【正文】 ] 借：生產(chǎn)成本 管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工 薪酬 3 借：應(yīng)付職工薪酬 3 貸：累計(jì)折舊 3 （ 4）為總部部門經(jīng)理級別以上職工每人提供一輛小客車車免費(fèi)使用，該公司總部共有部門經(jīng)理以上職工 10名，假定每輛小客車每月計(jì)提折舊 。 （ 3）根據(jù) 2020年實(shí)際發(fā)放的職工福利情況，公司預(yù)計(jì) 2020年應(yīng)承擔(dān)職工福利費(fèi)義務(wù)金額 為工資總額的 4%； （ 4）按照工資總額的 2%和 %計(jì)提工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。 （ 2）應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬 ,計(jì)入固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。 【思考問題】與交易性金融資產(chǎn)？以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，不能重新分類為其他金融資產(chǎn)，其他金融資產(chǎn)也不能重新分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 ①B 公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按照購買日的公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的賬面價(jià)值＝ 24 900＋凈利潤 1 000－ 2 500/106/12 ＝ 25 775（萬元） ②B 公司資產(chǎn)組的可收回金額為 26 875萬元 ③B 公司資產(chǎn)組（不包括商譽(yù)）的 賬面價(jià)值 25 775萬元，與可收回金額 26 875萬元比較，說明可辨認(rèn)資產(chǎn)未發(fā)生減值。上述或有負(fù)債為 B公司因未決訴訟案件而形成的。 [答疑編號 3759080401] 『正確答案』 （ 1）計(jì)算 2020年合并報(bào)表確認(rèn)商譽(yù) 商譽(yù)＝ 3 200－ 3 00080% ＝ 800（萬元） （ 2）計(jì)算 2020年 12月 31日總商譽(yù) 總商譽(yù)＝ 800/80%＝ 1 000（萬元） （ 3）乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按照購買日的公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的賬面價(jià)值 ＝ 3 000＋ 500－ 800＝ 2 700（萬元） （ 4）不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組賬面價(jià)值與可收回金額 2020萬元比較確認(rèn)減值損失 ＝ 2700－ 2020＝ 700（萬元） 【提示】說明可辨認(rèn)資產(chǎn)需要計(jì)提減值準(zhǔn)備。因此，在對與商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組（或者資產(chǎn)組組合，下同）進(jìn)行減值測試時(shí)，由于其可收回金額的預(yù)計(jì)包括了歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)價(jià)值部分，為了使減值測試建立在一致的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)組的賬面價(jià)值，將歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù) 包括在內(nèi)，然后根據(jù)調(diào)整后的資產(chǎn)組賬面價(jià)值與其可收回金額進(jìn)行比較，以確定資產(chǎn)組（包括商譽(yù)）是否發(fā)生了減值。甲公司無法合理估計(jì) A、 B、 C三臺設(shè)備公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。相關(guān)減值損失的處理順序和方法與本章有關(guān)資產(chǎn)組減值損失的處理順 序和方法相一致。 （ 3 000＋ 5 000） ]＝ 675（萬元） Z機(jī)器應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備＝（ 2 000－ 200） [5 000247。 （ 10 0001 ＋ 1 5004 ＋ 2 0002 ） ]＝ 600（萬元） B資產(chǎn)組分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)賬面價(jià)值 ＝ 1 200[1 5004247。 經(jīng)對 B資產(chǎn)組（包括分配的總部資產(chǎn)，下同）未來 16年的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測并按適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后，甲公司預(yù)計(jì) B資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 2 600萬元。 （ 2） A 資產(chǎn)組為一生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線由 X、 Y、 Z三部機(jī)器組成。