【正文】 第六章 無形資產(chǎn) 第一節(jié) 無形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量 第二節(jié) 內(nèi)部研究開發(fā)費用的確認(rèn)和計量 第三節(jié) 無形資產(chǎn)的后續(xù)計量 第四節(jié) 無形資產(chǎn)的處置 前言 本章的知識點比較分散、瑣碎，沒有綜合性很強的知識點， 但作為基礎(chǔ)知識，可以與固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、所得稅、非貨幣性資產(chǎn)交換等內(nèi)容相結(jié)合。 本章考題一般是與固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、所得稅、非貨幣性資產(chǎn)交換等內(nèi)容相結(jié)合，題型可能以選擇題形式出現(xiàn)，也可能以計算分析題和綜合題的形式出現(xiàn)。近幾年考題集中考察了土地使用權(quán)。從考試分值來看，本章比較重要。 近 4 年考情分析 單選題 多選題 綜合題 總分 2020年 —— —— —— 0 分 2020年 —— 1 題 2 分 土地使用權(quán)會計處理 —— 2 分 2020年 新 —— 3 題 6 分 土地使用權(quán)的會計處理（含無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、政府補助） —— 6 分 2020年 原 4題 4分 合并取得的無形資產(chǎn)、外購成本、分期付款購買無形資產(chǎn)的核算 —— 1題 18 分 土地使用權(quán)交換、借款費用資本化、分期付款購買無形資產(chǎn) 22 分 2020年 —— —— —— 0 分 知識點一：無形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量 第一節(jié) 無形資 產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量 一、無形資產(chǎn)的定義與特征 無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。 可辨認(rèn)性的條件之一： ； 。 商譽不能脫離其他資產(chǎn)而獨立存在，是不可辨認(rèn)的資產(chǎn)，因此，商譽不是無形資產(chǎn)。吸收合并形成的商譽，記在主并方的賬簿中及其個別資產(chǎn)負債表中；控股合并形成的商譽，記在合并資產(chǎn)負債表中。企業(yè)自創(chuàng)的商譽，不得確認(rèn)。 二、無形資產(chǎn)的內(nèi)容 我國準(zhǔn)則規(guī)定的無形資產(chǎn)有 6種：專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)、專營權(quán)、著作權(quán)。 利權(quán)與非專利技術(shù)的區(qū)別 （ 1）在法律保護方面，專利權(quán)受法律保護，而非專利技術(shù)不受法律保護；（ 2）在機密性方面，專利權(quán)必須公開技術(shù)要點，而非專利技術(shù)嚴(yán)格保密；（ 3）在享有權(quán)利的期限方面，專利權(quán)有法定的有效期限，而非專利技術(shù)沒有法律規(guī)定的有效期限。 （也稱特許經(jīng)營權(quán)）一般有兩種形式：一是由政府機構(gòu)授權(quán)；二是企業(yè)間通過簽定的合同授權(quán)。 ： 作為固定資產(chǎn)的土地，是歷史原因形成的；現(xiàn)在企業(yè)取得的土地（使用權(quán)），均作為無形資產(chǎn)核算。 三、無形資產(chǎn)的初始計量 無形資產(chǎn)的初始計量，要根據(jù)取得的來 源。 （一）外購的無形資產(chǎn)成本 入賬價值＝買價＋相關(guān)稅費 相關(guān)稅費：包括使無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費用、測試費用、借款費用等，但不包括為引入新產(chǎn)品進行宣傳發(fā)生的廣告費、管理費用及其他間接費用，也不包括達到預(yù)定用途以后發(fā)生的費用。借款費用是指符合資本化條件的利息支出等。 延長信用條件購置無形資產(chǎn) 往年真題 【 2020 年原考題 單選題】一題 4問 4分。 甲公司 208 年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下： （ 1） 1月 1日，與乙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得乙公司持有的丙公司 80%股權(quán)。購買日，甲公司所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值為 12 000 萬元，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值為 13 000 萬元，公允 價值為 16 000 萬元。