【正文】 借：研發(fā)支出 —— 費用化支出 1 000 000 貸：銀行存款 1 000 000 2020 年 11月 30日結轉費用化支出： 借：管理費用 1 000 000 貸：研發(fā)支出 — — 費用化支出 1 000 000 （ 2） 2020 年 12 月份的賬務處理 2020 年 12月 12日支付研發(fā)費用 300 萬 借：研發(fā)支出 —— 資本化支出 2 200 000 研發(fā)支出 —— 費用化支出 800 000 貸：銀行存款 3 000 000 2020 年 12月 31日結轉費用化支出： 借：管理費用 800 000 貸：研發(fā)支出 —— 費用化支出 800 000 應將 “ 研發(fā)支出 ” 科目的年末余額 220萬元計入 2020年資產(chǎn)負債表 “ 開發(fā)支出 ” 項目。 12 月 12日用銀行存款支付研發(fā)費用 300 萬元，其中， 220 萬元符合資本化條件， 80 萬不符 合資本化條件； 2020 年 1 月 20 日，用銀行存款支付研發(fā)費用、注冊費等 50萬元，全部符合資本化條件。 （月末） 借：管理費用 貸：研發(fā)支出 —— 費用化支出 “ 研發(fā)支出 —— 資本化支出 ” 期末余額，是尚未開發(fā)完成的無形資產(chǎn)，期末編制資產(chǎn)負債表時，計入資產(chǎn)負債表 “ 開發(fā)支出 ” 項目。 開發(fā)過程中發(fā)生的間接費用、無效和初始運作損失、培訓支出等不構成無形資產(chǎn)的開發(fā)成本。 要劃分研究階段和開發(fā)階段，研究階段一般是指在實驗室中研究的階段；開發(fā)階段是指實驗室中已經(jīng)成功了，如何把它商品化的過程。 筑物確認為固定資產(chǎn) 208 年計提折舊 60 萬元 208 年 12 月 31 日作為存貨列示，并按照 12 000 萬元計量 208 年 12 月 31 日作為固定資產(chǎn)列示，并按照 5 925 萬元計量 208 年 12月 31 日作為投資性房地產(chǎn)列示，并按照 3 000 萬元計量 【解析】選項 A正確；股東投入建筑物 208 年計提折舊 =3 000/50=60（萬元），選項B正確；住宅小區(qū)存貨成本＝建筑物成本 12 000＋土地使用權 1 400＝ 13 400（萬元），選項 C錯誤 ；商業(yè)設施固定資產(chǎn)＝ 6 000－ 6 000/203/12 ＝ 5 925（萬元），選項 D正確；在建辦公樓尚未出租，不能作為投資性房地產(chǎn)核算，選項 E錯誤。 ，正確的有（ ）。該日，上述土地使用權的公允價值為 1 300 萬元，在建辦公樓的公允價值為 3 200 萬元。 （ 4） 208 年 2月 5日，以轉讓方式取得一宗土地使用權，實際成本為 1 200 萬元，預計使用 50年。 208 年 5月 15日，甲公司在該地塊上開始建設一住宅小區(qū)，建成后對外出售。因建造的商業(yè)設施部分具有公益性質，甲公司于 208 年 5 月 10 日收到國家撥付的補助資金 30萬元。 （ 2） 207 年 1月 20日，以出讓方式取得一宗土地使用權，實際成本為 900 萬元，預計使用 50 年。 甲公司從事土地開發(fā)與建設業(yè)務，與土地使用權及地上建 筑物相關的交易或事項如下： （ 1） 205 年 1月 10日，甲公司取得股東作為出資投入的一宗土地使用權及地上建筑物。另外，企業(yè)將自用房地產(chǎn)轉作出租的，應將建筑物和土地使用權分別確認為兩項投資性房地產(chǎn)，分別計提折舊和進行攤銷。 ，全部作為固定資產(chǎn)。 208 年 12月 31日： “ 長期應付款 ” 科目余額 =4 000 “ 未確認融資費用 ” 科目余額＝ 454－ 3 5465%1/2 ＝ 365 “ 長期應付款 ” 賬面價值＝ 4 000－ 365＝ 3 635 選項 A錯誤； （專利權）賬面價值＝ 1 890－ 1 890/511/12 ＝ 1 （萬元），選項 B正確； （管理系統(tǒng)軟件）賬面價值＝ 4 546－ 4 546/56/12 ＝ 4 （萬元），選項 C錯誤； （丙公司）采用成本法核算， 2020 年末的賬面價值即初始投資成本12 000 萬元 ，選項 D錯誤。 