注冊會計師執(zhí)業(yè)準則(4)-文庫吧
2024-12-22 22:39 本頁面
【正文】 ） 可能不存在責任方認定，或雖然存在，但該認定無法為預期使用者獲取，只能通過鑒證報告獲取上述信息 提出結(jié)論的對象 鑒證對象信息（或鑒證對象） 鑒證對象 責任方的責任 對鑒證對象信息負責，也可能同時對鑒證對象負責 對鑒證對象負責 鑒證報告 (參考注會 60) 以書面形式出具審計報告，明確提及責任方認定 以書面形式提供鑒證報告，無須提及責任方認定 17 例 ?CPA執(zhí)行的下列業(yè)務中屬于直接報告業(yè)務的有 （ ） ?A. 對 ABC公司 2022年財務報表進行審計 ?B. 對 ABC公司的 IT系統(tǒng)進行鑒證 ?C. 對 ABC公司 2022年度預測性財務信息進行審核 ?D. 對 ABC公司 2022年開發(fā)的新產(chǎn)品進行質(zhì)量鑒證 ? 答案： BD 18 二、鑒證業(yè)務的目標 ? 鑒證業(yè)務的保證程度分為合理保證和有限保證 ? 合理保證 的鑒證業(yè)務的目標是注冊會計師將鑒證業(yè)務風險降至該業(yè)務環(huán)境下可接受的 低 水平，以此作為以 積極方式 提出結(jié)論的基礎(chǔ)。 ? 如： “ 我們認為， A公司財務報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準則和會計制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了 A公司 年度的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量 ” 。 19 ? 有限保證 的鑒證業(yè)務的目標是注冊會計師將鑒證業(yè)務風險降至該業(yè)務環(huán)境下可接受的水平，以此作為以 消極方式 提出結(jié)論的基礎(chǔ)。 ? 如： “ 根據(jù)我們的審閱，我們沒有注意到任何事項使我們相信， A公司財務報表沒有按照企業(yè)會計準則和會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量 ” 。 20 例 ?CPA執(zhí)行的下列業(yè)務中保證程度最高的是（ ） ?A. 驗資 ?B. 財務報表審閱 ?C. 內(nèi)部控制審核 ?D. 對財務信息執(zhí)行的商定程序 ? 答案： A A是合理保證， BC是有限保證， D是相關(guān)服務 21 三、鑒證業(yè)務的承接 ?在接受委托前，注冊會計師應當初步了解業(yè)務環(huán)境 ?在初步了解業(yè)務環(huán)境后，只有認為符合獨立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范的要求，并且擬承接的業(yè)務具備下列所有特征，注冊會計師才能將其作為鑒證業(yè)務予以承接 ? （ 1）鑒證對象適當； ? （ 2）使用的標準適當且預期使用者能夠獲取該標準； 22 ? （ 3）注冊會計師能夠獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論； ? （ 4）注冊會計師的結(jié)論以書面報告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應； ? （ 5）該業(yè)務具有合理的目的 當擬承接的業(yè)務不具備承接條件時，不能將其作為鑒證業(yè)務予以承接時，注冊會計師可以提請委托人將其作為非鑒證業(yè)務，以滿足預期使用者的需要。 對已承接的鑒證業(yè)務，如果沒有合理理由，注冊會計師不應將該項業(yè)務變更為非鑒證業(yè)務，或?qū)⒑侠肀ＷC的鑒證業(yè)務變更為有限保證的鑒證業(yè)務。 實務中， CPA一般是應委托人的要求來變更業(yè)務類型 23 四、鑒證業(yè)務的三方關(guān)系 ? 注冊會計師 ：取得注冊會計師證書并在會計師事務所執(zhí)業(yè)的人員，有時也指其所在的會計師事務所。 ? 責任方 ? （ 1）在直接報告業(yè)務中，指對鑒證對象負責的組織或人員； ? （ 2）在基于責任方認定的業(yè)務中，指對鑒證對象信息負責并可能同時對鑒證對象負責的組織或人員 24 ? 預期使用者 ? 預期使用者是指預期使用鑒證報告的組織或人員。責任方可能是預期使用者，但不是唯一的預期使用者。 ?三方關(guān)系 ? 注冊會計師對 責任方負責的鑒證對象信息或鑒證對象 提出結(jié)論，以增強 除責任方之外 的預期適用者對鑒證對象信息的信賴程度。 ? 如果某項業(yè)務不存在除責任方之外的其他預期使用者，那么該業(yè)務不構(gòu)成一項鑒證業(yè)務。 25 ?鑒證業(yè)務還會涉及到委托人，但委托人不是單獨存在的一方。 ?委托人通常是預期使用者之一，委托人也可能由責任方擔任。 ?在實務中，如果委托人與責任方不是同一方，那么，委托人可以被視為預期使用者或預期使用者的代表。 ?責任方可能是鑒證業(yè)務的委托人，也可能不是委托人。 26 ?注冊會計師通常提請責任方提供書面聲明，表明責任方已按照既定標準對鑒證對象進行評價或計量，無論該聲明是否能為預期使用者獲取。 ?在直接報告業(yè)務中，當委托人與責任方不是同一方時，注冊會計師可能無法獲取此類書面聲明。 27 例 ? 以下關(guān)于鑒證業(yè)務三方面關(guān)系的表達不正確的有A．責任方與預期使用者可能是同一方，也可能不是同一方； B．注冊會計師對由責任方負責的鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強包括責任方在內(nèi)的預期使用者對鑒證對象信息的信任程度； C．鑒證業(yè)務還涉及到委托人，但委托人不是單獨存在的一方，委托人通常是預期使用者之一，委托人也可能由責任方擔任； D．責任方是對鑒證對象或鑒證對象信息負責的組織和人員，可能是預期使用者，但不是唯一的預期使用者 ? 答案： B 28 五、標準 ? 標準是指用于評價或計量鑒證對象的基準，當涉及列報時，還包括列報的基準。 ? 標準可以是正式的規(guī)定，如編制財務報表所使用的會計準則和相關(guān)會計制度；也可以是某些非正式的規(guī)定，如單位內(nèi)部制定的行為準則或確定的績效水平。 ? 在具體鑒證業(yè)務中，注冊會計師應采用 適當?shù)臉藴剩?需 運用職業(yè)判斷 ，來評價標準各項特征（相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性、可理解性）的相對重要程度。 29 ? 標準應當 能夠為預期使用者獲取 ，以使預期使用者了解鑒證對象的評價或計量過程。 ? 如果確定的標準僅能為特定的預期使用者獲取，或僅與特定目的相關(guān)（如行業(yè)協(xié)會發(fā)布的標準可能僅能為本行業(yè)內(nèi)部的預期使用者獲取，合同條款僅能為合同雙方獲取，且僅適用于合同約定事項），則鑒證報告的使用也應限于這些特定的預期使用者或特定目的。 30 六、證據(jù) ? 注冊會計師應當以 職業(yè)懷疑態(tài)度 計劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務，獲取有關(guān)鑒證對象信息是否不存在重大錯報的充分、適當證據(jù)。 ? 在計劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務，確定證據(jù)收集程序的性質(zhì)
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