如果各資產(chǎn)組使用壽命不同，還要考慮時(shí)間權(quán) 重。經(jīng)估計(jì)其未來 5年的現(xiàn)金流量及其恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率后 ,得到該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為 600萬元。 （如果有的話）的賬面價(jià)值 ，應(yīng)當(dāng)以其所屬資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額 [答疑編號 3759080202] 『正確答案』 ABCDE 【例題 2 根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的要求 ,為了比較資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可收回金額 ,在確定資產(chǎn)組的賬面價(jià)值及其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時(shí) ,應(yīng)當(dāng)將已確認(rèn)的負(fù)債金額從中扣除。 【思考問題】乙公司在東北經(jīng)營一座某有色金屬礦山 ,根據(jù)規(guī)定，公司在礦山完成開采后應(yīng)當(dāng)將該地區(qū)恢復(fù)原貌。 （ 5）某公司有一條流水線，生產(chǎn)真空包裝食品，該生產(chǎn)線由 A、 B、 C、 D四部機(jī)器構(gòu)成，均無法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，此外該食品由包裝機(jī)包裝后對外銷售。 ,應(yīng)當(dāng)考慮：一是企業(yè)管理層對生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理或者監(jiān)控方式（如是按照生產(chǎn)線、業(yè)務(wù)種類還是按照 地區(qū)或者區(qū)域等）；二是對資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。 ,減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整。甲公司預(yù)測以后各年末的美元匯率如下：第 1年末為 1美元＝ ；第 2年末為 1美元＝ ；第 3年末為 1美元＝ ；第 4年末為 1美元＝ ；第 5年末為 1美元＝ 。由于擁有的貨輪出現(xiàn)了減值跡象。假定該運(yùn)輸飛機(jī)存在活躍市場，其公允價(jià)值 14 000萬元，直接歸屬于該運(yùn)輸飛機(jī)的處置費(fèi)用為 1 500萬元。因此在計(jì)算其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)，使用 5%作為其折現(xiàn)率（稅前）。資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)根據(jù)每期現(xiàn)金流量期望值進(jìn)行預(yù)計(jì) ,每期現(xiàn)金流量期望值按照各種可能情況下的現(xiàn)金流量與其發(fā)生概率加權(quán)計(jì)算。 ④ 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整。 問題二： A公司決定關(guān)閉生產(chǎn) PC機(jī)的生產(chǎn)線，將一次性給予被辭退員工補(bǔ)償，預(yù)計(jì)支出共計(jì)800萬元，未與工會組織達(dá)成一致意見；上述業(yè)務(wù)重組計(jì)劃未經(jīng) A公司董事會批準(zhǔn)。 如果資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)還包括最近財(cái)務(wù)預(yù)算或者預(yù)測期之后的現(xiàn)金流量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以該預(yù)算或者預(yù)測期之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長率為基礎(chǔ)進(jìn)行估計(jì)。 【思考問題】為什么是較高者？ 考點(diǎn)三：可收回金額的計(jì)量 （一）基本方法 要估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額 ,通常需要同時(shí)估計(jì)該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額和資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 ,但是在下列情況下 ,可以有例外或者做特殊考慮 : ,只要有一項(xiàng)超過了資產(chǎn)的賬面價(jià)值 ,就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值 ,不需再估計(jì)另一項(xiàng)金額。 （一）本章涉及的資產(chǎn)減值 、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資 （包括在建工程） 以上資產(chǎn)計(jì)提的減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回，只有在處置時(shí)才能轉(zhuǎn)出 。本章所指資產(chǎn)，除特別說明外包括單項(xiàng)資產(chǎn)和資產(chǎn)組（除特別說明外）。 （二）計(jì)提減值準(zhǔn)備確定步驟 ，取其較高者作為資產(chǎn)的可收回金額。