貨。因此,檢查該科目對(duì)于發(fā)現(xiàn)期后銷(xiāo)售退回事項(xiàng)的作用不大。天健所僅對(duì)該科目施行了資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的審計(jì)，并以此作為其在期后銷(xiāo)售退回事項(xiàng)上勤勉盡責(zé)的證據(jù)是不充分的。其次，天健所施行的函證程序，也并不能發(fā)現(xiàn)期后事項(xiàng)。應(yīng)收賬款函證的金額為2006年12月31日的金額，在詢(xún)證函未作特別設(shè)計(jì)的情況下，客戶(hù)一般僅核對(duì)年末余額，并非天健所所述的“報(bào)表日前發(fā)生的銷(xiāo)售如在日后發(fā)生退貨，回函客戶(hù)都會(huì)在回函中予以明確說(shuō)明〞。第三，天健所對(duì)杭州分公司期后銷(xiāo)售退回的審計(jì)并不能替代本部及其他多家分公司的審計(jì)，天健所發(fā)現(xiàn)杭州分公司存在銷(xiāo)售退回后，也未擴(kuò)大審計(jì)范圍，采取進(jìn)一步的審計(jì)程序。此外，天健所施行的其他審計(jì)程序也都是只針對(duì)2006年度會(huì)計(jì)記錄，缺乏以發(fā)現(xiàn)期后銷(xiāo)售退回事項(xiàng)。,第二十九頁(yè)，共七十六頁(yè)。,根據(jù)當(dāng)事人違法行為的事實(shí)、性質(zhì)、情節(jié)與社會(huì)危害程度，根據(jù)?證券法?第二百二十三條的規(guī)定，我會(huì)決定： 一、沒(méi)收天健所