【正文】 制度進(jìn)行修訂，增加了關(guān)于事務(wù)所責(zé)任方面的規(guī)定，以增強(qiáng)同業(yè)復(fù)核的權(quán)威性和威懾力。本期編發(fā)的《美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師同業(yè)復(fù)核制度研究報(bào)告》介紹了美國(guó)注協(xié)的做法和改革意向，供參考。復(fù)核過程與系統(tǒng)復(fù)核類似，也需要提交不同意見類型的復(fù)核報(bào)告以及必要的管理建議書。在調(diào)查過程中，國(guó)會(huì)主要關(guān)注的問題是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否發(fā)現(xiàn)和阻止公司對(duì)外提供非法資金這類違法行為。（2） SECPS的資源。 同業(yè)復(fù)核的基本定位在于對(duì)事務(wù)所進(jìn)行幫助教育，采取的措施多為補(bǔ)救性措施，不強(qiáng)調(diào)對(duì)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所的處罰。薩班斯法案實(shí)施后，新建立了獨(dú)立的PCAOB，同業(yè)復(fù)核制度仿佛也走到了盡頭，AICPA本身也對(duì)于當(dāng)年度的同業(yè)復(fù)核工作猶豫不決。因此，對(duì)于同業(yè)復(fù)核過程中發(fā)現(xiàn)的問題，即使采取相關(guān)糾正措施也是以正面推進(jìn)和補(bǔ)救性為主，并不提倡懲戒。在同業(yè)復(fù)核過程中獲知的任何有關(guān)事務(wù)所、客戶以及個(gè)人方面的信息均應(yīng)保密，任何質(zhì)量復(fù)核人員及組織人員均不得向其他與實(shí)施同業(yè)復(fù)核無關(guān)的人員透漏有關(guān)信息，也不得應(yīng)用于同業(yè)復(fù)核目標(biāo)之外的目的。2） 具備相關(guān)的審計(jì)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面的知識(shí)，特別是熟悉質(zhì)量控制和同業(yè)復(fù)核準(zhǔn)則。前面已經(jīng)提到，在系統(tǒng)復(fù)核小組進(jìn)入被復(fù)核事務(wù)所進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核之前，事務(wù)所應(yīng)提供的書面聲明文件應(yīng)包括：；；。現(xiàn)場(chǎng)組織復(fù)核是確保實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)復(fù)核目標(biāo)的有效手段。由于在系統(tǒng)復(fù)核過程中，復(fù)核人員需要對(duì)具體業(yè)務(wù)進(jìn)行職業(yè)判斷，因此有可能與事務(wù)所產(chǎn)生分歧，對(duì)于這種分歧，負(fù)責(zé)同業(yè)復(fù)核的州注冊(cè)會(huì)計(jì)師組織有權(quán)確認(rèn)分歧的內(nèi)容，以及雙方是否采取了合作態(tài)度，對(duì)于仍然無法解決的問題可以直接提交同業(yè)復(fù)核委員會(huì)。如果復(fù)核發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)漏將直接導(dǎo)致保留意見或者否定意見，則必須在系統(tǒng)復(fù)核報(bào)告中披露，無需提交管理建議書。在這種情況下，復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)可以合理推定在某些情況下，被復(fù)核事務(wù)所的質(zhì)量控制系統(tǒng)可能無法為事務(wù)所嚴(yán)格遵循職業(yè)準(zhǔn)則提供合理的保證。被復(fù)核事務(wù)所如對(duì)復(fù)核報(bào)告及管理建議書中提出的問題存有異議，可以向州CPA組織提交書面反饋意見，并附復(fù)核報(bào)告和管理建議書副本。2）復(fù)核內(nèi)容被復(fù)核事務(wù)所應(yīng)當(dāng)就被抽取的業(yè)務(wù)，提供下列書面文件：財(cái)務(wù)報(bào)告；相關(guān)財(cái)務(wù)信息；被復(fù)核事務(wù)所背景信息（必須隱藏客戶名稱）；被復(fù)核事務(wù)所關(guān)于所有業(yè)務(wù)均遵循SSARS和SSAEs要求的聲明。