【 答案】 B ，正確的是（ ）。 理 12 000 萬元計量 560 萬元計量 【解析】購買日前，甲公司、乙公司不存在關聯(lián)方關系，所以屬于非同一控制企業(yè)合并，選項 A錯誤；非同一控制企業(yè)合并，應該按照合并成本 12 000 萬元作為長期股權投資的初始投資成本，由于采用成本法核算，無需調整其入賬價值，選項 B 正確；購買日合并報表中取得的無形資產(chǎn)應該按照公允價值 650 計量，選項 C 錯誤；合并成本大于購買日 丙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額確認為商譽，選項 D錯誤。管理系統(tǒng)軟件購買價款的現(xiàn)值為 4 546 萬元，折現(xiàn)率為 5%。 （ 2） 2月 5日，甲公司以 1 800 萬元的價格從產(chǎn)權交易中心競價獲得一項專利權，另支付相關稅費 90萬元。購買日前，甲公司、乙公司不存在關聯(lián)方關系。 延長信用條件購置無形資產(chǎn) 往年真題 【 2020 年原考題 ： 作為固定資產(chǎn)的土地，是歷史原因形成的；現(xiàn)在企業(yè)取得的土地（使用權），均作為無形資產(chǎn)核算。企業(yè)自創(chuàng)的商譽，不得確認。 近 4 年考情分析 單選題 多選題 綜合題 總分 2020年 —— —— —— 0 分 2020年 —— 1 題 2 分 土地使用權會計處理 —— 2 分 2020年 新 —— 3 題 6 分 土地使用權的會計處理（含無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、政府補助） —— 6 分 2020年 原 4題 4分 合并取得的無形資產(chǎn)、外購成本、分期付款購買無形資產(chǎn)的核算 —— 1題 18 分 土地使用權交換、借款費用資本化、分期付款購買無形資產(chǎn) 22 分 2020年 —— —— —— 0 分 知識點一：無形資產(chǎn)的確認和初始計量 第一節(jié) 無形資 產(chǎn)的確認和初始計量 一、無形資產(chǎn)的定義與特征 無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。第六章 無形資產(chǎn) 第一節(jié) 無形資產(chǎn)的確認和初始計量 第二節(jié) 內部研究開發(fā)費用的確認和計量 第三節(jié) 無形資產(chǎn)的后續(xù)計量 第四節(jié) 無形資產(chǎn)的處置 前言 本章的知識點比較分散、瑣碎，沒有綜合性很強的知識點， 但作為基礎知識，可以與固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、所得稅、非貨幣性資產(chǎn)交換等內容相結合。從考試分值來看，本章比較重要。吸收合并形成的商譽，記在主并方的賬簿中及其個別資產(chǎn)負債表中；控股合并形成的商譽，記在合并資產(chǎn)負債表中。 （也稱特許經(jīng)營權）一般有兩種形式：一是由政府機構授權；二是企業(yè)間通過簽定的合同授權。借款費用是指符合資本化條件的利息支出等。購買日，甲公司所發(fā)行權益性證券的公允價值為 12 000 萬元，丙公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為 13 000 萬元，公允 價值為 16 000 萬元。該項目年末仍在開發(fā)中。 （ 3） 7月 1日，甲公司與丁公司簽訂合同，自丁公司購買管理系統(tǒng)軟件，合同價款為 5 000 萬元，款項分五次支付，其中合同簽訂之日支付購買價款的 20%，其余款項分四次自次年起每年 7月 1日支付 1 000 萬元。 ，正確的是（ ）。外購的無形資產(chǎn)成本＝買價＋相關稅費 相關稅費：包括使無形資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的專業(yè)服務費用、測試費用、符合資本化條件的利息支出等，但不包括為引入新產(chǎn)品進行宣傳發(fā)生的廣告費、管理費用及其他間接費用，也不包括達到預定用途以后發(fā)生的費用。 