【正文】 未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)所采用的折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是反映當(dāng)前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率。 【例題 1 問(wèn)題三：固定資產(chǎn)改良或改擴(kuò)建的 ,在確定資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量的 現(xiàn)值時(shí) ,考慮預(yù)計(jì)的未來(lái)現(xiàn)金流量嗎？不考慮。 （ 2）未來(lái)現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)容 ① 資產(chǎn)持續(xù)使用過(guò)程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。 【思考問(wèn)題】企業(yè)持有待售的資產(chǎn)往往屬于這種情況 ？ ,應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。 【思考問(wèn)題】建造合同計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，完工時(shí)轉(zhuǎn)回。主觀題的內(nèi)容主要是與其他有關(guān)章節(jié)相結(jié)合出跨章節(jié)性的題目。 ，由于其價(jià)值通常具有較大的不確定性，也應(yīng)當(dāng)于每年年末進(jìn)行減值測(cè)試。例如，當(dāng)期市場(chǎng)利率或市場(chǎng)投資報(bào)酬率上升，對(duì)計(jì)算未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值采用的折現(xiàn)率影響不大，可以不需要重新 計(jì)算可收回金額。 （ 3）預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮的 因素 ① 以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量 在預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)當(dāng)包括與將來(lái)可能會(huì)發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事 項(xiàng)或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量。 其原因 : 一是籌資活動(dòng)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)性質(zhì)不同，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流量不應(yīng)納入資產(chǎn)預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量，而且所籌集資金的貨幣時(shí)間價(jià)值已經(jīng)通過(guò)折現(xiàn)因素予以考慮，所以與籌資成本有關(guān)的現(xiàn)金流出也不應(yīng)包括在預(yù)計(jì)的資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量中； 二是折現(xiàn)率要求是以稅前基礎(chǔ)計(jì)算確定的 ,因此 ,現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)也必須建立在稅前基礎(chǔ)之上。 （ 4）預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的方法 方法一：傳統(tǒng)法。 單選題】 A公司于 2020年年末對(duì)一項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試。 000萬(wàn)元 [答疑編號(hào) 3759080103] 『 正確答案』 C 『答案解析』 2020年固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝ － ＝ （萬(wàn)元） 【例題 3 （ 3）在該現(xiàn)值基礎(chǔ)上 ,將其與資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額相比較 ,確定其可收回金額。由于國(guó)際貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)受宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的影響較大，甲公司預(yù)計(jì)貨輪未來(lái) 5年產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量（假定使用壽命結(jié)束時(shí)處置貨輪產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量為零，有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生在年末）如下表所示。 （ 3）計(jì)算貨輪應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮的因素： ,應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。 （ 2）某企業(yè)有空調(diào)、電冰箱、洗衣機(jī)三個(gè)工廠（組裝流水線 ），每個(gè)工廠在核算、考核和管理等方面都相對(duì)獨(dú)立，在這種情況下，三個(gè)工廠通常認(rèn)定為三個(gè)資產(chǎn)組。 （二）資產(chǎn)組減值測(cè)試 應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者 之間較高者確定。該資產(chǎn)組在 2020年末的賬面價(jià)值為 2 000萬(wàn) 元（包括確認(rèn)的恢復(fù)山體原貌的預(yù)計(jì)負(fù)債）。 抵減后的各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于以下三者之中最高者 ： ① 該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額（如可確定的） ② 該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的） ③ 零 因此而導(dǎo)致的未能分?jǐn)偟臏p值損失金額，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重進(jìn)行分?jǐn)?。 2020年 12月 31日 ,A、 B、 C三部機(jī)器的賬面價(jià)值分別為 200萬(wàn)元、 300萬(wàn)元、 500萬(wàn)元。因此，總部資產(chǎn)通常難以單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，需要結(jié)合其他相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行。 計(jì)算題】甲公司實(shí)行事業(yè)部制管理，有 A、 B、 C三個(gè)事業(yè)部，分別生產(chǎn)不同的產(chǎn)品，每一事業(yè)部為一個(gè)資產(chǎn)組。