技術(shù)復(fù)核人員依據(jù)準(zhǔn)則的要求對(duì)報(bào)告復(fù)核的最終報(bào)告進(jìn)行評(píng)估，然后提交委員會(huì)承認(rèn)最終結(jié)果。其中準(zhǔn)則中未涉及的其他關(guān)鍵內(nèi)容包括：根據(jù)事務(wù)所的業(yè)務(wù)性質(zhì)與規(guī)模不同，參加系統(tǒng)復(fù)核的事務(wù)所需要支付的直接費(fèi)用成本為1500到3500美元，主要取決于。評(píng)估的內(nèi)容不僅包括法律法規(guī)變動(dòng)的影響，更拓展到整個(gè)資本市場(chǎng)環(huán)境變動(dòng)，并且廣泛聽取了來自各方的意見。 復(fù)核委員會(huì)再次強(qiáng)調(diào)，復(fù)核人員特別是復(fù)核小組的負(fù)責(zé)人員不僅要具備審計(jì)和會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)方面的知識(shí)，還必須通曉事務(wù)所內(nèi)部控制與同業(yè)復(fù)核標(biāo)準(zhǔn)。主要表現(xiàn)在懲戒措施力度不足，由于體制的限制，充其量只能停止會(huì)員資格，并不涉及執(zhí)業(yè)資格。為了適應(yīng)保護(hù)公眾利益的要求，本次修訂增加了信息披露方面的條款，面向廣大公眾征求意見。如果其他有關(guān)組織針對(duì)事務(wù)所的檢查過程，對(duì)于抽取業(yè)務(wù)有追加的要求，那么建議被復(fù)核事務(wù)所聘請(qǐng)外部注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)商解決。 同業(yè)復(fù)核委員會(huì)特別關(guān)注不同類型同業(yè)復(fù)核方式的實(shí)際效果，經(jīng)過嚴(yán)格的評(píng)估，本次修訂建議取消系統(tǒng)復(fù)核中以往采取的委員會(huì)指定復(fù)核人員（CARTs）的方式，并對(duì)聯(lián)合復(fù)核的報(bào)告使用加以限制。 美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)推行同業(yè)復(fù)核制度歷經(jīng)二十多年，形成了一套成熟的運(yùn)作機(jī)制，所涉及的內(nèi)容包羅萬象。負(fù)責(zé)同業(yè)復(fù)核工作的州委員會(huì)成員必須具備下述資格：；；，并且滿足AICPA委員會(huì)規(guī)定的其他任職資格要求；同時(shí)準(zhǔn)則還要求委員會(huì)成員，包括主席等，首先必須具備復(fù)核小組組長(zhǎng)的資格要求。所有這些修訂都必須建立在事務(wù)所合作和相互信任的基礎(chǔ)之上，采取的措施必須是改進(jìn)性建議。復(fù)核報(bào)告復(fù)核條件的被復(fù)核事務(wù)所也可以選擇參加更高級(jí)別的業(yè)務(wù)復(fù)核或系統(tǒng)復(fù)核。由于業(yè)務(wù)復(fù)核不需要對(duì)被復(fù)核事務(wù)所的質(zhì)量控制系統(tǒng)發(fā)表評(píng)價(jià)意見，因此業(yè)務(wù)復(fù)核不應(yīng)包括對(duì)被復(fù)核事務(wù)所的組織形式和人事政策的復(fù)核，也不需要與被復(fù)核事務(wù)所的有關(guān)人員進(jìn)行面談。也就是說，是否因?yàn)楸粡?fù)核事務(wù)所質(zhì)量控制措施和程序設(shè)計(jì)本身的原因造成重大錯(cuò)漏。比如復(fù)核發(fā)現(xiàn)的各種錯(cuò)誤的性質(zhì)，對(duì)質(zhì)量控制系統(tǒng)的整體影響評(píng)估，以及范圍受限的各種情況。復(fù)核小組應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注各項(xiàng)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)水平，并在復(fù)核程序中記錄下列事項(xiàng)：；；；。