但是出于數(shù)據(jù)可靠性和便于操作等方面的考慮 ,建立在該預(yù)算或者預(yù)測基礎(chǔ)上的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量 最多涵蓋 5年 ,企業(yè)管理層如能證明更長的期間是合理的 ,可涵蓋更長的期間。考慮。 在考慮通貨膨脹影響因素的問題上，資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)和折現(xiàn)率的預(yù)計(jì)，應(yīng)當(dāng)保持一致。 方法二：期望現(xiàn)金流量法。該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額 700萬元，假定公司的增量借款利率為 5%，公司認(rèn)為 5%是該資產(chǎn)的最低必要報(bào)酬率，已考慮了與該資產(chǎn)有關(guān)的貨幣時(shí)間價(jià)值和特定風(fēng)險(xiǎn)。該運(yùn)輸飛機(jī)原值為 50 000萬元，累計(jì)折舊 30 000 萬元， 2020年末賬面價(jià)值為 20 000萬元，預(yù)計(jì)尚可使用 5年。 計(jì)算題】（ 2020年新制度）甲公司為一物流企業(yè)，經(jīng)營國內(nèi)，國際貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)。 （ 5）在考慮了貨幣時(shí)間價(jià)值和貨輪 特定風(fēng)險(xiǎn)后，甲公司確定 10%為人民幣適用的折現(xiàn)率，確定12%為美元的折現(xiàn)率，相關(guān)復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下： （ P/S ， 10%， 1）＝ ；（ P/S， 12%， 1）＝ （ P/S ， 10%， 2）＝ ；（ P/S， 12%， 2）＝ （ P/S ， 10%， 3）＝ ；（ P/S， 12%， 3）＝ （ P/S ， 10%， 4）＝ ；（ P/S， 12%， 4）＝ （ P/S ， 10%， 5）＝ ；（ P/S， 12%， 5）＝ （ 6） 208 年 12月 31日的匯率為 1美元＝ 。 因?yàn)槭褂脡勖Y(jié)束時(shí)處置貨輪產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量為零，所以凈殘值可以判斷為零， 209 年應(yīng)計(jì) 提的折舊是： 8 ＝ 1 （萬元），分錄是： 借：主營業(yè)務(wù)成本 1 貸：累計(jì)折舊 1 考點(diǎn)四：資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)及其賬務(wù)處理 （一）資產(chǎn)減值損失確認(rèn) ,應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額 ,減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失 ,計(jì)入當(dāng)期損益 ,同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 比如 ,企業(yè)的某一生產(chǎn)線、營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)、業(yè)務(wù)部門等 ,如果能夠獨(dú)立于其他部門或者單位等創(chuàng)造收入、產(chǎn)生現(xiàn)金流 ,或者其創(chuàng)造的收入和現(xiàn) 金流入絕大部分獨(dú)立于其他部門或者單位的 ,并且屬于可認(rèn)定的最小的資產(chǎn)組合的 ,通常應(yīng)將該生產(chǎn)線、營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)、業(yè)務(wù)部門等認(rèn)定為一個資產(chǎn)組。 （ 4）某公司有一條生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線由 A、 B、 C三部機(jī)器構(gòu)成，均無法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單位，屬于一個資產(chǎn)組。 資產(chǎn)組在處置時(shí)如要求購買者承擔(dān)一項(xiàng)負(fù)債（如環(huán)境恢復(fù)負(fù)債等）、該負(fù)債金額已經(jīng)確認(rèn)并計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值，而且企業(yè)只能取得包括上述資產(chǎn)和負(fù)債在內(nèi)的單一公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的，為了比較資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可收回金額，在確定資產(chǎn)組的 賬面價(jià)值 及其 預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 時(shí)，應(yīng)當(dāng)將已確認(rèn)的 負(fù)債金額從中扣除。 礦山的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為 2 400萬元 ,不包括恢復(fù)費(fèi)用。 多選題】（ 2020年）下列各項(xiàng)關(guān)于資產(chǎn)組認(rèn)定及減值處理的表述中，正確的有（ ）。 整條生產(chǎn)線預(yù)計(jì)尚可使用 5年。 （ 1）先將總部資產(chǎn)分?jǐn)偟礁鱾€資產(chǎn)組中去，按照賬面價(jià)值所占比重分?jǐn)??？