【正文】 報(bào)價(jià)為 16 080萬(wàn)元，預(yù)計(jì)處置費(fèi)用為 80萬(wàn)元，其未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為 15 000萬(wàn)元。A公司估計(jì) B公司資產(chǎn)組的可收回金額為 26 875萬(wàn)元。 （ 4） 2020年 12月 31日， A公司對(duì) B公司的商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試。上述或有負(fù)債為 B公司因未決訴訟案件而形成的。 （ 2） 2020年 6月 30日， B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 22 500萬(wàn)元，除下列項(xiàng)目外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。 （ 1）對(duì)價(jià)資料如下（單位：萬(wàn)元）： 公允價(jià)值 土地使用權(quán) 8 000 可供出售金融資產(chǎn) 7 330 原材料 1 000，增值稅額 170 2020年 6月 30日辦 理完成了 B公司的股東變更登記手續(xù)，取得 B公司控制權(quán)。 甲公司商譽(yù)應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備 甲公司商譽(yù)應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備＝（ 1 700－ 700） 80% ＝ 800（萬(wàn)元） （ 6）計(jì)算甲公司可辨認(rèn)資產(chǎn)（假定為固定資產(chǎn)）應(yīng)計(jì)提的 減值準(zhǔn)備 固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備 700萬(wàn)元 借：資產(chǎn)減值損失 —— 商譽(yù) 800 —— 固定資產(chǎn) 700 貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備 800 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 700 【例題 3 [答疑編號(hào) 3759080401] 『正確答案』 （ 1）計(jì)算 2020年合并報(bào)表確認(rèn)商譽(yù) 商譽(yù)＝ 3 200－ 3 00080% ＝ 800（萬(wàn)元） （ 2）計(jì)算 2020年 12月 31日總商譽(yù) 總商譽(yù)＝ 800/80%＝ 1 000（萬(wàn)元） （ 3）乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按照購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的賬面價(jià)值 ＝ 3 000＋ 500－ 800＝ 2 700（萬(wàn)元） （ 4）不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組賬面價(jià)值與可收回金額 2020萬(wàn)元比較確認(rèn)減值損失 ＝ 2700－ 2020＝ 700（萬(wàn)元） 【提示】說(shuō)明可辨認(rèn)資產(chǎn)需要計(jì)提減值準(zhǔn)備。 在 2020年末 , 甲公司估計(jì)乙公司資產(chǎn)組的可收回金額為 2 000萬(wàn)元 , 2020年 12月 31日乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 500萬(wàn)元， 2020年 12 月 31日乙公司發(fā)生凈虧損 800萬(wàn)元。假定乙公司的所有資產(chǎn)被認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組，而且乙公司的所有可辨認(rèn)資產(chǎn)均未發(fā)生資產(chǎn)減值跡象，未進(jìn)行過(guò)減值測(cè)試。 計(jì)算題】甲公司在 2020年 1月 1日以 3 200萬(wàn)元的價(jià)格收購(gòu)了乙公司 80%的股權(quán)。因此，在對(duì)與商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組（或者資產(chǎn)組組合，下同）進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，由于其可收回金額的預(yù)計(jì)包括了歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)價(jià)值部分，為了使減值測(cè)試建立在一致的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)組的賬面價(jià)值，將歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù) 包括在內(nèi)，然后根據(jù)調(diào)整后的資產(chǎn)組賬面價(jià)值與其可收回金額進(jìn)行比較，以確定資產(chǎn)組（包括商譽(yù)）是否發(fā)生了減值。 ② 對(duì)包含商譽(yù)的資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算減值損失 資產(chǎn)組包含商譽(yù)的賬面價(jià)值＝ 2 400＋ 120＝ 2 520（萬(wàn)元） 資產(chǎn)組的可收回金額為 2 500萬(wàn)元 應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失＝ 2 520－ 2 500＝ 20（萬(wàn)元） 減值損失 20萬(wàn)元應(yīng)先抵減分?jǐn)偟劫Y產(chǎn)組的商譽(yù)的賬面價(jià)值 120萬(wàn)元。 