【文章內(nèi)容簡介】 計(jì)師審計(jì)過的財(cái)務(wù)報(bào)表。如果登記表中有重大的誤述或遺漏事項(xiàng)，那么呈送登記表的公司和它的注冊會(huì)計(jì)師對于證券的原始購買人負(fù)有責(zé)任，注冊會(huì)計(jì)師僅對登記表中經(jīng)他審核和報(bào)告的誤述或遺漏負(fù)責(zé)。1933年《證券法》對注冊會(huì)計(jì)師的要求頗為嚴(yán)格，表現(xiàn)為：其一、只要注冊會(huì)計(jì)師具有普通過失，就對第三者負(fù)有責(zé)任；其二、將不少舉證責(zé)任由有原告轉(zhuǎn)往被告，原告（證券購買人）僅需證明它遭受了損失以及登記表是令人誤解的，而不需證明他依賴了登記表或注冊會(huì)計(jì)師具有過失，這方面的舉證責(zé)任轉(zhuǎn)往被告（注冊會(huì)計(jì)師）。但是，1933年《證券法》將有追索權(quán)的第三者限定在一組有限的投資人——證券的原始購買人。在1933年《證券法》里，注冊會(huì)計(jì)師如欲避免承擔(dān)原告損失的責(zé)任，必須向法院證明本身并無過失或他的過失并非原告受損的直接原因。因此，1933年《證券法》建立了注冊會(huì)計(jì)師責(zé)任的最高水準(zhǔn)，即注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對其普通過失行為造成的損害負(fù)責(zé)，并在解脫責(zé)任時(shí),必須提供證明其無辜，而非單單反駁原告的非難或指控。（二）《美國1934年證券交易法》與1933年《證券法》相比，1934年《證券交易法》有如下特點(diǎn)：首先，1933年《證券法》僅適用于新發(fā)行證券的購買者，而1934年《證券交易法》既適用于已發(fā)行證券的買者，又適用于已發(fā)行證券的賣者，其次，從對證據(jù)的要求看，1934年《證券交易法》的18（a）部分要求原告舉證的證據(jù)，多于1933年《證券法》第11部分的要求。1934年《證券交易法》規(guī)定：每個(gè)在證券交易委員會(huì)管轄下的公開發(fā)行公司（具有100萬美元以上的總資產(chǎn)和500位以上的股東），均須向證券交易委員會(huì)呈送經(jīng)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)過的年度財(cái)務(wù)報(bào)表。如果這些年度財(cái)務(wù)報(bào)表令人誤解，呈送公司和它的注冊會(huì)計(jì)師對于買賣公司證券的任何人負(fù)有責(zé)任，除非被告能證明他本身行為出于善意，且并不知道財(cái)務(wù)報(bào)表是虛偽不實(shí)或令人誤解的。與1933年《證券法》相比，1934年《證券交易法》涉及的財(cái)務(wù)報(bào)表和投資者數(shù)目要多。1933年《證券法》將注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任限定在登記表中的財(cái)務(wù)報(bào)表和那些原始購買公司證券的投資者，但在1934年《證券交易法》中，注冊會(huì)計(jì)師要對上市公司每年的年度財(cái)務(wù)報(bào)表和買賣公司證券的任何人負(fù)責(zé)。不過，1934年《證券交易法》對注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任有所減輕。由于1934年《證券交易法》規(guī)定“除非被告能證明他本身行為出于善意，且并不知道財(cái)務(wù)報(bào)表是虛偽不實(shí)或令人誤解的。”這就將注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任限定在重大過失或欺詐行為，而1933年《證券法》則涉及注冊會(huì)計(jì)師的普通過失。1934年《證券交易法》將大部分的舉證責(zé)任也轉(zhuǎn)往被告。但與1933年《證券法》不同的是，原告應(yīng)當(dāng)向法院證明他依賴了令人誤解的財(cái)務(wù)報(bào)表，也就是說要證明這是他受損的直接原因。另外，1933年《證券法》要求注冊會(huì)計(jì)師證明他并無過失，而1934年《證券交易法》比較寬大，只要求注冊會(huì)計(jì)師證明他的行為“出于善意”（即無重大過失和欺詐）就可以了。（三）1995年《非公開交易證券訴訟改革法案內(nèi)容》1995年12月美國國會(huì)通過了1995年《美國非公開交易證券訴訟改革法案》，這反映了商業(yè)企業(yè)和專業(yè)團(tuán)體多年來不遺余力為之奮斗的目標(biāo)終于初露曙光。