系統(tǒng)復(fù)核小組的組長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)根據(jù)收集的信息，制訂詳細(xì)的復(fù)核計(jì)劃。如果該項(xiàng)業(yè)務(wù)工時(shí)所占比例小于被復(fù)核事務(wù)所會(huì)計(jì)審計(jì)業(yè)務(wù)的10%，則不應(yīng)被視為范圍受限。參與同業(yè)復(fù)核的人員必須具備有關(guān)審計(jì)、會(huì)計(jì)以及金融、證券方面的知識(shí)和技能。2） 后續(xù)復(fù)核時(shí)限：事務(wù)所后續(xù)復(fù)核時(shí)間一般為前一復(fù)核年度之后的三年六個(gè)月內(nèi)；但是如果事務(wù)所應(yīng)當(dāng)參加同業(yè)復(fù)核的年度恰好屬于SECPS監(jiān)管的重點(diǎn)年度，那么下一次同業(yè)復(fù)核的時(shí)限為SECPS復(fù)核年度之后的三年六個(gè)月之內(nèi)。同業(yè)復(fù)核制度設(shè)計(jì)的初衷在于通過幫助、教育和改進(jìn)措施提高審計(jì)質(zhì)量。相對(duì)于原來由這兩個(gè)部門承擔(dān)的職責(zé)，PCAOB擁有強(qiáng)有力的調(diào)查和處罰權(quán)，并且保持獨(dú)立運(yùn)作，自主制訂預(yù)算和進(jìn)行人員管理。 1999年SEC曾提議成立“同業(yè)復(fù)核程序工作小組”，專門針對(duì)同業(yè)復(fù)核程序進(jìn)行調(diào)查研究。其中最重要的就是同業(yè)復(fù)核。在美國(guó)，1977年公眾監(jiān)督委員會(huì)（POB）和AICPA證交會(huì)業(yè)務(wù)部（SECPS）的建立被認(rèn)為是美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律監(jiān)管體制建立的標(biāo)志。根據(jù)復(fù)核對(duì)象和規(guī)模不同，同業(yè)復(fù)核被分為系統(tǒng)復(fù)核、業(yè)務(wù)復(fù)核和報(bào)告復(fù)核三種類型。從歷史發(fā)展的角度來看，以同業(yè)復(fù)核為核心的美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律監(jiān)管體制的確立、發(fā)展都與資本市場(chǎng)息息相關(guān)。全面理解同業(yè)復(fù)核制度，首先要了解美國(guó)的行業(yè)自律監(jiān)管體制。最初，執(zhí)行上市公司業(yè)務(wù)的事務(wù)所可以自愿加入SECPS，但從1998年開始，AICPA修訂章程要求執(zhí)行上市公司業(yè)務(wù)的事務(wù)所必須加入SECPS，接受其監(jiān)督。2002年6月SEC發(fā)表了有關(guān)加強(qiáng)審計(jì)程序監(jiān)管的報(bào)告，指出“現(xiàn)有的自律監(jiān)管機(jī)制并不能產(chǎn)生可信的結(jié)果。國(guó)會(huì)陸陸續(xù)續(xù)提交了幾十項(xiàng)改革法案，其中對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)影響最大的便是參眾兩院聯(lián)手推出的薩班斯法案，2002年7月30日總統(tǒng)布什正式簽署了這一法案，并發(fā)表講話告誡注冊(cè)會(huì)計(jì)師“你們行業(yè)的嚴(yán)格標(biāo)準(zhǔn)必須毫無例外地得到遵守，審計(jì)師要接受審查，會(huì)計(jì)師必須承擔(dān)其責(zé)任。第二部分 同業(yè)復(fù)核制度的核心內(nèi)容美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的同業(yè)復(fù)核制度是一個(gè)系統(tǒng)工程，涉及內(nèi)容包括同業(yè)復(fù)核實(shí)施與報(bào)告準(zhǔn)則以及具體指導(dǎo)使用手冊(cè)、指南以及不同年度的風(fēng)險(xiǎn)重點(diǎn)提示等內(nèi)容。 以上三種類型同業(yè)復(fù)核的具體內(nèi)容將在下文中詳細(xì)加以說明。2） 監(jiān)督參與同業(yè)復(fù)核的所有人員是否遵循AICPA制訂的同業(yè)復(fù)核準(zhǔn)則； 具體同業(yè)復(fù)核工作由同業(yè)復(fù)核小組負(fù)責(zé)實(shí)施。