【正文】 （ 3）通達(dá) 工貿(mào)公司 2020年初以 4000萬元的代價(jià)取得一項(xiàng)一次還本分次付息的國債投資，作為持有至到期投資核算。該投資實(shí)際利率與票面利率相等，當(dāng)年確認(rèn)國債利息收入200萬元，于 2020年初支付。 2020年此國債投資依然派生利息 200萬元， 2020年初支付。該國債投資在持有期間未發(fā)生減值。稅法規(guī)定，國債利息收入免征所得稅。 （ 4） 2020年初通達(dá)工貿(mào)公司 Y 產(chǎn)品的年初賬面余額為 450萬元，未提取跌價(jià)準(zhǔn)備。2020年 12月 31日， Y產(chǎn)品的賬面余額為 600萬元，根據(jù)市場情況對 Y產(chǎn)品計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備為 220萬元，計(jì)入當(dāng)期損益。 2020年末 Y產(chǎn)品的賬面余額為 800萬元，已提跌價(jià)準(zhǔn)備為410萬元。稅法規(guī)定，該類資產(chǎn)在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)允許稅前扣除。 （ 5） 2020年 11月，通達(dá)工貿(mào)公司自公開市場購入基金，作為交易性金融資產(chǎn)核算，取得成本為 2020萬元， 2020年 12月 31日該基金的公允價(jià)值為 4100萬元， 2020年末該基金的公允價(jià)值為 4300萬元，公允價(jià)值相對賬面價(jià)值的變動已計(jì)入當(dāng)期損益，持有期間基金未進(jìn)行分配，稅法規(guī)定。該類資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值變動不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待處置時(shí)一并計(jì)算應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額。 （ 6） 2020年 6月 5日通達(dá)公司因違規(guī)經(jīng)營被工商部門處以 20萬元 的罰款，款項(xiàng)于 7月 1日交付。 （ 7） 2020年 2月 5日通達(dá)公司發(fā)生非公益性捐贈支出 120萬元。 （ 8） 2020 年初通達(dá)公司開始對某銷售部門用的設(shè)備提取折舊，該設(shè)備的原價(jià)為 300萬元，假定預(yù)計(jì)凈殘值為 0，會計(jì)上采用 4年期年數(shù)總和法提取折舊，稅務(wù)上按 6年期直線法認(rèn)定折舊扣稅標(biāo)準(zhǔn)。 （ 9）通達(dá)工貿(mào)公司預(yù)計(jì)未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。 根據(jù)上述資料，完成如下問題解答： ； 。 [答疑編號 3763202002] 『答案解析』 下： ①2020 年有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)對比表： 項(xiàng)目 年初口徑 年末口徑 差異類型 賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) 差異 賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) 差異 應(yīng)收賬款 3700 4000 300 4500 5000 500 新增可抵扣暫時(shí)性差異 200 預(yù)計(jì)負(fù)債 230 0 230 510 0 510 新增可抵扣暫時(shí)性差異 280 庫存商品 450 450 0 380 600 220 新增可抵扣暫時(shí)性差異 220 交易性金融資產(chǎn) 0 0 0 4100 2020 2100 新增應(yīng)納稅暫時(shí)性差異2100 固定資產(chǎn) 180 250 70 90 200 110 新增可抵扣暫時(shí)性差異 40 ② 通達(dá)公司 2020年的所得稅會計(jì)處理如下： 項(xiàng)目 計(jì)算過程 稅前會計(jì)利潤 6000 永久性差異 罰沒支出 20 國債利息收入 200 暫時(shí)性差異 應(yīng)收賬款產(chǎn)生的新增可抵扣暫時(shí)性差異 200 預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生的新增可抵扣暫時(shí)性差異 280 庫存商品產(chǎn)生的新增可抵扣暫時(shí)性差異 220 交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生的新增應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 2100 固定資產(chǎn)產(chǎn)生的新增可抵扣暫時(shí)性差異 40 應(yīng)稅 所得 4460＝（ 6000＋ 20200＋ 200＋ 280＋ 2202100＋ 40） 應(yīng)交稅費(fèi) ＝ 446033% 遞延所得稅資產(chǎn) 期末可抵扣暫時(shí)性差異額 25% －期初可抵扣暫時(shí)性差異額 33% ［ 500＋ 510＋ 220＋ 110） 25% （ 300＋ 230＋ 70） 33% ］ 借記 137 遞延所得稅負(fù)債 期末應(yīng)納稅暫時(shí)性差異額 25% －期初應(yīng)納稅暫時(shí)性差異額 33% （＝ 210025% 033% ） 貸記 525 本期所得稅費(fèi)用 （＝ ＋ 525） 會計(jì)分錄如下： 借：所得稅費(fèi)用 遞延所得稅資 產(chǎn) 137 貸：遞延所得稅負(fù)債 525 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅 ： ①2020 年有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)對比表： 項(xiàng)目 