資產(chǎn)組包含商譽(yù)的賬面價(jià)值＝ 2 400＋ 120＝ 2 520（萬(wàn)元） 資產(chǎn)組的可收回金額為 2 000萬(wàn)元 應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失＝ 2 520－ 2 000＝ 520（萬(wàn)元），應(yīng)先抵減分?jǐn)偟劫Y產(chǎn)組的商譽(yù) 商譽(yù)減值準(zhǔn)備＝ 520－ 400＝ 120（萬(wàn)元） 借：資產(chǎn)減值損失 120 貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備 120 其余減值損失 400萬(wàn)元再在 A、 B、 C三臺(tái)設(shè)備之間按賬面 價(jià)值的比例進(jìn)行分?jǐn)偂? [答疑編號(hào) 3759080304] ① 對(duì)不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算減值損失。甲公司無(wú)法合理估計(jì) A、 B、 C三臺(tái)設(shè)備公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。 [答疑編號(hào) 3759080302] 借：固定資產(chǎn) —— A設(shè)備 800 —— B設(shè)備 1 000 —— C設(shè)備 1 200 商譽(yù) 120 貸：應(yīng)付賬款 2 000 銀行存款 1 120 （ 2） 2020年，甲公司于年末進(jìn)行減值測(cè)試。乙公司的全部資產(chǎn)為一條生產(chǎn)線（包括有 A、 B、 C三臺(tái)設(shè)備）生產(chǎn)線的公允價(jià)值為 3 000萬(wàn)元（其中： A設(shè)備為 800萬(wàn)元、 B設(shè)備 1 000萬(wàn)元、 C設(shè)備為 1 200萬(wàn)元），甲公司在合并乙公司后，將該 條生產(chǎn)線認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。 計(jì)算題】甲公司有關(guān)商譽(yù)及其他資料如下： （ 1）甲公司在 2020年 12月 20日，以 1 120萬(wàn)元的價(jià)格吸收合并了乙公司。相關(guān)減值損失的處理順序和方法與本章有關(guān)資產(chǎn)組減值損失的處理順 序和方法相一致。 其次，再對(duì)包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試，比較這些相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值（包括所分?jǐn)偟纳套u(yù)的賬面價(jià)值部分）與其可收回金額，如相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。 （ 2 000＋ 240） ]＝ 24（萬(wàn)元） 借：資產(chǎn)減值損失 200 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200 （ 6）計(jì)算總部資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的減 值準(zhǔn)備，并編制會(huì)計(jì)分錄 總部資產(chǎn)共應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備＝ 120＋ 24＝ 144（萬(wàn)元） 借：資產(chǎn)減值損失 144 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 144 考點(diǎn)六：商譽(yù)減值測(cè)試 商譽(yù)是在非同一控制下企業(yè)合并，同一控制下的企業(yè)合并是不會(huì)產(chǎn)生新的商譽(yù)的。 （ 5）計(jì)算 C資產(chǎn)組的減值準(zhǔn)備 C資產(chǎn)組（包括分配的總部資產(chǎn)）應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備＝（ 2 000＋ 240）－ 2 016＝ 224（萬(wàn)元） C資產(chǎn)組（不包括總部資產(chǎn)）應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備＝ 224 [2 000247。 （ 3 000＋ 5 000） ]＝ 675（萬(wàn)元） Z機(jī)器應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備＝（ 2 000－ 200） [5 000247。 （ 2 000＋ 3 000＋ 5 000） ] 計(jì)提減值準(zhǔn)備，則減值準(zhǔn)備為 400萬(wàn)元，在此情況下 X機(jī)器新的賬面價(jià)值為 1 600萬(wàn)元，小于其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額 1 800萬(wàn)元。 （ 10 000＋ 600） ]＝ 120（萬(wàn)元） （ 3）分?jǐn)?A資產(chǎn)組各資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備 A資產(chǎn)組應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備為 2 000萬(wàn)元。 （ 10 0001 ＋ 1 5004 ＋ 2 0002 ） ]＝ 240（萬(wàn)元） （ 2）計(jì)算 A資產(chǎn)組的減值準(zhǔn)備 A資產(chǎn)組（包括分配的總部資產(chǎn)）應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備 ＝（ 10 000＋ 600）－ 8 480＝ 2 120（萬(wàn)元） A資產(chǎn)組（不包括總部資產(chǎn)）應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備＝ 2 120[10 000247。 （ 10 0001 ＋ 1 5004 ＋ 2 0002 ） ]＝ 600（萬(wàn)元） B資產(chǎn)組分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)賬面價(jià)值 ＝ 1 200[1 5004247。 [答疑編號(hào) 3759080301] 『正確答案』 （ 1）分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)的賬面價(jià)值 由于各個(gè)資產(chǎn)組的使用壽命不相同，所以需要考慮時(shí)間的權(quán)重，各個(gè)資產(chǎn)組使用壽命為： 4年、16年、 8年；按使用壽命計(jì)算的權(quán)重： 2。 經(jīng)對(duì) C資產(chǎn)組（包括分配的總部資產(chǎn)，下同）未來(lái) 8年的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測(cè)并按適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后，甲公司預(yù)計(jì) C資產(chǎn)組未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 2 016萬(wàn)元。 （ 4） C資產(chǎn)組為一條生產(chǎn)線，至 2020年末，該生產(chǎn)線的賬面價(jià)值為 2 000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)剩余使用年限為 8年。 經(jīng)對(duì) B資產(chǎn)組（包括分配的總部資產(chǎn)，下同）未來(lái) 16年的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測(cè)并按適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后，甲公司預(yù)計(jì) B資產(chǎn)組未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 2 600萬(wàn)元。 （ 3） B資產(chǎn)組為一條生產(chǎn)線，至 2020年末，該生產(chǎn)線的賬面價(jià)值為 1 500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)剩余使用年限為 16年。無(wú)法合理預(yù)計(jì) A資產(chǎn)組公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，因 X、 Y、 Z機(jī)器均無(wú)法單獨(dú)產(chǎn)生 現(xiàn)金流量，因此也無(wú)法預(yù)計(jì) X、 Y、 Z機(jī)器各自的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值。由于產(chǎn)品技術(shù)落后出現(xiàn)減值跡象。 （ 2） A 資產(chǎn)組為一生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線由 X、 Y、 Z三部機(jī)器組成。甲公司有關(guān)總部資產(chǎn)以及 A、 B、 C三個(gè)事業(yè)部的資料如下： （ 1）甲公司的總部資產(chǎn)至 2020年末，賬面價(jià)值為 1 200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)剩余使用年限為 16年。 【例題 2即按資產(chǎn)組（含分?jǐn)傔M(jìn)的總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值）的賬面價(jià)值與可收回金額比較。如果各資產(chǎn)組使用壽命不同，還要考慮時(shí)間權(quán) 重。 如果有跡象表明某項(xiàng)總部資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)算確定該總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額，然后將其與相應(yīng)的賬面價(jià)值相比較，據(jù)以判斷是否需要確認(rèn)減值損失?？偛抠Y產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組 來(lái)產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價(jià)值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。 [答疑編號(hào) 3759080203] 『正確答案』 2020年 12月 31日 （ 1）該生產(chǎn)線的賬面價(jià)值＝ 200＋ 300＋ 500＝ 1 000（萬(wàn)元） （ 2）可收回金額＝ 600（萬(wàn)元） （ 3）生產(chǎn)線應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失＝ 1 000－ 600＝ 400（萬(wàn)元） （ 4）由于機(jī)器 A最多只能確認(rèn)減值損失 50 萬(wàn)元（ 200－ 150） 注 : 按照分?jǐn)偙壤?,機(jī)器 A應(yīng)當(dāng)分?jǐn)倻p值損失＝ 400200/1 000 ＝ 80（萬(wàn)元）； 分?jǐn)偤蟮馁~面價(jià)值＝ 200－ 80＝ 120（萬(wàn)元） 但由于機(jī)器 A的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為 150萬(wàn)元 ,因此機(jī)器 A最多只能確認(rèn)減值損失＝ 200－ 150＝ 50（萬(wàn)元），未能分?jǐn)偟臏p值損失 30萬(wàn)元（ 80萬(wàn)元－ 50萬(wàn)元） ,應(yīng)當(dāng)在機(jī)器 B和機(jī)器C之間進(jìn)行再分?jǐn)?。?jīng)估計(jì)其未來(lái) 5年的現(xiàn)金流量及其恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率后 ,得到該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為 600萬(wàn)元。