【正文】 或報告復(fù)核的費用成本大致為400到900美元，主要取決于被復(fù)核業(yè)務(wù)的性質(zhì)與規(guī)模。被復(fù)核事務(wù)所需要在參加同業(yè)復(fù)核當(dāng)年支付上述費用，除此之外事務(wù)所每年還應(yīng)向負責(zé)復(fù)核工作的州注冊會計師協(xié)會支付維持其運營的基本費用。有的州還規(guī)定在復(fù)核年度，事務(wù)所必須支付復(fù)核工作的計劃和準備費用。從事務(wù)所的角度而言，可以通過及早準備有關(guān)資料，協(xié)商確定具體復(fù)核方式等途徑盡量降低復(fù)核成本。同樣，AICPA也鼓勵那些同業(yè)復(fù)核報告類型為標準無保留意見的事務(wù)所積極參與同業(yè)復(fù)核工作，實施對其他事務(wù)所的復(fù)核，通過收取復(fù)核費用，平衡其在同業(yè)復(fù)核中的費用支出。按照AICPA的規(guī)定，所有的同業(yè)復(fù)核均由被復(fù)核事務(wù)所付費，并將同業(yè)復(fù)核視為一種會計審計服務(wù)業(yè)務(wù)，所以被復(fù)核事務(wù)所有權(quán)選擇對其實施復(fù)核的人員或事務(wù)所。美國注冊會計師協(xié)會還建立了同業(yè)復(fù)核人員數(shù)據(jù)庫，涵蓋所有符合資格條件的復(fù)核人員和事務(wù)所名單，包括名稱，地址，已經(jīng)參與的培訓(xùn)課程，已經(jīng)參加的AICPA組織的監(jiān)管項目，以及擅長的審計領(lǐng)域。被復(fù)核事務(wù)所可以根據(jù)自己的實際情況，選擇合適的復(fù)核人員和事務(wù)所，并確認其勝任能力。如果是委員會指定復(fù)核的方式，則將通過電腦程序自動選擇復(fù)核人員和事務(wù)所，選擇標準包括與被復(fù)核事務(wù)所同等規(guī)模，具備相應(yīng)的行業(yè)從業(yè)經(jīng)驗，以及與被復(fù)核事務(wù)所地理位置接近等因素。所有參加同業(yè)復(fù)核的事務(wù)所都可以在AICPA的網(wǎng)站上獲取有關(guān)復(fù)核人員或事務(wù)所的公開信息。 美國注冊會計師行業(yè)推行同業(yè)復(fù)核制度歷經(jīng)二十多年，形成了一套成熟的運作機制，所涉及的內(nèi)容包羅萬象。制度本身的幫助教育定位通過各種制度細節(jié)加以全面規(guī)范，進而體現(xiàn)出制度設(shè)計的精髓。這里只是對其核心內(nèi)容加以說明和介紹，詳細內(nèi)容還將做進一步研究。第三部分 美國注冊會計師協(xié)會對同業(yè)復(fù)核制度的革新建議從1998年開始，即在安然事件發(fā)生之前，AICPA的同業(yè)復(fù)核委員會（Peer Review Board）就成立了專門的攻關(guān)小組對同業(yè)復(fù)核制度涉及的系統(tǒng)復(fù)核、業(yè)務(wù)復(fù)核和報告復(fù)核的實施效果和效率分別進行評估。評估的內(nèi)容不僅包括法律法規(guī)變動的影響，更拓展到整個資本市場環(huán)境變動，并且廣泛聽取了來自各方的意見。經(jīng)過嚴格的評估，攻關(guān)小組針對如何強化同業(yè)復(fù)核提出了細致的修訂建議和意見。同業(yè)復(fù)核委員接受了這些建議，并于2003年5月30日，正式就修訂同業(yè)復(fù)核準則公開征求意見。根據(jù)AICPA公布的有關(guān)文件，本次修訂的主要內(nèi)容涉及原有同業(yè)復(fù)核實施及報告制度準則的方方面面，旨在不斷強化同業(yè)復(fù)核的質(zhì)量水平，從而為維護公眾利益提供合理保證。其主要內(nèi)容匯總?cè)缦拢阂?、提高同業(yè)復(fù)核質(zhì)量水平方面的修訂 該部分的修訂內(nèi)容主要是為了從制度上保證同業(yè)復(fù)核的質(zhì)量水平，包括進一步明確同業(yè)復(fù)核各方的責(zé)任，同業(yè)復(fù)核的程序規(guī)范化，以及提高質(zhì)量復(fù)核隊伍素質(zhì)。