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注冊會計(jì)師會計(jì)非貨幣性資產(chǎn)交換復(fù)習(xí)資料-文庫吧資料

2024-09-07 18:29本頁面
  

【正文】 換入設(shè)備的入賬價值=換入資產(chǎn)入賬價值(總額) 675 萬 設(shè)備 450 萬 /換入資產(chǎn)賬面價值(總額) 630 萬= 萬。換出專利技術(shù)應(yīng)交的營業(yè)稅 9萬元,比照無形資產(chǎn)(專利技術(shù))處置凈損失計(jì)入營業(yè)外支出;換出設(shè)備應(yīng)交的增值稅 萬元,比照固定資產(chǎn)(設(shè)備)處置凈損失確認(rèn)為營業(yè)外支出。 甲公司會計(jì)處理 2 換入長期股權(quán)投資的入賬價值=換入資產(chǎn)入賬價值(總額) 630萬 長期股權(quán)投資 150萬 /換入資產(chǎn)賬面價值總額 675萬= 萬。 甲公司把換入資產(chǎn)入賬價值(總額) 630 萬分配到換入的各單項(xiàng)資產(chǎn),分?jǐn)偟囊罁?jù)是換入資產(chǎn)的賬面價值比重。 【答案】 甲公司會計(jì)處理 1 甲公司換入資產(chǎn)的入賬價值(總額)=換出資產(chǎn)賬面價值總額 630 萬 [(設(shè)備原價 1200萬-累計(jì)折舊 750 萬 =450 萬)+ (專利技術(shù)原價 450 萬-累計(jì)攤銷 270 萬 =180 萬) ] +支付的補(bǔ)價(或-收到的補(bǔ)價) 0+購買稅費(fèi) 0= 630 萬元。乙公司的在建工程因完工程度難以合理確定,其公允價值不能可靠計(jì)量,由于丙公司不是上市公司,乙公司對丙公司長期股權(quán)投資的公允價值也不能可靠計(jì)量。由于甲公司持有的專有設(shè)備和專利技術(shù)市場上已不多見。甲公司換出專有設(shè)備的賬面原價為 1 200 萬元,已提折舊 750 萬元;專利技術(shù)賬面原價為 450 萬元,已攤銷金額為 270 萬元。 【例題 7涉及增值稅的,也計(jì)入資產(chǎn)處置損益。 以賬面價值計(jì)量的多項(xiàng)資產(chǎn)交換,解題思路與單項(xiàng)資產(chǎn)交換是一樣的:一方面確定換入資產(chǎn)的入賬價值,另一方面轉(zhuǎn)銷換出資產(chǎn)賬面價值,不視同銷售,不確認(rèn)處置損益。 乙公司換出辦公樓凈損益=換出辦公樓公允價值 1100 萬-換出辦公樓賬面價值 1000(原價 2020-累計(jì)折舊 1000)萬-銷售稅費(fèi)即營業(yè)稅 55( 11005% )萬= 45 萬 乙公司換出小汽車凈損益=換出小汽車公允價值 萬-換出小汽車賬面價值 110(原價 300-累計(jì)折舊 190)萬-銷售稅費(fèi) 0 = 萬 乙公司換出客車凈損益=換出客車公允價值 150 萬-換出客車賬面價值 120(原價 300-累計(jì)折舊 180)萬-銷售稅費(fèi) 0 = 30萬 因此,貸記營業(yè)外收入 ( 45+ + 30)萬。這也意味著,不存在購買稅費(fèi)情況下,可直接按公允價值入賬,無需經(jīng)過復(fù)雜計(jì)算。 換入原材料的入賬價值=換入資產(chǎn)入賬價值總額 1450萬 原材料 350萬 /換入資產(chǎn)公允價值總額 1450 萬(廠房 1000 萬+設(shè)備 100 萬+原材料 350 萬)= 350 萬。設(shè)備和原材料的計(jì)算類似。 乙公司換入商品和設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=商品 35017% +設(shè)備 10017% = +17= (萬元) 乙公司換出小汽車和客車的增值稅銷項(xiàng)稅額= ( +150) 17% = (萬元) 乙公司向甲公司支付增值稅差額= - = (萬元) 乙公司換入資產(chǎn)的入賬價值(總額)=換出資產(chǎn)公允價值總額 (辦公樓 1100萬+小汽車 萬+客車 150 萬)+支付的補(bǔ)價 萬(或-收到的補(bǔ)價)+購買稅費(fèi) 0= 1450(萬元) 乙公司把換入資產(chǎn)的入賬價值(總額) 1450 分配到三項(xiàng)換入的資產(chǎn),分?jǐn)偟囊罁?jù)是其公允價值的比重。 甲公司換出廠房凈損益=換出廠房公允價值 1000 萬-換出廠房賬面價值 1200(原價1500-累計(jì)折舊 300)萬-銷售稅費(fèi)即營業(yè)稅 50( 10005% )萬=- 250萬 甲公司換出設(shè)備凈損益=換出設(shè)備公允價值 100 萬-換出設(shè)備賬面價值 120(原價 600-累計(jì)折舊 480)萬-銷售稅費(fèi) 0 =- 20 萬 因此,借記營業(yè)外支出 270( 250+20)萬。這也意味著,不存在購買稅費(fèi)情況下,可直接按公允價值入賬,無需經(jīng)過復(fù)雜計(jì)算。 