2. 系統(tǒng)復(fù)核的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)復(fù)核風(fēng)險(xiǎn)主要是指：1） 復(fù)核小組無法發(fā)現(xiàn)被復(fù)核事務(wù)所質(zhì)量控制系統(tǒng)的重大缺陷，或者被復(fù)核事務(wù)所缺乏必要的職業(yè)勝任能力；2） 發(fā)表了錯(cuò)誤的復(fù)核報(bào)告意見類型。影響復(fù)核風(fēng)險(xiǎn)水平的因素可能來自事務(wù)所內(nèi)部（如事務(wù)所的核心業(yè)務(wù)構(gòu)成事務(wù)所的大部分收入來源，或者同一合伙人負(fù)責(zé)多種不同行業(yè)的業(yè)務(wù)），也可能來自事務(wù)所外部（如與行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)相異或是剛剛采用了新的職業(yè)準(zhǔn)則等）。另外，復(fù)核委員會(huì)有權(quán)隨時(shí)要求對(duì)特定業(yè)務(wù)類型實(shí)施必要的復(fù)核。 系統(tǒng)復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)對(duì)上述錯(cuò)漏所反映的被復(fù)核事務(wù)所質(zhì)量控制系統(tǒng)情況進(jìn)行整體評(píng)價(jià)，決定系統(tǒng)報(bào)告的意見類型。（非合伙人）的業(yè)務(wù)都應(yīng)當(dāng)被抽??；，至少應(yīng)當(dāng)抽取兩項(xiàng)業(yè)務(wù)。對(duì)于因被復(fù)核事務(wù)所與復(fù)核小組職業(yè)判斷差異造成的分歧，被復(fù)核事務(wù)所可以向負(fù)責(zé)復(fù)核工作的州注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)組織提交申訴理由。負(fù)責(zé)同業(yè)復(fù)核工作的州注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)組織根據(jù)需要成立必要的委員會(huì)對(duì)同業(yè)復(fù)核工作進(jìn)行評(píng)估。負(fù)責(zé)組織復(fù)核工作的各州委員會(huì)以及美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的有關(guān)人員都有權(quán)對(duì)復(fù)核人員的工作進(jìn)行評(píng)估，在發(fā)現(xiàn)重大問題的情況下，可以要求復(fù)核人員采取下述必要的改進(jìn)措施：；，有關(guān)費(fèi)用由復(fù)核人員所在事務(wù)所承擔(dān)；，首先提交現(xiàn)有復(fù)核工作的所有復(fù)核報(bào)告、管理建議書以及其他文件；，首先接受委員會(huì)指定的有經(jīng)驗(yàn)人士的評(píng)估和指導(dǎo)。被復(fù)核事務(wù)所可以根據(jù)自己的實(shí)際情況，選擇合適的復(fù)核人員和事務(wù)所，并確認(rèn)其勝任能力。 根據(jù)本次修訂建議，只參加業(yè)務(wù)復(fù)核或報(bào)告復(fù)核的事務(wù)所一旦承接了屬于系統(tǒng)復(fù)核范圍的業(yè)務(wù)就必須在18個(gè)月之內(nèi)或者下一個(gè)復(fù)核日期之前進(jìn)行必要的系統(tǒng)復(fù)核。其主要的立足點(diǎn)在于使復(fù)核報(bào)告更為易于理解，更好地體現(xiàn)維護(hù)公眾利益的特點(diǎn)。從上述修訂意見可以發(fā)現(xiàn)，AICPA仍然堅(jiān)持繼續(xù)實(shí)施同業(yè)復(fù)核制度，所作的修訂不過是對(duì)細(xì)節(jié)問題的修修補(bǔ)補(bǔ)。這些措施會(huì)在一定程度上增加同業(yè)復(fù)核對(duì)事務(wù)所的影響力和權(quán)威性。委員會(huì)還特別強(qiáng)調(diào)，這里所指的復(fù)核人員不僅僅包括一般性的復(fù)核小組成員，也包括各州及美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)同業(yè)復(fù)核委員會(huì)成員。