以往在同業(yè)復(fù)核過程中，事務(wù)所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任并未在準則中加以規(guī)范，本次修訂特別對此加以說明。參加復(fù)核的事務(wù)所必須向同業(yè)復(fù)核人員提供如下書面申明：1） 事務(wù)所在執(zhí)業(yè)過程中嚴格遵守了政府有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定；2） 事務(wù)所已經(jīng)向復(fù)核人員提供了詳細完整的業(yè)務(wù)清單。 根據(jù)本次修訂建議，只參加業(yè)務(wù)復(fù)核或報告復(fù)核的事務(wù)所一旦承接了屬于系統(tǒng)復(fù)核范圍的業(yè)務(wù)就必須在18個月之內(nèi)或者下一個復(fù)核日期之前進行必要的系統(tǒng)復(fù)核。這就限制那些能力較差的事務(wù)所在業(yè)務(wù)復(fù)核和報告復(fù)核的間隔期內(nèi)承接上市公司審計或鑒證業(yè)務(wù)。 同業(yè)復(fù)核委員會特別關(guān)注不同類型同業(yè)復(fù)核方式的實際效果，經(jīng)過嚴格的評估，本次修訂建議取消系統(tǒng)復(fù)核中以往采取的委員會指定復(fù)核人員（CARTs）的方式，并對聯(lián)合復(fù)核的報告使用加以限制。 復(fù)核委員會特別強調(diào)，復(fù)核小組必須收集所有相關(guān)的同業(yè)復(fù)核資料，并對有關(guān)復(fù)核資料的保留時限進一步嚴格要求和規(guī)范化。 復(fù)核委員會再次強調(diào)，復(fù)核人員特別是復(fù)核小組的負責(zé)人員不僅要具備審計和會計標準方面的知識，還必須通曉事務(wù)所內(nèi)部控制與同業(yè)復(fù)核標準。復(fù)核委員會還提出，擔(dān)任復(fù)核小組復(fù)核人員所在的事務(wù)所必須在三年六個月內(nèi)接受過系統(tǒng)復(fù)核或業(yè)務(wù)復(fù)核，并且如果復(fù)核人員是事務(wù)所的合伙人，那么其所在事務(wù)所收到的同業(yè)復(fù)核報告意見類型必須是標準無保留意見。 前文在對同業(yè)復(fù)核制度的概述中已經(jīng)提到同業(yè)復(fù)核的主要目的包括，1）被復(fù)核事務(wù)所的內(nèi)部質(zhì)量控制體系符合AICPA制訂的質(zhì)量控制準則的要求；2）被復(fù)核事務(wù)所的內(nèi)部質(zhì)量控制制度與程序得以切實執(zhí)行，從而確保事務(wù)所在執(zhí)業(yè)過程中的所有重大方面都能夠符合職業(yè)準則的要求。在本次修訂中，再次對被復(fù)核事務(wù)所的職業(yè)勝任能力加以明確，對于勝任能力的要求主要是由于美國注冊會計師協(xié)會質(zhì)量控制準則中規(guī)定，從事鑒證業(yè)務(wù)的負責(zé)合伙人必須具備專業(yè)勝任能力，即確保其從事會計、審計和其他鑒證業(yè)務(wù)的必要知識、技能和素質(zhì)。雖然準則規(guī)定事務(wù)所可以根據(jù)其所面臨的特定環(huán)境確定職業(yè)勝任能力的具體要求，但是由于提供各種特殊類型的業(yè)務(wù)服務(wù)往往都要求具備相應(yīng)的經(jīng)驗方面的限制，因此將有關(guān)職業(yè)勝任能力的要求列入同業(yè)復(fù)核的目標。 未達標的含義是指業(yè)務(wù)質(zhì)量存在明顯不足或綜合而言有所不足，1）對于正確理解財務(wù)報告構(gòu)成重大影響；2）忽略了職業(yè)準則所要求的重要會計、審計或鑒證程序。復(fù)核委員會建議，在進一步修訂系統(tǒng)復(fù)核報告，使其更容易理解和使用的基礎(chǔ)上，必須強化對未達標業(yè)務(wù)的闡述。