【正文】 鑒證業(yè)務(wù)和了解專家所承擔的工作。 三、鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系 ? 責任方是指下列組織或人員： 在直接報告業(yè)務(wù)中，對鑒證對象負責的組織或人員； 在基于責任方認定的業(yè)務(wù)中，對鑒證對象信息負責并可能同時對鑒證對象負責的組織或人員。 責任方可能是鑒證業(yè)務(wù)的委托人，也可能不是委托人 。 ? 預(yù)期使用者是指預(yù)期使用鑒證報告的組織或人員。責任方可能是預(yù)期使用者，但不是唯一的預(yù)期使用者。 注冊會計師可能無法識別使用鑒證報告的所有組織和人員，尤其在各種可能的預(yù)期使用者對鑒證對象存在不同的利益需求時。注冊會計師應(yīng)當根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定或與委托人簽訂的協(xié)議識別預(yù)期使用者。 在可行的情況下，鑒證報告的收件人應(yīng)當明確為所有的預(yù)期使用者 四、鑒證對象 ? 鑒證對象與鑒證對象信息具有多種形式，主要包括： 當鑒證對象為財務(wù)業(yè)績或狀況時（如歷史或預(yù)測的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量），鑒證對象信息是財務(wù)報表； 當鑒證對象為非財務(wù)業(yè)績或狀況時（如企業(yè)的運營情況），鑒證對象信息可能是反映效率或效果的關(guān)鍵指標； 當鑒證對象為物理特征時（如設(shè)備的生產(chǎn)能力），鑒證對象信息可能是有關(guān)鑒證對象物理特征的說明文件； 當鑒證對象為某種系統(tǒng)和過程時（如企業(yè)的內(nèi)部控制或信息技術(shù)系統(tǒng)），鑒證對象信息可能是關(guān)于其有效性的認定； 當鑒證對象為一種行為時（如遵守法律法規(guī)的情況），鑒證對象信息可能是對法律法規(guī)遵守情況或執(zhí)行效果的聲明。 ? 鑒證對象具有不同特征，可能表現(xiàn)為定性或定量、客觀或主觀、歷史或預(yù)測、時點或期間。這些特征將對下列方面產(chǎn)生影響： 按照標準對鑒證對象進行評價或計量的準確性； 證據(jù)的說服力。 ? 適當?shù)蔫b證對象應(yīng)當同時具備下列條件： 鑒證對象可以識別； 不同的組織或人員對鑒證對象按照既定標準進行評價或計量的結(jié)果合理一致； 注冊會計師能夠收集與鑒證對象有關(guān)的信息，獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，以支持其提出適當?shù)蔫b證結(jié)論。 五、標準 ? 標準是指用于評價或計量鑒證對象的基準，當涉及列報時，還包括列報的基準。 標準可以是正式的規(guī)定，如編制財務(wù)報表所使用的會計準則和相關(guān)會計制度；也可以是某些非正式的規(guī)定，如單位內(nèi)部制定的行為準則或確定的績效水平。 ? 注冊會計師在運用職業(yè)判斷對鑒證對象作出合理一致的評價或計量時，需要有適當?shù)臉藴省? ? 適當?shù)臉藴蕬?yīng)當具備下列所有特征： 相關(guān)性：相關(guān)的標準有助于得出結(jié)論，便于預(yù)期使用者作出決策； 完整性：完整的標準不應(yīng)忽略業(yè)務(wù)環(huán)境中可能影響得出結(jié)論的相關(guān)因素，當涉及列報時，還包括列報的基準； 可靠性：可靠的標準能夠使能力相近的注冊會計師在相似的業(yè)務(wù)環(huán)境中，對鑒證對象作出合理一致的評價或計量； 中立性：中立的標準有助于得出無偏向的結(jié)論； 可理解性：可理解的標準有助于得出清晰、易于理解、不會產(chǎn)生重大歧義的結(jié)論。 注冊會計師基于自身的預(yù)期、判斷和個人經(jīng)驗對鑒證對象進行的評價和計量，不構(gòu)成適當?shù)臉藴省? ? 注冊會計師應(yīng)當考慮運用于具體業(yè)務(wù)的標準是否具備本準則上述的特征，以評價該標準對此項業(yè)務(wù)的適用性。在具體鑒證業(yè)務(wù)中，注冊會計師評價標準各項特征的相對重要程度，需要運用職業(yè)判斷。 標準可能是由法律法規(guī)規(guī)定的，或由政府主管部門或國家認可的專業(yè)團體依照公開、適當?shù)某绦虬l(fā)布的，也可能是專門制定的。采用標準的類型不同，注冊會計師為評價該標準對于具體鑒證業(yè)務(wù)的適用性所需執(zhí)行的工作也不同。 ? 標準應(yīng)當能夠為預(yù)期使用者獲取，以使預(yù)期使用者了解鑒證對象的評價或計量過程。標準可以通過下列方式供預(yù)期使用者獲?。? （一）公開發(fā)布； （二）在陳述鑒證對象信息時以明確的方式表述； （三）在鑒證報告中以明確的方式表述； （四）常識理解，如計量時間的標準是小時或分鐘。 如果確定的標準僅能為特定的預(yù)期使用者獲取，或僅與特定目的相關(guān)，鑒證報告的使用也應(yīng)限于這些特定的預(yù)期使用者或特定目的。 六、證據(jù) ? 