【正文】 例 2/3－累計(jì)已確認(rèn)服務(wù)費(fèi)用 100 800＝ 11 200 元 2020 年 12月 31日賬務(wù)處理： 借：管理費(fèi)用 11 200 貸：資本公積 —— 其他資本公積 11 200 第 3年末確認(rèn)費(fèi)用 第 3年年末，前 3 年凈利潤(rùn)平均增長(zhǎng) 率＝（ 18%＋ 10%＋ 8%） /3＝ 12% ＞ 10%，達(dá)到了行權(quán)條件。 業(yè)績(jī)指標(biāo)是凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率，因此，屬于非市場(chǎng)業(yè)績(jī)條件，各期要對(duì)非市場(chǎng)業(yè)績(jī)能否實(shí)現(xiàn)進(jìn)行重新估計(jì)，根據(jù)重新估計(jì)的結(jié)果調(diào)整等待期、已確認(rèn)的費(fèi)用等。 209 年 12月 31 日，企業(yè)凈利潤(rùn)增長(zhǎng)了 8%，三年平均增長(zhǎng)率為 12%，因此達(dá)到可行權(quán)狀態(tài)。 207 年 12月 31 日，企業(yè)凈利潤(rùn)增長(zhǎng)了 18%，同時(shí)有 8名管理人員離開，企業(yè)預(yù)計(jì) 208年將以同樣速度增長(zhǎng)，因此預(yù)計(jì)將于 208 年 12月 31日可行權(quán)。 權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后不再 對(duì)已確認(rèn)的成本費(fèi)用和資本公積進(jìn)行調(diào)整。 權(quán)益結(jié)算股份支付的會(huì)計(jì)處理，應(yīng)考慮附服務(wù)年限條件、附市場(chǎng)業(yè)績(jī)條件、附非市場(chǎng)業(yè)績(jī)條件等可行權(quán)條件。 四、股份支付的處理 教材上把權(quán)益結(jié)算的股份支付和現(xiàn)金結(jié)算的股份支付放在一起講。那么，政府是否應(yīng)該取消限購(gòu)令呢？ 對(duì)中央政府而言，制定限購(gòu)令之初，已經(jīng)考慮到了該政策對(duì)未來(lái)樓市及相關(guān)行業(yè)的影響，因此，在 2020 年年底如期出現(xiàn)這項(xiàng)后果的時(shí)候，不應(yīng)該因此推翻原來(lái)的決定，取消限購(gòu)令。為了調(diào)控房?jī)r(jià)，中央政府在 2020 年初推行了限購(gòu)令。 教材：所有適用于估計(jì)授予職工期權(quán)的定價(jià)模型至少應(yīng)考慮以下因素：（ 1） 期權(quán)的行權(quán)價(jià)格；（ 2） 期權(quán)期限；（ 3） 基礎(chǔ)股份的現(xiàn)行價(jià)格；（ 4） 股價(jià)的預(yù)計(jì)波動(dòng)率；（ 5） 股份的預(yù)計(jì)股利；（ 6） 期權(quán)期限內(nèi)的無(wú)風(fēng)險(xiǎn)利率。 教材勘誤：最后一段中的 “ 非市場(chǎng)條件 ” 應(yīng)改為 “ 市場(chǎng)條件 ” 。但第 1年已經(jīng)確認(rèn)了 180 萬(wàn)，因此，第 2年要確認(rèn)的是 380萬(wàn)－ 180萬(wàn) ＝ 200 萬(wàn)，第 2 年年末要做計(jì)提職工薪酬的分錄：借記管理費(fèi)用 200 萬(wàn)，貸記某某科目。 本例中，在第一年年末，企業(yè)無(wú)法確定在第三年年末將要支付多少股票，也就無(wú)法確知服務(wù)費(fèi)用是多少，但也不能因此就不確認(rèn)人工費(fèi)用了，因?yàn)?，?dāng)年員工已經(jīng)為企業(yè)提供了服務(wù)，權(quán)責(zé)發(fā)生制要求在費(fèi)用發(fā)生 時(shí)就予以確認(rèn)，而不是等到款項(xiàng)支付時(shí)再確認(rèn)，因此，第一年年末要預(yù)計(jì)當(dāng)年需要分?jǐn)偟姆?wù)費(fèi)用。 