復(fù)核委員會認為，目前同業(yè)復(fù)核準則對于抽取業(yè)務(wù)和相關(guān)解釋是恰當(dāng)?shù)?，并且符合公眾利益的要求。因此無法抽取必要的業(yè)務(wù)類型，或者無法按照有關(guān)指南的要求抽取業(yè)務(wù)，都將被視為違背準則規(guī)定。如果其他有關(guān)組織針對事務(wù)所的檢查過程，對于抽取業(yè)務(wù)有追加的要求，那么建議被復(fù)核事務(wù)所聘請外部注冊會計師協(xié)商解決。復(fù)核委員會特別要求，被復(fù)核事務(wù)所應(yīng)當(dāng)向復(fù)核人員說明復(fù)核之前三年內(nèi)事務(wù)所接受的各種類型監(jiān)督檢查的結(jié)果。針對事務(wù)所可能因法律方面的問題拒絕某些特定業(yè)務(wù)接受復(fù)核，審計委員會也進行了周密的評估，并建議：發(fā)生這種情形也應(yīng)被視為復(fù)核范圍受限，復(fù)核小組直接出具保留意見復(fù)核報告。如果被復(fù)核事務(wù)所正在接受美國注冊會計師協(xié)會紀律委員會所要求的自查，則可以作為例外情況處理。 復(fù)核委員會重點考察了可能影響及時通知被復(fù)核事務(wù)所業(yè)務(wù)清單的因素，包括事務(wù)所的權(quán)利、義務(wù)，以及接受復(fù)核的業(yè)務(wù)是否已經(jīng)全部完成等。復(fù)核委員會建議，需要接受復(fù)核的業(yè)務(wù)清單需在復(fù)核前兩周內(nèi)告知被復(fù)核事務(wù)所，而且每次現(xiàn)場復(fù)核開始后必須在保證不擴大復(fù)核范圍的前提下，增加一項復(fù)核業(yè)務(wù)。這些規(guī)定有助于被復(fù)核事務(wù)所提前準備好復(fù)核需要的有關(guān)文檔資料及人員安排；而限制增加抽查的業(yè)務(wù)數(shù)量也不會增加復(fù)核小組的負擔(dān)。 相對于系統(tǒng)復(fù)核而言，原有的業(yè)務(wù)復(fù)核涉及的范圍和內(nèi)容都有限，但是復(fù)核委員會仍然對業(yè)務(wù)復(fù)核的效果進行了嚴格的評估，并建議采取更為全面的風(fēng)險基礎(chǔ)復(fù)核程序，從而確保業(yè)務(wù)復(fù)核的效果。復(fù)核委員會還特別強調(diào)，業(yè)務(wù)復(fù)核小組需要嚴格考查被復(fù)核事務(wù)所的風(fēng)險評估情況與高風(fēng)險業(yè)務(wù)領(lǐng)域，但是復(fù)核小組無權(quán)要求事務(wù)所更改有關(guān)報告。 復(fù)核委員會針對不同類型的復(fù)核報告以及管理建議書的效果和作用進行了充分的調(diào)研，并根據(jù)調(diào)查結(jié)果，提出了具體的修訂建議。其主要的立足點在于使復(fù)核報告更為易于理解，更好地體現(xiàn)維護公眾利益的特點。 對于在復(fù)核過程中出現(xiàn)的復(fù)核人員與被復(fù)核事務(wù)所之間的紛爭，復(fù)核委員會進一步明確了處理的原則及程序，包括涉及違背職業(yè)準則的處理，以及可能導(dǎo)致出具非標意見復(fù)核報告的情形等。 以往對于在復(fù)核過程中發(fā)現(xiàn)的嚴重問題，美國注冊會計師協(xié)會可能采取的自律措施包括：取消事務(wù)所參與同業(yè)復(fù)核項目的注冊，直至取消美國注冊會計師協(xié)會會員資格。復(fù)核委員會認為，同業(yè)復(fù)核的主旨在于通過對事務(wù)所的系統(tǒng)監(jiān)督和幫助確保事務(wù)所提供高質(zhì)量的服務(wù)水平，因此，委員會建議今后更為關(guān)注事務(wù)所采取的整改措施。除非事務(wù)所完全采取不合作態(tài)度，否則不應(yīng)當(dāng)取消相關(guān)資格。 有效評估同業(yè)復(fù)核人員的業(yè)績是確保復(fù)核質(zhì)量的關(guān)鍵因素。