這些規(guī)定有助于被復(fù)核事務(wù)所提前準(zhǔn)備好復(fù)核需要的有關(guān)文檔資料及人員安排；而限制增加抽查的業(yè)務(wù)數(shù)量也不會(huì)增加復(fù)核小組的負(fù)擔(dān)。 前文在對(duì)同業(yè)復(fù)核制度的概述中已經(jīng)提到同業(yè)復(fù)核的主要目的包括，1）被復(fù)核事務(wù)所的內(nèi)部質(zhì)量控制體系符合AICPA制訂的質(zhì)量控制準(zhǔn)則的要求；2）被復(fù)核事務(wù)所的內(nèi)部質(zhì)量控制制度與程序得以切實(shí)執(zhí)行，從而確保事務(wù)所在執(zhí)業(yè)過程中的所有重大方面都能夠符合職業(yè)準(zhǔn)則的要求。根據(jù)AICPA公布的有關(guān)文件，本次修訂的主要內(nèi)容涉及原有同業(yè)復(fù)核實(shí)施及報(bào)告制度準(zhǔn)則的方方面面，旨在不斷強(qiáng)化同業(yè)復(fù)核的質(zhì)量水平，從而為維護(hù)公眾利益提供合理保證。被復(fù)核事務(wù)所需要在參加同業(yè)復(fù)核當(dāng)年支付上述費(fèi)用，除此之外事務(wù)所每年還應(yīng)向負(fù)責(zé)復(fù)核工作的州注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)支付維持其運(yùn)營(yíng)的基本費(fèi)用。在這種情況下，同業(yè)復(fù)核委員會(huì)將啟動(dòng)聽證（hearing panel）程序，確定是否終止被復(fù)核事務(wù)所的注冊(cè)或者采取其他必要的措施。3）復(fù)核人員在撰寫最終復(fù)核報(bào)告之前，必須與被復(fù)核事務(wù)所進(jìn)行充分溝通。出具保留意見的情形包括：（GAAP），或者其他編報(bào)基礎(chǔ)準(zhǔn)則，從而嚴(yán)重誤導(dǎo)報(bào)告使用者。四、 業(yè)務(wù)復(fù)核概述業(yè)務(wù)復(fù)核的目標(biāo)是合理確保復(fù)核人員對(duì)被復(fù)核事務(wù)所的下述情況提供有限保證：1） 被復(fù)核的會(huì)計(jì)、鑒證業(yè)務(wù)在所有重大方面都符合職業(yè)準(zhǔn)則的要求；2） 被復(fù)核事務(wù)所的有關(guān)文檔在所有重大方面符合SSARS和SSAEs的要求。被復(fù)核事務(wù)所在收到系統(tǒng)復(fù)核報(bào)告以及管理建議書之后，應(yīng)當(dāng)針對(duì)其中提出的錯(cuò)漏發(fā)表自己的看法，以及可能采取的糾正措施（包括時(shí)間安排），形成書面文件后提交負(fù)責(zé)系統(tǒng)復(fù)核的州注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)組織。④ 根據(jù)前面的結(jié)論對(duì)復(fù)核范圍進(jìn)行再次評(píng)估，以確認(rèn)是否需要追加必要的復(fù)核程序；⑤ 召開現(xiàn)場(chǎng)工作小結(jié)會(huì)議，與被復(fù)核事務(wù)所的高級(jí)經(jīng)理交換意見，討論系統(tǒng)復(fù)核過程中發(fā)現(xiàn)的問題，復(fù)核小組的結(jié)論以及復(fù)核報(bào)告意見類型；復(fù)核小組撰寫最終復(fù)核報(bào)告之前，必須與被復(fù)核事務(wù)所的高級(jí)經(jīng)理人員舉行現(xiàn)場(chǎng)工作總結(jié)會(huì)議，溝通有關(guān)復(fù)核結(jié)論。另外，復(fù)核小組抽取的業(yè)務(wù)數(shù)量和類型必須能夠?yàn)閷?shí)現(xiàn)系統(tǒng)復(fù)核目標(biāo)提供合理保證。③ 充分了解被復(fù)核事務(wù)所的內(nèi)部質(zhì)量控制系統(tǒng)，特別是上次復(fù)核之后采取的監(jiān)管及改進(jìn)措施；質(zhì)量控制準(zhǔn)則規(guī)定，事務(wù)所無論規(guī)模大小都應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部質(zhì)量控制系統(tǒng)。在準(zhǔn)則