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正文內(nèi)容

注冊會計(jì)師法律風(fēng)險(xiǎn)與防范研究(編輯修改稿)

2025-07-25 05:46 本頁面
 

【文章內(nèi)容簡介】 險(xiǎn)形成的影響因素進(jìn)行深入分析。三、理論分析框架根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)*檢查風(fēng)險(xiǎn),注冊會計(jì)師面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要與重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)有關(guān),檢查風(fēng)險(xiǎn)一般與注冊會計(jì)師自身的能力有關(guān),而重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)一般與被審計(jì)單位的會計(jì)舞弊有關(guān),從這一點(diǎn)來看,其控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施首先在于合理評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn),然后確定實(shí)質(zhì)性測試范圍,收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)來努力降低未發(fā)現(xiàn)會計(jì)報(bào)表中的重大錯報(bào)或漏報(bào)的可能性,將檢查風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的水平以下,降低投資者因依據(jù)包含重大錯報(bào)或漏報(bào)的會計(jì)信息招致?lián)p失的可能性,從容最終降低注冊會計(jì)師由于審計(jì)活動而遭受處罰和起訴的可能性。其中,審計(jì)法律風(fēng)險(xiǎn)主要來自監(jiān)管部門的處罰和投資者由于審計(jì)報(bào)告未揭露錯報(bào)、漏報(bào)而對注冊會計(jì)師提出賠償要求的訴訟壓力,如果注冊會計(jì)師沒有盡到誠信義務(wù)、對財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)表不當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見,就應(yīng)當(dāng)對客戶以及相關(guān)利益群體承擔(dān)民事法律責(zé)任。由于審計(jì)活動是在信息極不對稱的情況下開展的,而重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)都與注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中收集的信息有關(guān),因此可以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)稱為信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn),從這一點(diǎn)出發(fā)對注冊會計(jì)師法律風(fēng)險(xiǎn)形成過程及影響因素進(jìn)行探究。 審計(jì)的信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)與注冊會計(jì)師的審計(jì)責(zé)任、法律風(fēng)險(xiǎn)之間有密切的因果關(guān)系。信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)責(zé)任、法律風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系可用圖1表示。由圖1可見,如果注冊會計(jì)師沒有依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則開展審計(jì)活動,出具虛假的審計(jì)報(bào)告,則必然承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任,這種法律責(zé)任的形式可能是被政府行政監(jiān)管部門行政處罰,或者遭到投資者及相關(guān)利益群體的起訴而承擔(dān)民事賠償責(zé)任。信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)責(zé)任界定其他風(fēng)險(xiǎn)法律風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)主體因素上市公司因素依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則未能發(fā)現(xiàn)重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)自身監(jiān)管部門處罰利益相關(guān)者起訴圖一在這一過程中,影響法律風(fēng)險(xiǎn)形成的因素主要有:審計(jì)主體、上市公司、相關(guān)利益群體、外部監(jiān)管。審計(jì)主體因素作為審計(jì)主體的注冊會計(jì)師在影響審計(jì)法律風(fēng)險(xiǎn)中無疑占有重要的地位,其審計(jì)質(zhì)量與專業(yè)勝任能力的高低、審計(jì)主體的職業(yè)謹(jǐn)慎程度與職業(yè)道德等都對最后風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生起到了作用。首先審計(jì)工作的質(zhì)量作為衡量注冊會計(jì)師提供的審計(jì)業(yè)務(wù)滿足客戶需要的程度,具體表現(xiàn)為審計(jì)工作和審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。