復(fù)核委員會建議增加針對復(fù)核人員的統(tǒng)一監(jiān)控程序，并針對存在的問題及時采取整改措施，委員會將追加有關(guān)具體措施，并列入同業(yè)復(fù)核準則。委員會還特別強調(diào)，這里所指的復(fù)核人員不僅僅包括一般性的復(fù)核小組成員，也包括各州及美國注冊會計師協(xié)會同業(yè)復(fù)核委員會成員。二、保護公眾利益條款的修訂。 受當(dāng)前形勢的影響，委員會特別對公開披露系統(tǒng)復(fù)核檔案資料的可行性進行了重點評估。一方面，委員會認為目前系統(tǒng)復(fù)核報告的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)加以適當(dāng)修訂，使之更容易理解，另一方面對于是否公開披露有關(guān)資料，委員會的態(tài)度有所保留，并公開征求各方的意見，尤其是細節(jié)問題的研究建議。委員會還就目前所使用的同業(yè)復(fù)核、系統(tǒng)復(fù)核、業(yè)務(wù)復(fù)核以及報告復(fù)核等名稱的恰當(dāng)性公開征求意見。從上述修訂意見可以發(fā)現(xiàn)，AICPA仍然堅持繼續(xù)實施同業(yè)復(fù)核制度，所作的修訂不過是對細節(jié)問題的修修補補。本次修訂的基本立足點在于，美國注冊會計師協(xié)會進一步強化了同業(yè)復(fù)核作為行業(yè)自律監(jiān)管方式的幫助和教育的定位，這也決定了美國注冊會計師協(xié)會對公開披露有關(guān)信息仍然持謹小慎微態(tài)度。本次修訂的兩個基本出發(fā)點是：1） 適應(yīng)整個社會的需求，增加對公眾利益的保護性條款。為了適應(yīng)保護公眾利益的要求，本次修訂增加了信息披露方面的條款，面向廣大公眾征求意見。從形式上來看，在所有可能增加保護公眾利益條款的地方，美國注冊會計師協(xié)會毫不吝嗇。2） 進一步限定同業(yè)復(fù)核的作用。25年來，美國注冊會計師協(xié)會的同業(yè)復(fù)核制度一直致力于確保整個行業(yè)的高水平執(zhí)業(yè)質(zhì)量，但是安然事件引起的巨大變革，促使美國注冊會計師協(xié)會意識到，同業(yè)復(fù)核制度設(shè)計具有其自身的局限性。主要表現(xiàn)在懲戒措施力度不足，由于體制的限制，充其量只能停止會員資格，并不涉及執(zhí)業(yè)資格。因此本次修訂加大了對事務(wù)所責(zé)任的限定，包括要求事務(wù)所對是否存在違法行為進行書面聲明，增加對事務(wù)所及個人職業(yè)勝任能力的評價。另外本次修訂大大強化了事務(wù)所必須與美國注冊會計師協(xié)會合作的責(zé)任，對于任何的不合作行為，包括限制同業(yè)復(fù)核的業(yè)務(wù)抽取，都將直接導(dǎo)致保留意見的復(fù)核報告。這些措施會在一定程度上增加同業(yè)復(fù)核對事務(wù)所的影響力和權(quán)威性。 參 考 文 獻1) Standards for Performing and Reporting on Peer Reviews2) Proposed AICPA Standards for Performing and Reporting on Peer Reviews3) AICPA Peer Reviewer’s Alert4) AICPA Qamp。A about The Peer Review Program5) Specified Annual Procedures for Firms With More Than 500 SEC Audit Clients6) 2002 Enhanced Peer Review Procedures For Firms With 500 or Fewer SEC Clients7) Review of The Effect of Significant Increases in New Clients and Experienced Personal（本文由監(jiān)管部張瑩