估計(jì)A機(jī)器的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為 150萬(wàn)元 ,B、 C機(jī)器都無(wú)法合理估計(jì)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。 2020年末甲生產(chǎn)線所生產(chǎn)的精密儀器出現(xiàn)減值跡象 ,因此 ,對(duì)甲生產(chǎn)線進(jìn)行減值測(cè)試。使用年限為 10年 ,凈殘值為零 ,以年限平均法計(jì)提折舊。 （如果有的話）的賬面價(jià)值 ，應(yīng)當(dāng)以其所屬資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額 [答疑編號(hào) 3759080202] 『正確答案』 ABCDE 【例題 2 【例題 1 （ 3）以上資產(chǎn)賬面價(jià)值的抵減，應(yīng)當(dāng)作為各單項(xiàng)資產(chǎn)（包括商譽(yù)）的減值損失處理，計(jì)入當(dāng)期損益。 資產(chǎn)組減值測(cè)試的原理和單項(xiàng)資產(chǎn)相一致，即企業(yè)需要預(yù)計(jì)資產(chǎn)組的可收回金額和計(jì)算資產(chǎn)組的賬面價(jià)值，并將兩者進(jìn)行比較，如果資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。 根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的要求 ,為了比較資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可收回金額 ,在確定資產(chǎn)組的賬面價(jià)值及其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時(shí) ,應(yīng)當(dāng)將已確認(rèn)的負(fù)債金額從中扣除。 乙公司如于 2020年 12月 31對(duì)外出售礦山（資產(chǎn)組） ,買(mǎi)方愿意出價(jià) 1 640萬(wàn)元（包括恢復(fù)山體原貌成本 ,即已經(jīng)扣減這一成本因素） ,預(yù)計(jì)處置費(fèi)用為 40 萬(wàn)元 ,因此該礦山的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為 1 600萬(wàn)元?？紤]到礦山的現(xiàn)金流量狀況 ,整座礦山被認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。因此，企業(yè)在山體表層挖走后 ,確認(rèn)了一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債 ,并計(jì)入礦山成本 ,假定其金額為 1 000萬(wàn)元。 【思考問(wèn)題】乙公司在東北經(jīng)營(yíng)一座某有色金屬礦山 ,根據(jù)規(guī)定，公司在礦山完成開(kāi)采后應(yīng)當(dāng)將該地區(qū)恢復(fù)原貌。 資產(chǎn)組的賬面價(jià)值包括可直接歸屬于資產(chǎn)組與可以合理和一致地分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價(jià)值，通常不應(yīng)當(dāng)包括已確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值，但如不考慮該負(fù)債金額就無(wú)法確認(rèn)資產(chǎn)組可收回金額的除外。 A、 B、 C、 D四部機(jī)器應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組，包裝機(jī)單獨(dú)提減值。公司生產(chǎn)的產(chǎn)品進(jìn)行包裝時(shí)需按市場(chǎng)價(jià)格向包裝車(chē)間內(nèi)部結(jié)算包裝費(fèi)。 （ 5）某公司有一條流水線，生產(chǎn)真空包裝食品，該生產(chǎn)線由 A、 B、 C、 D四部機(jī)器構(gòu)成，均無(wú)法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，此外該食品由包裝機(jī)包裝后對(duì)外銷(xiāo)售。 （ 3）某制造企業(yè)有 A、 B、 C三個(gè)車(chē)間， A車(chē)間專門(mén)生產(chǎn)零件， B車(chē)間專門(mén)生產(chǎn)部件，該零部件不存在活躍市場(chǎng)， A車(chē)間、 B車(chē)間生產(chǎn)完后由 C車(chē)間負(fù)責(zé)組裝產(chǎn)品，該企業(yè)對(duì) A車(chē)間、 B車(chē)間、 C車(chē)間資產(chǎn)的使用和處置等決策是一體的，在這種情況下， A車(chē)間、 B車(chē)間、 C車(chē)間通常應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。該鐵路除非報(bào)廢出售 ,其在持續(xù)使用中 ,難以脫離煤礦相關(guān)的其他資產(chǎn)而產(chǎn)生單獨(dú)的現(xiàn)金流入 ,因此 ,企業(yè)難以對(duì)專用鐵路的可收回金額進(jìn)行單獨(dú)估計(jì) ,專用鐵路和煤礦其他相關(guān)資產(chǎn)必須結(jié)合在一起 ,成為一個(gè)資產(chǎn)組 ,以估計(jì)該資