【正文】 關(guān)的現(xiàn)金流出也不應包括在預計的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量中； 二是折現(xiàn)率要求是以稅前基礎(chǔ)計算確定的 ,因此 ,現(xiàn)金流量的預計也必須建立在稅前基礎(chǔ)之上。不考慮。 （ 3）預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應當考慮的 因素 ① 以資產(chǎn)的當前狀況為基礎(chǔ)預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量 在預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時，應當以資產(chǎn)的當前狀況為基礎(chǔ)，不應當包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事 項或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預計未來現(xiàn)金流量。但是 ,企業(yè)管理層如能證明遞增的增長率是合理的 ,可以以遞增的增長率為基礎(chǔ)進行核計。例如，當期市場利率或市場投資報酬率上升，對計算未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值采用的折現(xiàn)率影響不大，可以不需要重新 計算可收回金額。 ,資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價值減去處置費用后的凈額的 ,可以將資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額視為資產(chǎn)的可收回金額。 ，由于其價值通常具有較大的不確定性，也應當于每年年末進行減值測試。 （二）本章不涉及的資產(chǎn)減值 、共同控制或重大影響、且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資 【思考問題】如何計提？ 在以后會計期間可以轉(zhuǎn)回。主觀題的內(nèi)容主要是與其他有關(guān)章節(jié)相結(jié)合出跨章節(jié)性的題目。 本章歷年考試題型、分值、考點分布 題 型 2020年 2020年 2020年 考 點 單選題 — — 預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應考慮的因素 多選題 2分 — — 資產(chǎn)組的認定及其減值處理 計算題 — — 9分 外幣減值業(yè)務的處理 綜合題 約 1分 約 3分 — 商譽減值測試的相關(guān)規(guī)定及應用 合計 約 3分 約 9分 考點一：資產(chǎn)減值的 范圍 資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。 【思考問題】建造合同計提的存貨跌價準備，完工時轉(zhuǎn)回。 資，在判斷該類長期股權(quán)投資是否存在減值跡象時，應當關(guān)注長期股權(quán)投資的賬面價值是否大于應享有被投資單位凈資產(chǎn)（ 包括相關(guān)商譽 ）賬面價值的份額等類似情況。 【思考問題】企業(yè)持有待售的資產(chǎn)往往屬于這種情況 ？ ,應當以該資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。 （二）資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額 （三）資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 （ 1）預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的基礎(chǔ) 為了估計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的 現(xiàn)值 ,需要首先預計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量 ,為此 ,企業(yè)管理層應當在合理和有依據(jù)的基礎(chǔ)上對資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)整個經(jīng)濟狀況進行最佳估計 ,并將資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預計 ,建立在經(jīng)企業(yè)管理層批準的最近財務預算或者預測數(shù)據(jù)之上。 （ 2）未來現(xiàn)金流量應當包括的內(nèi)容 ① 資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。 【思考問題】 問題一： A公司決定關(guān)閉生產(chǎn) PC機的生產(chǎn)線，將一次性給予被辭退員工補償，預計支出共計 800萬元，已與工會組織達成一致意見；上述業(yè)務重組計劃已于 2020年 12月 2日經(jīng) A公司董事會批準，并于 12月 3日對外公告。 問題三：固定資產(chǎn)改良或改擴建的 ,在確定資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量的 現(xiàn)值時 ,考慮預計的未來現(xiàn)金流量嗎？不考慮。 ③ 對通貨膨 脹因素的考慮應當和折現(xiàn)率相一致。 【例題 1使用單一的未來每期預計現(xiàn)金流量和單一的折現(xiàn)率計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。 