注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系與法律責(zé)任(存儲版)
【正文】 具體業(yè)務(wù)承接 ? （一）考慮客戶的誠信 ? （二）考慮執(zhí)行業(yè)務(wù)的必要條件（ 6個） ? 專業(yè)勝任能力、專家的幫助、質(zhì)量控制、按期完成 ? （三）客戶關(guān)系的終止與業(yè)務(wù)約定的解除 ? 五、人力資源 ? 六、業(yè)務(wù)執(zhí)行 ? 七、業(yè)務(wù)工作底稿 ? 八、監(jiān)控 第四節(jié) 注冊會計師的法律責(zé)任 ? 什么是會計責(zé)任？ ? 什么是審計責(zé)任？ CH4案例一： “ 瓊民源 ” 案 海南民源現(xiàn)代農(nóng)業(yè)發(fā)展股份有限公司 ， 簡稱“ 瓊民源 ” ， 自 1993年 4月該公司股票在深圳證券所上市以來 ， 股價表現(xiàn)平平 ， 交投并不活躍 。 鑒于瓊民源 1997年 3月 3日的股東大會已決定申請其股票停牌 、 公司全部董事集體辭職的實(shí)際情況 ， 建議由瓊民源的控股股東民源海南公司的主管部門組成清理整頓小組 ， 負(fù)責(zé)處理瓊民源的日常工作 ， 并依法召開瓊民源臨時股東大會 ， 選舉新的董事會 。 ? 會計責(zé)任和審計責(zé)任不能相互替代。 ? 民事責(zé)任。 ? （二）注冊會計師減少過失和防止欺詐的具體措施 ? 嚴(yán)格遵循注冊會計師職業(yè)道德和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求。 ? 聘請熟悉注冊會計師法律責(zé)任的律師。 ? 保持職業(yè)懷疑態(tài)度。 ? （三）錯誤、舞弊、違法行為與注冊會計師的法律責(zé)任 ? 判定注冊會計師是否承擔(dān)法律責(zé)任應(yīng)當(dāng)同時滿足兩個條件，即被審計單位存在錯誤、舞弊、違法行為，而同時注冊會計師又有過錯行為。 據(jù)此 ， 有關(guān)部門對涉案單位和人員作出了相應(yīng)的處罰 。 對瓊民源公司處以警告 。 ? A．財務(wù)報表審計 ? B．預(yù)測性財務(wù)信息審核 ? C．內(nèi)部控制審核 ? D．對財務(wù)信息執(zhí)行的商定程序 ? 【 答案 】 A ? 【 解析 】 選項 A是合理保證業(yè)務(wù)，選項 B、 C是有限保證的業(yè)務(wù)，選項 D是相關(guān)服務(wù)，不需要任何保證。被審計單位管理層對財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量進(jìn)行確認(rèn)、計量和列報而形成的財務(wù)報表 (鑒證對象信息 )即為責(zé)任方的認(rèn)定。注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對鑒證對象信息(或鑒證對象 )在所有重大方面是否符合適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，以書面報告的形式發(fā)表能夠提供一定保證程度的結(jié)論。例如，某公司同時設(shè)有董事會和監(jiān)事會，監(jiān)事會需要對董事會和管理層提供的信息進(jìn)行監(jiān)督。 ? 三方之間的關(guān)系 ? 三方之間的關(guān)系是注冊會計師對由責(zé)任方負(fù)責(zé)的鑒證對象或鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息的信任程度。 ? 鑒證對象信息 是指按照標(biāo)準(zhǔn)對鑒證對象進(jìn)行評價和計量的結(jié)果 ,即 財務(wù)報表 。在提供審閱服務(wù)時，注冊會計師對所審閱信息 是否不存在重大錯報提供有限保證，并以消極方式提出結(jié)論。 ? 使中國注冊會計師按照國際通行的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行業(yè)務(wù)。 ? 明確注冊會計師的執(zhí)業(yè)責(zé)任，維護(hù)社會公眾利益。 ? 審閱準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務(wù)信息的審閱業(yè)務(wù)。 第二節(jié)注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 ? 一、鑒證業(yè)務(wù) ? 鑒證業(yè)務(wù) 是指注冊會計師對 鑒證對象信息 提出 結(jié)論 ，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對 鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。 ? （ 3）預(yù)期使用者是指預(yù)期使用鑒證報告的組織或人員。 ( ) ? 【 答案 】 ? 【 解析 】 在某些情況下，責(zé)任方和預(yù)期使用者可能來自同一企業(yè)，但并不意味著兩者就是同一方。 獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)是注冊會計師提出鑒證結(jié)論的基礎(chǔ)； ? 5．鑒證報告。 ? 比如財務(wù)報表審計，就是對財務(wù)報表發(fā)表意見，以增強(qiáng)財務(wù)報表可信程度的鑒證業(yè)務(wù)。 ? 注冊會計師執(zhí)行的下列業(yè)務(wù)中，保證程度最高的是（ ）。 后經(jīng)證券委 、 審計署等有關(guān)部門查實(shí) ， 瓊民源在未取得土地使用權(quán)的情況下 ， 通過與關(guān)聯(lián)公司及他人簽訂的未經(jīng)國家有關(guān)部門批準(zhǔn)的合作建房 ， 權(quán)益轉(zhuǎn)讓等無效合同虛構(gòu)利潤 ， 在未取得土地使用權(quán) 、 未經(jīng)國家有關(guān)部門批準(zhǔn)立項和確認(rèn)的情況下 ， 對四個投資項目資產(chǎn)評估編造資本公積 ， 為此 ， 1998年 4月 29日 ， 中國證監(jiān)會決定： 鑒于瓊民源原董事長兼總經(jīng)理馬 等人制造虛假財務(wù)收據(jù)的行為涉嫌犯罪 ， 證監(jiān)會已將有關(guān)材
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