甲公司估計(jì) X機(jī)器公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為 1 800萬(wàn)元，但無(wú)法估計(jì)Y、 Z機(jī)器公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。甲公司無(wú)法合理預(yù)計(jì) B資產(chǎn)組公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。 如 X機(jī)器按 2 000[2 000247。 在對(duì)包含商譽(yù)的相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，如與商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)按照下列步驟處理（包括吸收合并和控股合并）： 首先，對(duì)不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算可收回金額，并 與相關(guān)賬面價(jià)值相比較，確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。該條生產(chǎn)線的各臺(tái)設(shè)備預(yù)計(jì)尚可使用年限均為 5年，預(yù)計(jì)凈殘值均為 0，采用直線法計(jì)提折舊。 A設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失＝ 400640/2 400 ＝ （萬(wàn)元） B設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失＝ 400800/2 400 ＝ （萬(wàn)元） C設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失＝ 400960/2 400 ＝ 160（萬(wàn)元） 借：資產(chǎn)減值損失 400 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 —— A設(shè)備 —— B設(shè)備 —— C設(shè)備 160 【拓展】若資產(chǎn)組的可收回金額為 2 500萬(wàn)元 ① 對(duì)不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算減值損失 不包含商譽(yù)的賬面價(jià)值 2 400萬(wàn)元 資產(chǎn)組的可收回金額為 2 500萬(wàn)元 應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失為 0 【提示】說(shuō)明可辨認(rèn)資產(chǎn)不需要計(jì)提減值準(zhǔn)備。由于該資產(chǎn)組包括商譽(yù) ,因此 ,它至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。 A公司和 C公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 （ 5） 2020年 12月 31日， A公司對(duì) B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行減值測(cè)試。多選題主要涉及應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容、各項(xiàng)稅金是否構(gòu)成資產(chǎn)成本。 多選題】（ 2020年新制度）下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為職工薪酬計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益的有（）。 【 例題 2 [答疑編號(hào) 3759090103] 借：生產(chǎn)成本 （ 1002 ） 234 管理費(fèi)用 （ 202 ） 貸：應(yīng)付職工薪酬 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （ 1202 ） 240 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 216 貸：庫(kù)存商品 216 （ 2）公司外購(gòu)的每臺(tái)不含稅價(jià)格為 。 【例題 4 【思考問(wèn)題】 （ 1）當(dāng)公司控制權(quán)發(fā)生變動(dòng)時(shí)，對(duì)辭退的管理層人員進(jìn)行補(bǔ)償?shù)模瑢儆谵o退福利？ 屬于?！? （ 2）對(duì)于企業(yè)實(shí)施的職工內(nèi)部退休計(jì)劃，由于這部分職工不再為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)擠利益，企業(yè)應(yīng)當(dāng)比照辭退福利處理。應(yīng)付辭退福利款項(xiàng)與其折現(xiàn)后金額相差不大的，也可以不予折現(xiàn)。 （ 1）在建工程（建造生產(chǎn)設(shè)備）領(lǐng)用原材料 借：在建工程 100 貸：原材料 100 （ 2）在建工程（購(gòu)建辦公樓等不動(dòng)產(chǎn)）領(lǐng)用原材料 借：在建工程 117 貸：原材料 100 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 17 （ 3）因管理不善造成原材料的損失 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 117 貸：原材料 100 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 17 （ 4）用原材料進(jìn)行債務(wù)重組，償還債務(wù) 130萬(wàn)元 借：應(yīng)付 賬款 130 貸：其他業(yè)務(wù)收入 110 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 營(yíng)業(yè)外收入 （ 5）用原材料進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換，換入無(wú)形資產(chǎn)（公允價(jià)值為 ），具有商業(yè)實(shí)質(zhì) 借：無(wú)形資產(chǎn) 貸：其他業(yè)務(wù)收入 110 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 【思考問(wèn)題 2】企業(yè)自產(chǎn)的產(chǎn)品一批，成本是 80萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值為 100萬(wàn)元，增值稅稅率為 17%。 2020年正確的會(huì)計(jì)處理方法有（ ）。 （ 2）對(duì)于自愿接受裁減的建議，因接受裁減的職工數(shù)量不確定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 13號(hào) —— 或有事項(xiàng)》規(guī)定，預(yù)計(jì)將會(huì)接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計(jì)的職 工數(shù)量和每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)扔?jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債（應(yīng)付職工薪酬）。 