購買日前，甲公司、乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 購買日，丙公司有一項正在開發(fā)并符合資本化條件的生產(chǎn)工藝專有技術(shù)，已經(jīng)資本化金額為 560 萬元，公允價值為 650 萬元。甲公司取得丙公司 80%股權(quán)后，丙公司繼續(xù)開發(fā)該項目，購買日至年末發(fā)生開發(fā)支出 1 000 萬元。該項目年末仍在開發(fā)中。 （ 2） 2月 5日，甲公司以 1 800 萬元的價格從產(chǎn)權(quán)交易中心競價獲得一項專利權(quán)，另支付相關(guān)稅費 90萬元。為推廣由該專利權(quán)生產(chǎn)的產(chǎn)品，甲公司發(fā)生宣傳廣告費用 25萬元、展覽費 15 萬元。該專利權(quán)預(yù)計使用 5 年，預(yù)計凈殘值為零 ，采用直線法攤銷。 （ 3） 7月 1日，甲公司與丁公司簽訂合同，自丁公司購買管理系統(tǒng)軟件，合同價款為 5 000 萬元，款項分五次支付，其中合同簽訂之日支付購買價款的 20%，其余款項分四次自次年起每年 7月 1日支付 1 000 萬元。管理系統(tǒng)軟件購買價款的現(xiàn)值為 4 546 萬元，折現(xiàn)率為 5%。該軟件預(yù)計使用 5 年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法攤銷。 要求： 根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第 6 題至第 9 題。 ，正確的是（ ）。 理 12 000 萬元計量 560 萬元計量 【解析】購買日前，甲公司、乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，所以屬于非同一控制企業(yè)合并，選項 A錯誤；非同一控制企業(yè)合并，應(yīng)該按照合并成本 12 000 萬元作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，由于采用成本法核算，無需調(diào)整其入賬價值，選項 B 正確；購買日合并報表中取得的無形資產(chǎn)應(yīng)該按照公允價值 650 計量，選項 C 錯誤；合并成本大于購買日 丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額確認(rèn)為商譽，選項 D錯誤。 【答案】 B （ ）。 800 萬元 890 萬元 915 萬元 930 萬元 【解析】無形資產(chǎn)（專利權(quán)）入賬價值 =1 800+90=1 890（萬元）。外購的無形資產(chǎn)成本＝買價＋相關(guān)稅費 相關(guān)稅費：包括使無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費用、測試費用、符合資本化條件的利息支出等，但不包括為引入新產(chǎn)品進行宣傳發(fā)生的廣告費、管理費用及其他間接費用，也不包括達到預(yù)定用途以后發(fā)生的費用。 【 答案】 B ，正確的是（ ）。 8月 1日起在 5年內(nèi)平均攤銷計入損益 5 000 萬元進行初始計量 【解析】每年實際支付的管理系統(tǒng)軟件價款沖減長期應(yīng)付款，選項 A錯誤；當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)當(dāng)月開始攤銷，管理系統(tǒng)軟件應(yīng)自 7月起攤銷，選項 B錯誤；管理系統(tǒng)軟件應(yīng)該按照購買價款的現(xiàn)值 4 546 萬元作為入 賬價值，選項 C 錯誤；管理系統(tǒng)軟件合同價款與購買價款現(xiàn)值之間的差額，即未確認(rèn)融資費用 454（ 5 000－ 4 546），在付款期限內(nèi)分?jǐn)傆嬋胴攧?wù)費用，選項 D 正確。 【答案】 D 208 年 12 月 31 日資產(chǎn)、負債賬面價值的表述中，正確的是（ ）。 4 000 萬元 （專利權(quán)）為 1 萬元 （管理系統(tǒng)軟件）為 4 500 萬元 （對丙公司投資）為 12 800 萬元 【解析】 A.“ 長期應(yīng)付款 ” 項目＝長期應(yīng)付款－未確認(rèn)融資費用。 208 年 12月 31日： “ 長期應(yīng)付款 ” 科目余額 =4 000 “ 未確認(rèn)融資費用 ” 科目余額＝ 454－ 3 5465%1/2 ＝ 365 “ 長期應(yīng)付款 ” 賬面價值＝ 4 000－ 365＝ 3 635 選項 A錯誤； （專利權(quán)）賬面價值＝ 1 890－ 1 890/511/12 ＝ 1 （萬元），選項 B正確； （管理系統(tǒng)軟件）賬面價值＝ 4 546－ 4 546/56/12 ＝ 4 （萬元），選項 C錯誤； （丙公司）采用成本法核算， 2020 年末的賬面價值即初始投資成本12 000 萬元 ，選項 D錯誤。 