年初口徑 年末口徑 差異類型 賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) 差異 賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) 差異 應(yīng)收賬款 4500 5000 500 3330 3600 270 轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異 230 預(yù)計(jì)負(fù)債 510 0 510 550 0 550 新增可抵扣暫時(shí)性差異 40 庫存商品 380 600 220 390 800 410 新增可抵扣暫時(shí)性差異 190 交易性金融資產(chǎn) 4100 2020 2100 4300 2020 2300 新增應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 200 固定資產(chǎn) 90 200 110 30 150 120 新增可抵扣暫時(shí)性差異 10 ② 通達(dá)公司 2020年的所得稅會計(jì)處理如下： 項(xiàng)目 計(jì)算過程 稅前會計(jì)利潤 5500 永久性差異 非公益性捐贈支出 120 國債利息收入 200 暫時(shí)性差異 應(yīng)收賬款產(chǎn)生的轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異 230 預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生的新增可抵扣暫時(shí)性差異 40 庫存商品產(chǎn)生的新增可抵扣暫時(shí)性差異 190 交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生的新增應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 200 固定資產(chǎn)產(chǎn)生的新增可抵扣暫時(shí)性差異 10 應(yīng)稅所得 5230＝（ 5500＋ 120200230＋ 40＋ 190200＋ 10） 應(yīng)交稅費(fèi) ＝ 523025% 遞延所得稅資產(chǎn) 新增可抵扣暫時(shí)性差異額 25%230 ＋ 40＋ 190＋ 10） 25% ＝ 借記 遞延所得稅負(fù)債 新增應(yīng)納稅暫時(shí)性差異額 25% ＝ 20025% ＝ 50 貸 記 50 本期所得稅費(fèi)用 1355（＝ － ＋ 50） 會計(jì)分錄如下： 借：所得稅費(fèi)用 1355 遞延所得稅資產(chǎn) 貸：遞延所得稅負(fù)債 50 應(yīng)交稅費(fèi) ―― 應(yīng)交所得稅 （七）會計(jì)調(diào)整專題 【典型案例 1】甲股份有限公司為上市公司（以下簡稱甲公司），系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%.甲公司 2020 年度財(cái)務(wù)報(bào)告于 2020年 4月 10 日經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外報(bào)出。報(bào)出前有關(guān)情況和業(yè)務(wù)資料如下： （ 1）甲公司在 2020年 1月進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)以下情況： ①2020 年 7月 1日，甲公司采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托乙公司代銷 B產(chǎn)品 200件，售價(jià)為每件 10萬元，按售價(jià)的 5%向乙公司支付手續(xù)費(fèi)（由乙公司從售價(jià)中直接扣除）。當(dāng)日，甲公司發(fā)了 B產(chǎn)品 200件，單位成本為 8萬元。甲公司據(jù)此確認(rèn)應(yīng)收賬款 1900萬元、銷售費(fèi)用 100萬元、銷售收入 2020萬元，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 1600萬元。 2020年 12月 31日，甲公司收到乙公司轉(zhuǎn)來的代銷清單， B產(chǎn)品已銷售 100件，同時(shí)開出增值稅專用發(fā)票；但尚未收到乙公司代 銷 B產(chǎn)品的款項(xiàng)。當(dāng)日，甲公司確認(rèn)應(yīng)收賬款170萬元、應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額 170萬元。 ②2020 年 12月 1日，甲公司與丙公司簽訂合同銷售 C產(chǎn)品一批，售價(jià)為 2020萬元，成本為 1560萬元。當(dāng)日，甲公司將收到的丙公司預(yù)付貨款 1000萬元存入銀行。 2020年 12月 31 日，該批產(chǎn)品尚未發(fā)出，也未開具增值稅專用發(fā)票。甲公司據(jù)此確認(rèn)銷售收入 1000萬元、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 780萬元。 ③2020 年 12 月 31 日，甲公司對丁公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為 1800萬元，擁有丁公司 60%有表決權(quán)的股份。當(dāng)日，如將該投資對外出售 ，預(yù)計(jì)售價(jià)為 1500萬元，預(yù)計(jì)相關(guān)稅費(fèi)為 20萬元；如繼續(xù)持有該投資，預(yù)計(jì)在持有期間和處置時(shí)形成的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值總額為 1450萬。甲公司據(jù)此于 2020 年 12月 31日就該長期股權(quán)投資計(jì)提減值準(zhǔn)備 300萬元。 （ 2） 2020年 1月 1日至 4月 10日，甲公司發(fā)生的交易或事項(xiàng)資料如下： ①2020 年 1月 12日，甲公司收到戊公司退回的 2020年 12月從其購入的一批 D產(chǎn)品，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出相關(guān)證明。當(dāng)日，甲公司向戊公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。該批 D 產(chǎn)品的銷售價(jià)格為 300 萬元，增值稅額為 51萬元，銷售成 本為 240 萬元。至 2020年 1月 12日，甲公司尚未收到銷售 D產(chǎn)品的款項(xiàng)。 ②2020 年 3月 2日，甲公司獲知庚公司被法院依法宣告破產(chǎn)，預(yù)計(jì)應(yīng)收庚公司款項(xiàng) 300萬元收回的可能性極小，應(yīng)按全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 甲公司在 2020年 12月 31日已被宣告知庚公司資金周轉(zhuǎn)困難可能無法按期償還債務(wù)，因而相應(yīng)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備 180萬元。 （ 3）其他資料 ① 上述產(chǎn)品銷售價(jià)格均為公允價(jià)格（不含增值稅）；銷售成本在確認(rèn)銷售收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。除特別說明外，所有資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。 ② 甲公司適用的所得稅稅率為 25%； 2020年度所得稅匯算清繳于 2020年 2月 28日完成，在此之前發(fā)生的 2020年度納稅調(diào)整事項(xiàng)，均可進(jìn)行納稅調(diào)整；假定預(yù)計(jì)未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣暫時(shí)性差異。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。 ③ 甲公司按照當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤的 10%提取法定盈余公積。 要求： （ 1）中相關(guān)交易或事項(xiàng)的會計(jì)處理，哪些不正確（分別注明其序號）。 （ 1）中判斷為不正確的會計(jì)處理，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。 （ 2）相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，哪些屬于調(diào)整事項(xiàng)（分別注明其 序號）。 （ 2）中判斷為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。 [答疑編號 3763202003] 『答案解析』 （ 1）中交易或事項(xiàng)處理不正確的有： ① 、 ② 、 ③ 。 （ 1）中判斷為不正確會計(jì)處理的調(diào)整分錄如下： 業(yè)務(wù) ① 的調(diào)整分錄： 借：以 前年度損益調(diào)整 950〔（ 2020－ 100） 50% 〕 貸：應(yīng)收賬款 950 借：發(fā)出商品 800（ 160050% ） 貸：以前年度損益調(diào)整 800 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅 〔（ 950－ 800） 25% 〕 貸：以前年度損益調(diào)整 借：利潤分配 ―― 未分配利潤 貸：以前年度損益調(diào)整 借：盈余公積 貸：利潤分配 ―― 未分配利潤 業(yè)務(wù) ② 的調(diào)整分錄： 借：以前年度損益調(diào)整 1000 貸：預(yù)收賬款 1000 借：庫存商品 780 貸：以前年度損益調(diào)整 780 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅 55（ 22025% ） 貸：以前年度損 益調(diào)整 55 借：利潤分配 —— 未分配利潤 165 貸：以前年度損益調(diào)整 165 借：盈余公積 貸：利潤分配 ―― 未分配利潤 業(yè)務(wù) ③ 的調(diào)整分錄： 借：以前年度損益調(diào)整 20 貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 20 借：遞延所得稅資產(chǎn) 5（ 2025% ） 貸：以前年度損益調(diào)整 5 借：利潤分配 —— 未分配利潤 15 貸：以前年度損益調(diào)整 15 借：盈余公積 貸：利潤分配 ―― 未分配利潤 （ 2）中相關(guān)日后事項(xiàng)屬于調(diào)整事項(xiàng)的有： ① 、 ② 。 （ 2）中資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的調(diào)整分錄如下： 業(yè)務(wù) ① 的調(diào)整分錄： 借：以前年度損益調(diào) 整 300 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 51 貸：應(yīng)收賬款 351 借：庫存商品 240 貸：以前年度損益調(diào)整 240 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅 15（ 6025% ） 貸：以前年度損益調(diào)整 15 借：利潤分配 —— 未分配利潤 45 貸：以前年度損益調(diào)整 45 借：盈余公積 貸：利潤分配 —— 未分配利潤 業(yè)務(wù) ② 的調(diào)整分錄： 借：以前年度損益調(diào)整 120 貸：壞賬準(zhǔn)備 120 借：遞延所得稅資產(chǎn) 30 貸：以前年度損益調(diào)整 30 借：利潤分配 ―― 未分配利潤 90 貸：以前年度損益調(diào)整