一份保留意見的審計(jì)報(bào)告或是一份無保留意見的審計(jì)報(bào)告,是最直接反映審計(jì)工作成果的標(biāo)志,它也使注冊會計(jì)師承擔(dān)著相應(yīng)的法律責(zé)任。上市公司因素上市公司作為證券市場的主體,應(yīng)當(dāng)按照國家頒布的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定編制會計(jì)報(bào)表,并對會計(jì)資料的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé),同時(shí)在股票發(fā)行前和上市后,會計(jì)報(bào)表須經(jīng)注冊會計(jì)師審計(jì)。注冊會計(jì)師對會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)非常重要,代表了股東和債權(quán)人的利益,構(gòu)成了上市公司管理當(dāng)局和會計(jì)報(bào)表使用者之間的橋梁。但一些上市公司由于種種原因編制虛假財(cái)務(wù)信息,甚至進(jìn)行財(cái)務(wù)欺詐,從而構(gòu)成了會計(jì)師事務(wù)所的主要審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。相關(guān)利益群體因素相關(guān)利益群體主要包括投資者(主要為中小投資者)、債權(quán)人以及與上市公司存在業(yè)務(wù)、經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的其他組織或個人。他們對注冊會計(jì)師的法律風(fēng)險(xiǎn)也有著重要影響,當(dāng)審計(jì)意見已被判定為不恰當(dāng)時(shí),如果遭受損失的中小投資者進(jìn)行決策時(shí)對已審會計(jì)報(bào)表的依賴程度高,則意味著這種損失與不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見之間具有了因果關(guān)系基礎(chǔ),從而審計(jì)主體很可能承擔(dān)民事賠償責(zé)任。由于“深口袋”現(xiàn)象的存在,利益相關(guān)者總是傾向于把風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員,從而實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)。外部監(jiān)管因素獨(dú)立審計(jì)的監(jiān)管部門主要包括財(cái)政部門、證券監(jiān)管部門、注冊會計(jì)師協(xié)會等。其中財(cái)政部門和證券監(jiān)管部門作為政府部門在控制獨(dú)立審計(jì)法律風(fēng)險(xiǎn)方面,主要的作用在于制定相關(guān)的行政法律文件,規(guī)范上市公司方面的審計(jì)市場,監(jiān)督與改善審計(jì)的獨(dú)立性。事實(shí)上大量審計(jì)失敗的案例所引發(fā)的法律問題也都成為許多重大監(jiān)管政策出臺的“導(dǎo)火索”,兩者是動態(tài)的影響過程。此外中國注冊會計(jì)師協(xié)會(CICPA)作為注冊會計(jì)師的監(jiān)管者,更是其執(zhí)業(yè)的監(jiān)管者,對法律風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生起到一定的控制作用。四、典型案例分析(一)案例介紹案例一:德勤華永勝訴東南融通2011年4月,做空機(jī)構(gòu)香櫞發(fā)布研究報(bào)告,質(zhì)疑在紐交所上市的東南融通涉嫌財(cái)務(wù)造假,稱其利潤率遠(yuǎn)遠(yuǎn)高出競爭對手,讓人“難以置信”。東南融通對此一度進(jìn)行了反擊,但由于公司沒能公布2010財(cái)年第四季度財(cái)報(bào)及全年財(cái)報(bào),其已不符合在紐交所繼續(xù)交易的條件;2011年5月17日,東南融通被紐交所停牌;7月,紐交所啟動退市程序,東南融通成為被“獵殺致死”的首家通過IPO方式在美上市的公司;8月17日,身陷財(cái)務(wù)造假疑云的東南融通從紐交所退市,轉(zhuǎn)至美國場外市場中最低一級的粉單市場交易;8月31日,因涉嫌財(cái)務(wù)造假,東南融通宣布解散,其員工大部分被BI公司接收。而德勤此前為東南融通申報(bào)了6年的會計(jì)報(bào)表。隨后,東南融通及其中國高管以及包括德勤在內(nèi)均被列為了集體訴訟對象。在此案件中,由于東南融通的股東認(rèn)為德勤華永沒有盡到自己的職責(zé),致使企業(yè)遭受了巨大損失,進(jìn)而對德勤提起集體訴訟。2012年,美國聯(lián)邦法官駁回了代表東南融通股東對德勤提起的集體訴訟。法院認(rèn)為德勤華永會計(jì)師事務(wù)所遭到了東南融通的欺騙,而不是進(jìn)行了會計(jì)欺詐。首先針對控訴方稱東南融通的欺詐是由賣空機(jī)構(gòu)而非審計(jì)方德勤發(fā)現(xiàn)的,由此認(rèn)定德勤存在行為不當(dāng)這一點(diǎn),法院認(rèn)為此說法無事實(shí)依據(jù),因?yàn)榈虑跁?jì)師事務(wù)所以及美國證券交易委員會和市場沒有質(zhì)疑東南融通的高毛利率造假。起訴書只是表明,德勤會計(jì)師事務(wù)所本應(yīng)進(jìn)行更完善的審計(jì),應(yīng)該更早地發(fā)現(xiàn)東南融通的欺詐行為??紤]到起訴書提出的全部指控,最多能證明德勤華永會計(jì)師事務(wù)所遭到了東南融通的欺騙,而不是進(jìn)行了會計(jì)欺詐。其次,2011年5月,德勤因某些原
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