【答案】 B （二）投資者投入的無形資產(chǎn) 投資者投入的無形資產(chǎn)，按投資合同價或協(xié)議價入賬（顯失公允的除外）。 借：無形資產(chǎn) 貸：股本（或?qū)嵤召Y本） 資本公積 —— 股本溢價（或資本溢價） （三）土地使用權(quán)的處理 土地使用權(quán)用于自建建筑物時，兩者應(yīng)分開核算，建筑物確認(rèn)為固定資產(chǎn)，土地使用權(quán)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。除非： ，計入房產(chǎn)存貨的成本。 ，全部作為固定資產(chǎn)。 企業(yè)將土地使用權(quán)用于出租或增值時，應(yīng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。 土地使 用權(quán)的核算 用 途 會計核算 自用 取得土地時用途為自用的，確認(rèn)為無形資產(chǎn)，當(dāng)月開始攤銷；建筑物建造期間，繼續(xù)攤銷；建筑物達到預(yù)定可使用狀態(tài)，確認(rèn)為固定資產(chǎn)，土地使用權(quán)依然作為無形資產(chǎn)單獨核算。 出租或增值 取得土地時用途為出租或增值的，如果尚未簽訂租賃協(xié)議，則應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，從當(dāng)月開始攤銷；如果已經(jīng)簽訂租賃協(xié)議，則租賃期開始日應(yīng)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)，從當(dāng)月開始攤銷。另外，企業(yè)將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)作出租的，應(yīng)將建筑物和土地使用權(quán)分別確認(rèn)為兩項投資性房地產(chǎn)，分別計提折舊和進行攤銷。 房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā) 商品房 房地產(chǎn)企業(yè)取得土地時用途為開發(fā)商品房的，則確認(rèn)為存貨（計入“開發(fā)成本”科目），無需攤銷；建筑物完工，達到預(yù)定可銷售狀態(tài)時，將建造成本與土地使用權(quán)成本一同轉(zhuǎn)入存貨（“開發(fā)產(chǎn)品”科目）成本。 往年真題 【 2020 年新考題 多選題】一題 3問 6分。 甲公司從事土地開發(fā)與建設(shè)業(yè)務(wù)，與土地使用權(quán)及地上建 筑物相關(guān)的交易或事項如下： （ 1） 205 年 1月 10日，甲公司取得股東作為出資投入的一宗土地使用權(quán)及地上建筑物。取得時，土地使用權(quán)的公允價值為 5 600 萬元，地上建筑物的公允價值為 3 000 萬元。上述土地使用權(quán)及地上建筑物供管理部門辦公使用，預(yù)計使用 50年。 【解析】 205 年 1月 10日 借：無形資產(chǎn) —— 股東投入土地使用權(quán) 5 600 固定資產(chǎn) —— 股東投入建筑物 3 000 貸：實收資本、資本公積 —— 資本溢價 8 600 年折舊和攤銷： 借：管理費用 3 000/50=60 貸：累計折舊 —— 股東 投入建筑物 60 借：管理費用 5 600/50=112 貸：累計攤銷 —— 股東投入土地使用權(quán) 112 注：自用建筑物和土地使用權(quán)分別確認(rèn)為固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。 （ 2） 207 年 1月 20日，以出讓方式取得一宗土地使用權(quán)，實際成本為 900 萬元，預(yù)計使用 50 年。 207 年 2月 2日，甲公司在上述地塊上開始建造商業(yè)設(shè)施，建成后作為自營住宿、餐飲的場地。 208 年 9 月 20 日，商業(yè)設(shè)施達到預(yù)定可使用狀態(tài)，共發(fā)生建造成本 6 000 萬元。該商業(yè)設(shè)施預(yù)計使用 20 年。因建造的商業(yè)設(shè)施部分具有公益性質(zhì)，甲公司于 208 年 5 月 10 日收到國家撥付的補助資金 30萬元。 【解析】 207 年 1月 20日 借：無形資產(chǎn) —— 商業(yè)設(shè)施土地使用權(quán) 900 貸：銀行存款 900 208 年 9月 20日 借：固定資產(chǎn) —— 商業(yè)設(shè)施 6 000 貸：在建工程 6 000 208 年 12月 31 日 借：其他業(yè)務(wù)成本等 75 貸：累計折舊 6000/203/12=75 注：折舊期為 10月 ~12 月。 208 年 5月 10日 借：銀行存款 30 貸：遞延收益 30 注：自用建筑物和土地使用權(quán)分別確認(rèn)為固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。 （ 3） 207 年 7月 1日，甲公司以出讓方式取得一宗土地使用權(quán)，實際成本為 1 40