在第一年中，公 司股價(jià)提高了 %，第二年提高了 11%，第三年提高了 6%。 同時(shí)作為協(xié)議的補(bǔ)充，公司把全體管理層成員的年薪提高了 50 000 元，但公司將這部分年薪按月存入公司專門建立的內(nèi)部基金， 3 年后，管理層成員可用屬于其個(gè)人的部分抵減未來(lái)行權(quán)時(shí)支付的購(gòu)買股票款項(xiàng)。 （ 2）非市場(chǎng)業(yè)績(jī)條件 非市場(chǎng)業(yè)績(jī)條件，在確定期權(quán)授予日公允價(jià)值時(shí)未考慮，影響各期對(duì)可行權(quán)情況的估計(jì)，即各期要對(duì)非市場(chǎng)業(yè)績(jī)能否實(shí)現(xiàn)進(jìn)行重新估計(jì)，根據(jù)重新估計(jì)的結(jié)果調(diào)整等待期、已確認(rèn)的費(fèi)用等。根據(jù)業(yè)績(jī)目標(biāo)所采用的指標(biāo)不同，業(yè)績(jī)條件又分為市場(chǎng)條件和非市場(chǎng)條件?？尚袡?quán)條件是指只有員工達(dá)到要求的條件時(shí)，才能獲得股份，比如，經(jīng)理人激勵(lì)計(jì)劃可能以利潤(rùn)指標(biāo)為條件，技術(shù)人員激勵(lì)計(jì)劃可能以服務(wù)年限為條件，等等。 第二節(jié) 股份支付的確認(rèn)和計(jì)量 本節(jié)的學(xué)習(xí)順序做如下調(diào)整： 首先，講 “ 二、可行權(quán)條件 ” 。 股票期權(quán)授予日授予期權(quán)，滿足條件后可行權(quán)，行權(quán)時(shí)取得股票，股票過完禁售期方可出售。 股票期權(quán)舉例 4 假設(shè)本例中的股票期權(quán)在 2020 年 1月 1日的公允價(jià)值為 3元 /份，則甲公司授予張三等人 100萬(wàn)份股票期權(quán)，相當(dāng)于甲公司支付給張三等人 300 萬(wàn)元的款項(xiàng)，而付出該代價(jià)的目的，就是換取張三等人 2020~2020 三年的服務(wù)，這與支付職工工資的道理是相同的，所以說，授予職工股票期權(quán)，其實(shí)是支付職工薪酬的一種方式，最終行權(quán)的期權(quán)價(jià)值就相當(dāng)于支付的工資總額，需要在等待期內(nèi)（即職工服務(wù)期內(nèi)）確認(rèn)為人工費(fèi)用，計(jì)入管理費(fèi)用、制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用、研發(fā)支出等科目。 【解析】本例中， 2020 年 1月 1 日為授予日， 2020 年 1月 1 日為可行權(quán)日， 2020 年 7月 1日為行權(quán)日， 2020 年 1月 1 日為出售日， 2020 年 1月 1日 ~2020 年 1月 1日之間為等待期， 2020 年 1月 1日 ~2020 年 1月 1日之間為行權(quán)有效期。 2020 年 1月 1日，甲公司股票市價(jià)為 5元。 股票期權(quán)舉例 1 2020 年 1月 1日，甲公司決定授予其總經(jīng)理張三等 10 名高管人員股票期權(quán)，每人 10萬(wàn)份，共計(jì) 100 萬(wàn)份。 換取職工服務(wù)的股票期權(quán)，是最典型的股份支付，教材主要以其為對(duì)象講解。 在近幾年考試中，本章多以計(jì)算題和綜合題等大題的形式出現(xiàn)，考試分值在 7 分左右 ，可見，本章很重要。 本章小結(jié) 1 本章應(yīng)重點(diǎn)掌握以下三點(diǎn)： 一是資本化期間的確定，應(yīng)掌握資本化開始的三個(gè)條件，暫停資本化的兩個(gè)條件，以及資本化終止的標(biāo)志（達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)）和三個(gè)跡象。 假定債券的實(shí)際利率是 R，那么： 30005% （ P/A， R， 3） +3000 （ P/S， R， 3）＝，由于題目只已知利率為 6%的現(xiàn)值系數(shù)，首先測(cè)試?yán)蕿?6%的現(xiàn)值：150 ＋ 3000 ＝ 2 ，表明債券的實(shí)際利率＝ 6%。