由于被辭退的職工不再為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，因此，對(duì)于所有辭退福利，均應(yīng)當(dāng)于辭退計(jì)劃滿(mǎn)足職工薪酬準(zhǔn)則預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的 當(dāng)期一次計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用 ，不計(jì)入資產(chǎn)成本。不考慮相關(guān)稅費(fèi)。 [答疑編號(hào) 3759090106] 借：管理費(fèi)用 2 貸：應(yīng)付職工薪酬 2 借：應(yīng)付職工薪酬 2 貸：累計(jì)折舊 2 （ 5）該公司為 3名副總裁以上高級(jí)管理人員每人租賃一套公寓免費(fèi)使用，每套月租金為 2萬(wàn)元，按月以銀行存款支付。 要求： （ 1）計(jì)算各項(xiàng)職工薪酬； （ 2）編制會(huì)計(jì)分錄。計(jì)入的科目？“ 在建工程 ” 、 “ 研發(fā)支出 ” 。 （二）初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量 交易性金融負(fù)債 其 他類(lèi)別的金融負(fù)債 量 按照公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益） 公允價(jià)值計(jì)量和相關(guān)交易費(fèi)用 量 按照公允價(jià)值計(jì)量（公允價(jià)值變動(dòng)記入公允價(jià)值變動(dòng)損益） 按照攤余成本計(jì)量 設(shè)置 “ 交易性金融負(fù)債 ” 科目，分別 “ 成本 ” 、 “ 公允價(jià)值變動(dòng) ” 等進(jìn)行明細(xì)核算。 ④B 公司資產(chǎn)組（包括商譽(yù)）的賬面價(jià)值＝ 25 775＋ 2 600＝ 28 375（萬(wàn)元），與可收回金額 26 875萬(wàn)元比較，說(shuō)明發(fā)生減值， 28 375－ 26 875＝ 1500（萬(wàn)元），先扣除商譽(yù)。 （ 3） B公司 2020年 7月 1日到 12月 31日期間按其凈資 產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為 1 000萬(wàn)元。 （ 5）包含商譽(yù)的資產(chǎn)組賬面價(jià)值與可收回金額 2020萬(wàn)元比較確認(rèn)減值損失 ＝（ 2 700＋總商譽(yù) 1 000）－ 2 000＝ 1 700（萬(wàn)元），應(yīng)先扣除商譽(yù)。 【例題 2 [答疑編號(hào) 3759080303] 資產(chǎn)組不包含商譽(yù)的賬面價(jià)值＝ 3 000－ 3 000/5＝ 2 400（萬(wàn)元） 其中： A設(shè)備的賬面價(jià)值＝ 800－ 800/5＝ 640（萬(wàn)元） B設(shè)備的賬面價(jià)值＝ 1 000－ 1 000/5＝ 800（萬(wàn)元） C設(shè)備的賬面價(jià)值＝ 1 200－ 1 200/5＝ 960（萬(wàn)元） （ 3） 2020年末，進(jìn)行減值測(cè)試。 （一）非同一控制下的吸收合并產(chǎn)生的商譽(yù) 【例題 1 （ 3 000＋ 5 000） ]＝ 1 125（萬(wàn)元） 借：資產(chǎn)減值損失 2 000 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 —— X機(jī)器 200 —— Y機(jī)器 675 —— Z機(jī)器 1 125 （ 4）計(jì)算 B資產(chǎn)組的減值準(zhǔn)備 B資產(chǎn)組（包括分配的總部資產(chǎn)）的賬面價(jià)值為 1 860萬(wàn)元（ 1 500＋ 360），小于其可收 回金額 2 600萬(wàn)元，無(wú)需計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 （ 10 0001 ＋ 1 5004 ＋ 2 0002 ） ]＝ 360（萬(wàn)元） C資產(chǎn)組分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)賬面價(jià)值 ＝ 1 200[2 0002247。甲公司無(wú)法合理預(yù)計(jì) B資產(chǎn)組公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈 額。至 2020年末， X、 Y、 Z機(jī)器的賬面價(jià)值分別為 2 000萬(wàn)元、 3 000萬(wàn)元、 5 000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)剩余使用年限均為 4年。 （ 2）計(jì)算各個(gè)資產(chǎn)組（含分?jǐn)傔M(jìn)的總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值）的減值損失。無(wú)法合理估計(jì)生產(chǎn)線的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。 計(jì)算題】 X公司有一條甲生產(chǎn)線 ,該生產(chǎn)線生產(chǎn)某精密儀器 ,由 A、 B、 C三部機(jī)器構(gòu)成 ,成本分別為 400萬(wàn)元、 600萬(wàn)元和 1 000萬(wàn)元。 [答疑編號(hào) 3759080201] 『正確答案』 （ 1）資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額＝ 1 640－ 40＝ 1 600（萬(wàn)元）； （ 2）預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 2 400－恢復(fù)費(fèi)用 1 000＝ 1 400（萬(wàn)元）； （ 3）資產(chǎn)組的可收回金額應(yīng)當(dāng)為兩者之間較高者， 1 600 萬(wàn) 元； （ 4）資產(chǎn)組的賬面價(jià)值＝礦山的賬面價(jià)值 2 000萬(wàn)元－恢復(fù)費(fèi)用 1 000＝ 1 000（萬(wàn)元）； （ 5）資產(chǎn)組的可收回金額 1 600萬(wàn)元＞資產(chǎn)組的賬面價(jià)值 1 000萬(wàn)元，沒(méi)有減值?；謴?fù)費(fèi)用主要為山體表層復(fù)原費(fèi)用（比如恢復(fù)植被等） ,因?yàn)樯襟w表層必須在礦山開(kāi)發(fā)前挖走。包裝機(jī)由獨(dú)立核算的包裝車(chē)間使用。 【思考問(wèn)題】企業(yè)各生產(chǎn)線都是獨(dú)立生產(chǎn)、管理和監(jiān)控的 ,那么各生產(chǎn)線很可能應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為單獨(dú)的資產(chǎn)組； 【思考問(wèn)題】 A車(chē)間和 B車(chē)間，如果某些機(jī)器設(shè)備是相互關(guān)聯(lián)、互相依存的 ,其使用和 處置是一體化決策的 ,那么 A車(chē)間和 B車(chē)間很可能應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。 ,在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。 [答疑編號(hào) 3759080105] 『正確答案』 （ 1）使用期望現(xiàn)金流量法計(jì)算貨輪未來(lái) 5年每年的現(xiàn)金流量。甲公司于 208 年 12月 31日 對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試