總體要求 注冊會計師應(yīng)當以職業(yè)懷疑態(tài)度計劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，獲取有關(guān)鑒證對象信息是否不存在重大錯報的充分、適當?shù)淖C據(jù)。 注冊會計師應(yīng)當及時對制定的計劃、實施的程序、獲取的相關(guān)證據(jù)以及得出的結(jié)論作出記錄。 注冊會計師在計劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，尤其在確定證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間和范圍時，應(yīng)當考慮重要性、鑒證業(yè)務(wù)風險以及可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量。 ? 職業(yè)懷疑態(tài)度 職業(yè)懷疑態(tài)度是指注冊會計師以質(zhì)疑的思維方式評價所獲取證據(jù)的有效性，并對相互矛盾的證據(jù)，以及引起對文件記錄或責任方提供的信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺。 鑒證業(yè)務(wù)通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，注冊會計師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜?，但?yīng)當考慮用作證據(jù)的信息的可靠性，包括考慮與信息生成和維護相關(guān)的控制的有效性。 如果在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中識別出的情況使其認為文件記錄可能是偽造的或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動，注冊會計師應(yīng)當作出進一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作，以評價文件記錄的真?zhèn)巍? 證據(jù)的充分性和適當性 ? 證據(jù)的充分性是對證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊會計師確定的樣本量有關(guān)。證據(jù)的適當性是對證據(jù)質(zhì)量的衡量，即證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。 ? 所需證據(jù)的數(shù)量受鑒證對象信息重大錯報風險的影響，即風險越大，可能需要的證據(jù)數(shù)量越多；所需證據(jù)的數(shù)量也受證據(jù)質(zhì)量的影響，即證據(jù)質(zhì)量越高，可能需要的證據(jù)數(shù)量越少。 ? 盡管證據(jù)的充分性和適當性相關(guān)，但如果證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，注冊會計師僅靠獲取更多的證據(jù)可能無法彌補其質(zhì)量上的缺陷。 證據(jù)可靠性的影響因素 ? 注冊會計師通常按照下列原則考慮證據(jù)的可靠性： 從外部獨立來源獲取的證據(jù)比從其他來源獲取的證據(jù)更可靠； 內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的證據(jù)更可靠； 直接獲取的證據(jù)比間接獲取或推論得出的證據(jù)更可靠； 以文件記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的證據(jù)比口頭形式的證據(jù)更可靠； 從原件獲取的證據(jù)比從傳真或復印件獲取的證據(jù)更可靠。 重要性 ? 在確定證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間和范圍，評估鑒證對象信息是否不存在錯報時，注冊會計師應(yīng)當考慮重要性。在考慮重要性時，注冊會計師應(yīng)當了解并評估哪些因素可能會影響預(yù)期使用者的決策。 注冊會計師應(yīng)當綜合數(shù)量和性質(zhì)因素考慮重要性。在具體業(yè)務(wù)中評估重要性以及數(shù)量和性質(zhì)因素的相對重要程度，需要注冊會計師運用職業(yè)判斷。 鑒證業(yè)務(wù)風險 ? 鑒證業(yè)務(wù)風險是指在鑒證對象信息存在重大錯報的情況下，注冊會計師提出不恰當結(jié)論的可能性。 在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中，注冊會計師應(yīng)當將鑒證業(yè)務(wù)風險降至具體業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以獲取合理保證，作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。