發(fā)行股票的傭金應(yīng)計(jì)入資本公積，不屬于借款費(fèi)用的范疇。 已知：（ P／ A， 6%， 3） =：（ P／ S， 6%， 3） =。在扣除手續(xù)費(fèi) 萬(wàn)元后，發(fā)行債券所得資金 2 萬(wàn)元已存入銀行。 （八）甲公司采用出包方式交付承建商建設(shè)一條生產(chǎn)線。 要求：完成 ABC 公司相關(guān)的會(huì)計(jì)處理（單位萬(wàn)元，小數(shù)保留到整數(shù)位）。債券實(shí)際利率為 5%。 單選題】（ 2020） 實(shí)際利息資本化例題，一題 4問 4分。 206 年專門借款費(fèi)用計(jì)入損益的金額＝ 50005%3/12 － 5000%3 ＝ 萬(wàn)元。 專門借款資本化利息＝資本化期間全額利息－資本化期間閑款收益 全額利息＝全額專門借款 利率 期限＝ 50005% ＝ 250 閑款收益＝ 28004% ＋ 13008% ＝ 專門借款資本化利息＝ 250－ ＝ 【答案】 B （ ）。 【解析】資本化利息＝資本化期間全額利息－資本化期間閑款收益 資本化期間內(nèi)獲得的專門借款閑置資金利息收入，沖減利息資本化金額，即沖減在建工程的金額。 （ ）。因可預(yù)見的氣候原因，工程于 207 年 1 月 15 日至 3月15 日暫停施工。 單選題】（ 2020） ... 4 【例題二 另外，這筆分錄是2020 年 12月 31日的分錄，由于在建工程 2020 年 9月 30日完工，實(shí)際上計(jì)算利息的期限截止 2020 年 9月 30日較為合理。 ① 專門借款資本化利息＝資本化期間全額利息－資本化期間閑款收益＝50006%5/12 －（ 3000%2 ＋ 2020%1 ）＝ 125－ 20＝ 105 ② 一般借款資本化利息＝占用支出金額 期限 資本化率＝ 1000 2/12 8% ＝ 注：無(wú)需像教材計(jì)算 “ 資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù) ” 。其中，由于施工質(zhì)量問題工程于 207 年 9 月 1 日～ 12月 31 日停工 4 個(gè)月。 （ 2）除專門借款外，公司只有一筆其他借款，為公司于 206 年 12月 1日借入的長(zhǎng)期借款 6000 萬(wàn)元，期限為 5 年，年利率為 8%，每年 12月 1日付息。資產(chǎn)支出的順序：先用專門借款，后用一般借款。 第三節(jié) 借款費(fèi)用的計(jì)量 所建造資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分獨(dú)立于其他部分可供使用（或出售），則應(yīng)停止該部分的資本化 。 三、借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn) 資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)（或達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)時(shí)），應(yīng)當(dāng)停止資本化。 第二節(jié) 借款費(fèi)用的確認(rèn) 只有資本化期間的借款費(fèi)用才允許資本化（時(shí)間范圍）。購(gòu)建特定資產(chǎn)所占用的無(wú)論是專門借款，還是一般借款的借款利息，只要符合資本化條件，都應(yīng)該資本化。確定資本化利息時(shí)，要按實(shí)際利息來(lái)計(jì)算。 第十七章 借款費(fèi)用 前言 本章主要講了一個(gè)問題：借款費(fèi)用資本化的計(jì)算。 