原告律師濫用訴訟體系的做法終于被注意，并受到限制。法案較為重要的內(nèi)容如下：（指任一被告都有承擔(dān)全部損失賠償?shù)呢?zé)任）被修改后的比例責(zé)任（指每一被告僅僅賠償由于他的過錯(cuò)而造成的損失）所代替；，從而減少了對執(zhí)業(yè)行為吹毛求疵的可能性，有效地控制了利用專業(yè)原告進(jìn)行訴訟的行為；3.“安全港”條款開始施行。根據(jù)此條款，以誠實(shí)、公正的態(tài)度出具的預(yù)測報(bào)告，在聯(lián)邦證券法下，不必承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任；4. 證券欺詐行為不再被認(rèn)為是《貪污欺詐損害組織法案》中的“本質(zhì)行為”從而使原告不能在證券訴訟法案中任意提出高額損失賠償。（四）1970年《貪污欺詐損害組織法案》1970年《貪污欺詐損害組織法案》是美國國會(huì)1970年通過的，這是防止有組織犯罪的一個(gè)有力武器。如同謀殺、縱火、賄賂等罪名一樣，該法案試圖細(xì)化和特別制定出確切的欺詐罪名，例如郵件欺詐罪和證券交易法欺詐罪等。很明顯，符合“詐騙模式”的行為都是非法的，而“詐騙模式”被界定在10年內(nèi)進(jìn)行了兩種或兩種以上的違法行為。該法案第三條對于注冊會(huì)計(jì)師和其他被指控的人影響較大：；（而不是刑事訴訟案所要求“超出合理懷疑”的舉據(jù)標(biāo)準(zhǔn)），即可證明他們訴訟要求的合理性；。（五）2002年《公眾公司會(huì)計(jì)改革和投資者保護(hù)法案》針對安然、世通等財(cái)務(wù)欺詐事件，美國國會(huì)出臺了2002年《公眾公司會(huì)計(jì)改革和投資者保護(hù)法案》。該法案由美國眾議院金融服務(wù)委員會(huì)主席奧克斯利和參議院銀行委員會(huì)主席薩班斯聯(lián)合提出，又被稱作《2002年薩班斯—奧克斯利法案》（簡稱薩班斯法案）。法案對美國《1933年證券法》、《1934年證券交易法》作了不少修訂，在會(huì)計(jì)職業(yè)監(jiān)管、公司治理、證券市場監(jiān)管等方面作出了許多新的規(guī)定。其中與注冊會(huì)計(jì)師相關(guān)的內(nèi)容主要包括：，監(jiān)管執(zhí)行公眾公司審計(jì)職業(yè) 第三節(jié) 中國注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制在我國的建立和發(fā)展，注冊會(huì)計(jì)師在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中的地位越來越重要，發(fā)揮的作用越來越大。注冊會(huì)計(jì)師如果工作失誤或犯有欺詐行為，將會(huì)給委托人或依賴審定財(cái)務(wù)報(bào)表的第三者造成重大損失，嚴(yán)重的甚至導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)秩序的紊亂。因此，強(qiáng)化注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任意識、嚴(yán)格注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任，以保證其職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)質(zhì)量，其意義就顯得愈加重大。近年來我國頒布的不少重要的法律、法規(guī)務(wù)中，都有專門規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的條款，其中比較重要的有：《中華人民共和國注冊會(huì)計(jì)師法》、《中華人民共和國公司法》、《中華人民共和國證券法》及《中華人民共和國刑法》等。此外，為了正確審理涉及會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中民事侵權(quán)賠償責(zé)任，維護(hù)社會(huì)公共利益和相關(guān)當(dāng)事人的合法權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國民法通則》、《中華人民共和國注冊會(huì)計(jì)師法》、《中華人民共和國公司法》、《中華人民共和國證券法》等法律，結(jié)合審判實(shí)踐，最高人民法院相繼出臺了一系列相關(guān)司法解釋。