4 000 萬元 （專利權）為 1 萬元 （管理系統(tǒng)軟件）為 4 500 萬元 （對丙公司投資）為 12 800 萬元 【解析】 A.“ 長期應付款 ” 項目＝長期應付款－未確認融資費用。除非： ，計入房產(chǎn)存貨的成本。 出租或增值 取得土地時用途為出租或增值的，如果尚未簽訂租賃協(xié)議，則應確認為無形資產(chǎn)，從當月開始攤銷；如果已經(jīng)簽訂租賃協(xié)議，則租賃期開始日應確認為投資性房地產(chǎn)，從當月開始攤銷。 多選題】一題 3問 6分。 【解析】 205 年 1月 10日 借：無形資產(chǎn) —— 股東投入土地使用權 5 600 固定資產(chǎn) —— 股東投入建筑物 3 000 貸：實收資本、資本公積 —— 資本溢價 8 600 年折舊和攤銷： 借：管理費用 3 000/50=60 貸：累計折舊 —— 股東 投入建筑物 60 借：管理費用 5 600/50=112 貸：累計攤銷 —— 股東投入土地使用權 112 注：自用建筑物和土地使用權分別確認為固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。該商業(yè)設施預計使用 20 年。 （ 3） 207 年 7月 1日，甲公司以出讓方式取得一宗土地使用權，實際成本為 1 400萬元，預計使用 70 年。 借：開發(fā)成本 —— 住宅小區(qū)土地使用權 1 400 貸：銀行存款 1 400 208 年 12月 31 日 借：開發(fā)成本 —— 住宅小區(qū) 12 000 貸：銀行存款 12 000 注：商品房用地的成本計入存貨（商品房）開發(fā)成本。 208 年 12月31日，甲公司董事會決定辦公樓建成后對外出租。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第 1題至第 3題。 【答案】 ABD ，正確的有（ ）。 【答案】 AE 知識點二：內部研究開發(fā)費用的確認和計量 第二節(jié) 內部研究開發(fā)費用的確認和計量 一、研究階段和開發(fā)階段的劃分 研發(fā)費用要分階段確認。內部開發(fā)的無形資產(chǎn)的成本，包括開發(fā)過程中耗費的材料、勞務成本、注冊費、使用其他專利權和特許權的攤銷、資本化的利息支出。 無法 區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，全部計入管理費用。 11 月 30 日，該技術已形成研究成果，轉入開發(fā)階段。要求完成相關的賬務處理。 （一）估計無形資產(chǎn)的使用壽命 估計使用壽命應考慮的因素： 、工藝等 （二）無形資產(chǎn)使用壽命的確定 使用壽命應是合同性期限、法定期限與預計使用年限的較短者。如果根據(jù)最新證據(jù)，變更無形資產(chǎn)的使用壽命或攤銷方法，那么，要按照會計估計變更處理。注意與固定資產(chǎn)折舊的區(qū)別。 持有待售的無形資產(chǎn)不進行攤銷，按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進行計量。 除非：有第三方承諾結束時愿意購買；存在活躍市場的殘值信息，并且市場一直存在。記入制造費用是極少數(shù)情況。 ☆ 無形資產(chǎn)減值 無形資產(chǎn)減值測試，可收回金額低于賬面價值的，應確認減值損失。 詳見第八章資產(chǎn)減值。 補充：營業(yè)稅 營業(yè)稅是對提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)征收的一種流轉稅。為什 么有這樣的區(qū)別呢？原因在于，出租被認為是副營業(yè)務，副營也是經(jīng)營業(yè)務， “ 營業(yè)稅金及附加 ” 中的“ 營業(yè) ” 二字，就是經(jīng)營業(yè)務；而無形資產(chǎn)出售，被認