近 4 年考情分析 單選題 綜合題 總分 2020 年 0分 2020 年 ______ ______ 0分 2020 年薪 2題 3分 債券的資本化利息 ______ 3分 2020 年原 ______ ______ 0分 2020 年 4題 4分 資本化的起點(diǎn)、專門借款的資本化利息等 ______ 4分 知識(shí)點(diǎn) 1：借款費(fèi)用 第一節(jié) 借款費(fèi)用概述 一、借款費(fèi)用的范圍 借款費(fèi)用＝借款利息（含溢折價(jià)攤銷額和輔助費(fèi)用） ＋外幣借款匯兌差額 注：教材所說的 “ 借款利息 ” ，包含溢折價(jià)攤銷額和輔助費(fèi)用，其實(shí)就是實(shí)際利息。 借款費(fèi)用概述 借款費(fèi)用的確認(rèn)方法有兩種：一種是費(fèi)用化，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用；另一種是資本化，計(jì)入資產(chǎn)成本。 只有購(gòu)建這 5 種資產(chǎn)發(fā)生的借款費(fèi)用，才有可能資本化。正常中斷是建造的必要程序，沒有個(gè)體差別。 （三）資產(chǎn)支出不再發(fā)生。專門借款資本化利息的計(jì)算方法，與一般借款不相同。 計(jì)算題】 MN 公司擬在廠區(qū)內(nèi)建造一幢新廠房，有關(guān)資料如下： （ 1） 207 年 1月 1日向銀行專門借款 5000 萬(wàn)元，期限為 3年，年利率為 6%，每年 1月 1日付息。 工程于 208 年 9 月 30 日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。 資金占用分析 時(shí)間 累計(jì) 資產(chǎn)支出 占用 專門借款 閑款 占用 一般借款 1～ 3月 0 0 5000 0 4～ 5月 2020 2020 3000 0 6 月 3000 3000 2020 0 7～ 8月 6000 5000 0 1000 9～ 12 月 6000 5000 0 1000 08 年 1～ 3 月 7000 5000 0 2020 4～ 6月 7500 5000 0 2500 7～ 9月 8000 5000 0 3000 【解答】 （ 1）計(jì)算 2020 年資本化利息及賬務(wù)處理 資本化期間為： 207 年 4～ 8月，共 5個(gè)月。 專門借款資本化利息＝資本化期間全額利息－資本化期間閑款收益＝ 5000 6%9/12－ 0＝ 225 一般借款資本化利息＝占用支出金額 期限 資本化率＝（ 20203/12 ＋ 25003/12＋ 30003/12 ） 8% ＝ 150 資本化利息＝ 225＋ 150＝ 375 2020 年賬務(wù)處理 應(yīng)付利息＝ 50006% ＋ 60008% ＝ 780 閑款收益（全年）＝ 0 應(yīng)付利息＝資本化利息＋費(fèi)用化利息＋閑款收益 費(fèi)用化利息＝ 780－ 375－ 0＝ 405 借：在建工程 3 750 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 4 050 000 貸：應(yīng)付利息 7 800 000 注：一切圍繞 分錄，盡可能減少多余步驟，不計(jì)算不必要的信息。 單選題】（ 2020） ... 2 【例題四 乙公司于開工日、 206 年 12月 31 日、 207 年 5 月 1 日分別支付工程進(jìn)度款 1200 萬(wàn)元、 1000 萬(wàn)元、 1500 萬(wàn)元。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第 14 至 17 題。 【答案】 D 處理中，正確的是（ ）。因此， 2020 年的 12 個(gè)月均為資本化期間。 另外要注意，非資本化期間的閑款收益，屬于企業(yè)取得的利息收入，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。 【答案】 C 【例題三 發(fā)行價(jià)格為 6400 萬(wàn)元，扣除發(fā)行手續(xù)費(fèi)和傭金等 140萬(wàn)元，實(shí)際收到發(fā)行款 6260 萬(wàn)元。 辦公樓于 208 年 6月 30 日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。 單選題】（ 2020） 一題 2問 3分。該債券每張面值為 100 元，期限為 3 年，票面年利率為 5%，利息于每年末支付。在扣除傭金