一、相關(guān)法律規(guī)定（一）民事責(zé)任1.《注冊會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定。1993年10月31日頒布，1994年1月1實(shí)施的《注冊會(huì)計(jì)師法》在第六章“法律責(zé)任”中規(guī)定了注冊會(huì)計(jì)師行政、刑事和民事責(zé)任。其中關(guān)于民事責(zé)任的條款是第42條“會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反本法規(guī)定，給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任?！?.《證券法》的規(guī)定。2005年12月29日新修訂的《證券法》第一百七十三條規(guī)定“證券服務(wù)機(jī)構(gòu)為證券的發(fā)行、上市、交易等證券業(yè)務(wù)活動(dòng)制作、出具審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評估報(bào)告、財(cái)務(wù)顧問報(bào)告、資信評級報(bào)告或者法律意見書等文件，應(yīng)當(dāng)勤勉盡責(zé)，對所依據(jù)的文件資料內(nèi)容的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性進(jìn)行核查和驗(yàn)證。其制作、出具的文件有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏，給他人造成損失的，應(yīng)當(dāng)與發(fā)行人、上市公司承擔(dān)連帶賠償責(zé)任，但是能夠證明自己沒有過錯(cuò)的除外?！?.《公司法》的規(guī)定。2005年12月29日新修訂的《公司法》第二百零八條第三款規(guī)定“承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗(yàn)資或者驗(yàn)證的機(jī)構(gòu)因其出具的評估結(jié)果、驗(yàn)資或者驗(yàn)證證明不實(shí)，給公司債權(quán)人造成損失的，除能夠證明自己沒有過錯(cuò)的外，在其評估或者證明不實(shí)的金額范圍內(nèi)承擔(dān)賠償責(zé)任?！保ǘ┬姓?zé)任和刑事責(zé)任1.《注冊會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定?！蹲詴?huì)計(jì)師法》第三十九條規(guī)定：“會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反本法第二十條、第二十一條規(guī)定的，由省級以上人民政府財(cái)政部門給予警告，沒收違法所得，可以并處違法所得一倍以上五倍以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，并可以由省級以上人民政府財(cái)政部門暫停其經(jīng)營業(yè)務(wù)或者予以撤銷。注冊會(huì)計(jì)師違反本法第二十條、第二十一條規(guī)定的，由省級以上人民政府財(cái)政部門給予警告；情節(jié)嚴(yán)重的，可以由省級以上人民政府財(cái)政部門暫停其執(zhí)行業(yè)務(wù)或者吊銷注冊會(huì)計(jì)師證書。會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊會(huì)計(jì)師違反本法第二十條、第二十一條的規(guī)定，故意出具虛假的審計(jì)報(bào)告、驗(yàn)資報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?！?.《證券法》的規(guī)定?！蹲C券法》第二百零一條規(guī)定：“為股票的發(fā)行、上市、交易出具審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評估報(bào)告或者法律意見書等文件的證券服務(wù)機(jī)構(gòu)和人員，違反本法第四十五條的規(guī)定買賣股票的，責(zé)令依法處理非法持有的股票，沒收違法所得，并處以買賣股票等值以下的罰款?！薄蹲C券法》第二百零七條規(guī)定：“違反本法第七十八條第二款的規(guī)定，在證券交