在資產(chǎn)減值測試中，計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時所采用的折現(xiàn)率應當是反映當前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風險的稅前利率。 （ 1）該資產(chǎn)賬面價值為 1000萬元，預計尚可使用年限為 4年。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。 計算題】某航空運輸公司 2020年末對一架運輸飛機進行減值測試。公司根據(jù)有關(guān) 部門提供的該運輸飛機歷史營運記錄、運輸機性能狀況和未來每年運量發(fā)展趨勢，預計未來每年凈現(xiàn)金流量為： 項目 2020年 2020年 2020年 2020年 2020年 營運收入 5 000 4 500 4 200 4 000 3 000 上年應收賬款將于本年收回 0 100 50 60 40 本年應收賬款將于下年收回 100 50 60 40 0 以現(xiàn)金支付燃料費用 650 550 460 420 300 以現(xiàn)金支付職工薪酬 200 160 170 180 120 以現(xiàn)金支付機場安全費用 、港口費用、日常維護費用等 300 150 310 360 200 估計處置時的收入 0 0 0 0 265 復利現(xiàn)值系數(shù)如下： 1年 2年 3年 4年 5年 6%的復利現(xiàn)值系數(shù) [答疑編號 3759080104] 『正確答案』 （ 1）計算運輸飛機的公允價值減去處置費用后凈額 資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后凈額＝ 14 000－ 1 500＝ 12 500（萬元） （ 2）分別計算運輸飛機預計未來每年凈現(xiàn)金流量 2020年凈現(xiàn)金流量＝ 5 000－ 100－ 650－ 200－ 300＝ 3 750（萬元） 2020年凈現(xiàn)金流量＝ 4 500＋ 100－ 50－ 550－ 160－ 150＝ 3 690（萬元） 2020年凈現(xiàn)金流量＝ 4 200＋ 50－ 60－ 460－ 170－ 310＝ 3 250（萬元） 2020年凈現(xiàn)金流量＝ 4 000＋ 60－ 40－ 420－ 180－ 360＝ 3 060（萬元） 2020年凈現(xiàn)金流量＝ 3 000＋ 40－ 300－ 120－ 200＋ 265＝ 2 685（萬元） （ 3）計算運輸飛機預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 ＝ 3 750 ＋ 3 690 ＋ 3 250 ＋ 3 060 ＋ 2 685 ＝ 13 （萬元） （ 4）計算運輸飛機的可收回金額 企業(yè)應比較資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的 凈額與資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，取其 較高者 作為資產(chǎn)的可收回金額。 【例題 4 （ 2）貨輪采用年限平均法計算折舊，預計使用 20年，預計凈殘值為 5%。 年份 業(yè)務好時 （ 20%的可能性） 業(yè)務一般時 （ 60%的可能性） 業(yè)務差時 （ 20%的可能性） 第 1年 500 400 200 第 2年 480 360 150 第 3年 450 350 120 第 4年 480 380 150 第 5年 480 400 180 （ 4）由于不存在活躍市場，甲公司無法可靠估計貨輪的公允價值減去處置費用后的凈額。 第一年的現(xiàn)金流量＝ 50020% ＋ 40060% ＋ 20020% ＝ 380（萬美元） 第二年的現(xiàn)金流量＝ 48020% ＋ 36060% ＋ 15020% ＝ 342（萬美元） 第三年的現(xiàn)金流量＝ 45020% ＋ 35060% ＋ 12020% ＝ 324（萬美元） 第四年的現(xiàn)金流量＝ 48020% ＋ 38060% ＋ 15020% ＝ 354（萬美元） 第五年的現(xiàn)金流量 ＝ 48020% ＋ 40060% ＋ 18020% ＝ 372（萬美元） （ 2）計算貨輪按照記賬本位幣表示的未來 5年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，并確定其可收回金額。 貨輪的賬面價值是 10 925 萬元，可回收金額是 ，所以應該計提的減值金額是： 10 925－ 8 ＝ 2 （萬元），分錄是： 借：資產(chǎn)減值損失 2 貸：固定資產(chǎn)減值準備 2 （ 4）計算貨輪 209 年應計提的折舊，并編制相關(guān)會計分錄。 （二）資產(chǎn)減值損失的賬務處理 企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值準則規(guī)定確定資產(chǎn)發(fā)生了減值的 ,應當根據(jù)所確認的資產(chǎn)減值金額 借：資產(chǎn)減值損失 貸：固定資產(chǎn)減值準備 在建工程減值準備 投資性房地產(chǎn)減值準備 無形資產(chǎn)減值準備 商譽減值準備 長期股權(quán)投資減值準備 考點五：資產(chǎn)組的認定及其減值處理 資產(chǎn)減值準則規(guī)定 ,如果有跡象表明一項資產(chǎn)可能發(fā)生減值的 ,企業(yè)應當以單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)估計其可收回金額。 資產(chǎn)組能否獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流入是認定資產(chǎn)組的最關(guān)鍵因素。 ,在各個會計期間應當保持一致 ,不得隨意變更。 （ 3）某制造企業(yè)有 A、 B、 C三個車間， A車間專門生產(chǎn)零件， B車間專門生產(chǎn)部件，該零部件不存在活躍市場， A車間、 B車間生產(chǎn)完后由 C車間負責組裝產(chǎn)品，該企業(yè)對 A車間、 B車間、 C車間資產(chǎn)的使用和處置等決策是一體的，在這種情況下， A車間、 B車間、 C車間通常應當認定為一個資產(chǎn)組。公司生產(chǎn)的產(chǎn)品進行包裝時需按市場價格向包裝車間內(nèi)部結(jié)算包裝費。 資產(chǎn)組的賬面價值包括可直接歸屬于資產(chǎn)組與可以合理和一致地分攤至資產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價值，通常不應當包括已確認負債的賬面價值，但如不考慮該負債金額就無法確認資產(chǎn)組可收回金額的除外。因此，企業(yè)在山體表層挖走后 ,確認了一項預計負債 ,并計入礦山成本 ,假定其金額為 1 000萬元。 乙公司如于 2020年 12月 31對外出售礦山（資產(chǎn)組） ,買方愿意出價 1 640萬元（包括恢復山體原貌成本 ,即已經(jīng)扣減這一成本因素） ,預計處置費用為 40 萬元 ,因此該礦山的公允價值減去處置費用后的凈額為 1 600萬元。 資產(chǎn)組減值測試的原理和單項資產(chǎn)相一致，即企業(yè)需要預計資產(chǎn)組的可收回金額和計算資產(chǎn)組的賬面價值，并將兩者進行比較，如果資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價值的，應當確認相應的減值損失。 【例題 1使用年限為 10年 ,凈殘值為零 ,以年限平均法計提折舊。估計A機器的公允價值減去處置費用后的凈額為 150萬元 ,B、 C機器都無法合理估計其公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。 [答疑編號 3759080203] 『正確答案』 2020年 12月 31日 （ 1）該生產(chǎn)線的賬面價值＝ 200＋ 300＋ 500＝ 1 000（萬元） （ 2）可收回金額＝ 600（萬元） （ 3）生產(chǎn)線應當確認減值損失＝ 1 000－ 600＝ 400（萬元） （ 4）由于機器 A最多只能確認減值損失 50 萬元（ 200－ 150） 注 : 按照分攤比例 ,機器 A應當分攤減值損失＝ 400200/1 000 ＝ 80（萬元）； 分攤后的賬面價值＝ 200－ 80＝ 120（萬元） 但由于機器 A的公允價值減去處置費用后的凈額為 150萬元 ,因此機器 A最多只能確認減值損失＝ 200－ 150＝ 50（萬元），未能分攤的減值損失 30萬元（ 80萬元－ 50萬元） ,應當在機器 B和機器C之間進行再分攤。 如果有跡象表明某項總部資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應當計算確定該總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額，然后將其與相應的賬面價值相比較，據(jù)以判斷是否需要確認減值損失。即按資產(chǎn)組（含分攤進的總部資產(chǎn)的賬面價值）的賬面價值與可收回金額比較。甲公司有關(guān)總部資產(chǎn)以及 A、 B、 C三個事業(yè)部的資料如下： （ 1）甲公司的總部資產(chǎn)至 2020年末，賬面價值為 1 200萬元，預計剩余使用年限為 16年。由于產(chǎn)品技術(shù)落后出現(xiàn)減值跡象。 （ 3） B資產(chǎn)組為一條生產(chǎn)線，至 2020年末，該生產(chǎn)線的賬面價值為 1 500萬元，預計剩余使用年限為 16年。 （ 4） C資產(chǎn)組為一條生產(chǎn)線，至 2020年末，該生產(chǎn)線的賬面價值為 2 000萬元，預計剩余使用年限為 8年。 [答疑編號 3759080301] 『正確答案』 （ 1）分攤總部資產(chǎn)的賬面價值 由于各個資產(chǎn)組的使用壽命不相同，所以需要考慮時間的權(quán)重，各個資產(chǎn)組使用壽命為： 4年、16年、 8年；按使用壽命計算的權(quán)重： 2。 （ 10 0001 ＋ 1 5004 ＋ 2 0002 ） ]＝ 240（萬元） （ 2）計算 A資產(chǎn)組的減值準備 A資產(chǎn)組（包括分配的總部資產(chǎn)）應計提的減值準備 ＝（ 10 000＋ 600）－ 8 480＝ 2 120（萬元） A資產(chǎn)組（不包括總部資產(chǎn)）應計提的減值準備＝ 2 120[10 000247。 （ 2 000＋ 3 000＋ 5 000） ] 計提減值準備，則減值準備為 400萬元，在此情況下 X機器新的賬面價值為 1 600萬元，小于其公允價值減去處置費用后的凈額 1 800萬元。 （ 5）計算 C資產(chǎn)組的減值準備 C資產(chǎn)組（包括分配的總部資產(chǎn)）應計提的減值準備＝（ 2 000＋ 240）－ 2 016＝ 224（萬元） C資產(chǎn)組（不包括總部資產(chǎn)）應計提的減值準備＝ 224 [2 000247。 其次，再對包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試，比較這些相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價值（包括所分攤的商譽的賬面價值部分）與其可收回金額，如相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價值的，應當確認相應的減值損失。 計算題】甲公司有關(guān)商譽及其他