偛抠Y產(chǎn) 用于 A、 B、 C三個事業(yè)部的行政管理，由于技術(shù)已經(jīng)落后，其存在減值跡象。 B資產(chǎn)組未出現(xiàn)減值跡象。 A資產(chǎn)組分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)賬面價(jià)值 ＝ 1 200[10 0001247。因此， X機(jī)器應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備＝ 2 000－ 1 800＝ 200（萬元） Y機(jī)器應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備＝（ 2 000－ 200） [3 000247。 減值損失金額應(yīng)當(dāng)先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價(jià)值，再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。 2020年末，甲公司無法合理估計(jì)生產(chǎn)線公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，經(jīng)估計(jì)生產(chǎn)線未來 4年現(xiàn)金流量及其折現(xiàn)率，計(jì)算確定的生產(chǎn)線的現(xiàn)值為2 000萬元。 借：資產(chǎn)減值損失 20 貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備 20 （二）非同一控制下的控股合并產(chǎn)生的商譽(yù) 如果因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)是母公司根據(jù)其在子公司所擁有的權(quán)益而確認(rèn)的商譽(yù)，在這種情況下，子公司中歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)并沒有在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中予以確認(rèn)。沒有發(fā)生內(nèi)部交易。 項(xiàng)目 評估增值 無形資產(chǎn) 2 500萬元 或有負(fù)債 100萬元 上述無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用 10年， B公司對上述無形資產(chǎn)采用直線法計(jì)提攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為零。 [答疑編號 3759080402] 『正確答案』 （ 1）購買日合并成本＝ 8 000＋ 7 330＋ 1 170＝ 16 500（萬元） （ 2）購買日的 B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值＝ 22 500＋ 2 500－ 100＝ 24 900（萬元） （ 3）合并商譽(yù)＝ 16 500－ 24 90060% ＝ 1 560（萬元） 整體商譽(yù)＝ 1 560/60%＝ 2 600（萬元） （ 4） A公司 2020年 12月 31日應(yīng)當(dāng)對 B公司的商譽(yù)計(jì)提減值準(zhǔn)備。確認(rèn)時(shí)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債， 不能 重新分類為其他金融負(fù)債，其他金融負(fù)債也 不能 重新分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。計(jì)入的科目？ “ 生產(chǎn)成本 ” 、 “ 制造費(fèi)用 ” 、 “ 勞務(wù)成本 ” 、 “ 工程施工－合同成本 ” 等。 （ 2）按照所在地政府規(guī)定，按照工資總額的 10%、 12%、 2%和 %計(jì)提醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。 [答疑編號 3759090104] 決定發(fā)放時(shí)： 借：生產(chǎn)成本 （ 100 ） 管理費(fèi)用 （ 20 ） 貸：應(yīng)付職工薪酬 — 非貨幣性福利 購買時(shí) : 借：應(yīng)付職工薪酬 — 非貨幣性福利 貸：銀行存款 （ 3）為生產(chǎn)工人和總部管理人員提供免費(fèi)住宿 ,月計(jì)提折舊合計(jì)為 3萬元，其中總部管理人員。乙公司擬向直接生產(chǎn)人員出售的住房平均每套購買價(jià)為 100萬元，向職工出售的價(jià)格為每套 80萬元；擬向管理人員出售的住房平均每套購買價(jià)為 180萬元，向職工出售的價(jià)格為每套 150萬元。 （ 2） “ 內(nèi)退 ” 屬于辭退福利？ 屬于。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工薪酬準(zhǔn)則和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 13號 —— 或有事項(xiàng)》，嚴(yán)格按照辭退計(jì)劃條款的規(guī)定，合理預(yù)計(jì)并確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的負(fù)債。 多選題】 A公司管理層 2020年 11月 1日決定停產(chǎn)某車間的生產(chǎn)任務(wù) ,提出職工沒 有選擇權(quán)的辭退計(jì)劃，規(guī)定擬辭退生產(chǎn)工人 200人、總部管理人員 10人，并于 2020年 1月 1日