換入客車的入賬價值=換入資產(chǎn)入賬價值總額 客車 150萬 /換入資產(chǎn)公允價值總額 萬= 150 萬。小汽車和客車的計(jì)算類似。 甲公司把換入資產(chǎn)的入賬價值(總額) 分配到三項(xiàng)換入的資產(chǎn),分?jǐn)偟囊罁?jù)是其公允價值的比重。 【答案】 甲公司會計(jì)處理 將資產(chǎn)價值與增值稅分離,分別計(jì)算。 假定甲公司和乙公司都沒有為換出資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備;營 業(yè)稅稅率為 5%;甲公司換入乙公司的辦公樓、小汽車、客運(yùn)汽車均作為固定資產(chǎn)使用和管理;乙公司換入甲公司的廠房、設(shè)備作為固定資產(chǎn)使用和管理,換入的庫存商品作為原材料使用和管理。乙公司辦公樓的賬面原價為 2 000 萬元,在交換日的累計(jì)折舊為 1 000 萬元,公允價值為 1 100 萬元;小汽車的賬面原價為 300 萬元,在交換日的累計(jì)折舊為 190 萬元,公允價值為 萬元; 客運(yùn)汽車的賬面原價為 300 萬元,在交換日的累計(jì)折舊為 180 萬元,公允價值為 150 萬元。 209 年 8月,為適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要,經(jīng)協(xié)商,甲公司決定以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的廠房、設(shè)備以及庫存商品換入乙公司生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的辦公樓、小汽車、客運(yùn)汽車。 【例題 6 (一)以公允價值計(jì)量 以公允價值計(jì)量的多項(xiàng)資產(chǎn)交換,解題思路與單項(xiàng)資產(chǎn)交換是一樣的:一方面確定換入資產(chǎn)的入賬價值,另一方面換出資產(chǎn)視同銷售。與單項(xiàng)資產(chǎn)交換相似,具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價值能計(jì)量的,采用公允價值計(jì)量;不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或雙方資產(chǎn)的公允價值均不能計(jì)量的,采用賬面價值計(jì)量。單項(xiàng)換入資產(chǎn)入賬價值=換入資產(chǎn)入賬價值(總額) 單項(xiàng)換入資產(chǎn)價值 /換入資產(chǎn)價值之和。 思考 若換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)只有一方公允價值能夠可靠計(jì)量,另一方不能可靠計(jì)量,則采用公允價值還是賬面價值計(jì)量呢?公允價值。同時,轉(zhuǎn)銷股權(quán)投資的賬面價值,不出現(xiàn)投資收益。換出設(shè)備,轉(zhuǎn)銷賬面價值,不確認(rèn)處置凈損益,因此,不出現(xiàn)營業(yè)外收支。假定交易不考慮相關(guān)稅費(fèi)。由于專有設(shè)備系當(dāng)時專門制造、性質(zhì)特殊,其公允價值不能可靠計(jì)量;丁公司擁有的長期股權(quán)投資在活躍市場中沒有報(bào)價,其公允價值也不能可靠計(jì)量。 計(jì)算題】 丙公司擁有一臺專有設(shè)備,該設(shè)備賬面原價 450 萬元,已計(jì)提折舊 330 萬元,丁公司擁有一項(xiàng)長期股權(quán)投資,賬面價值 90萬元,兩項(xiàng)資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。涉及增值稅的,也計(jì)入資產(chǎn)處置損益。 換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)賬面價值+支付的補(bǔ)價(或-收到的補(bǔ)價)+購買稅費(fèi) 轉(zhuǎn)銷換出資產(chǎn)的賬面價值,無論是否支付補(bǔ)價,均不確認(rèn)處置損益。 【答案】A 二、賬面價值計(jì)量的會計(jì)處理 不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或雙方資產(chǎn)的公允價值均不能計(jì)量的,采用賬面價值計(jì)量。 【解析】公允價值計(jì)量模式下,換出資產(chǎn)應(yīng)視同銷售。 萬元 萬元 萬元 萬元 【解析】由于交換雙方資產(chǎn)的公允價值都能可靠計(jì)量,不同類型資產(chǎn)交換通常具有商業(yè)實(shí)質(zhì),因此,該項(xiàng)交換應(yīng)采用公允價值計(jì)量。 要求:根據(jù)上述資料,不考慮其他因素,回答下列第 9 題至第 10 題。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為 17%。乙公司用于交換的辦公設(shè)備的賬面余額為 20萬元,未計(jì)提跌價準(zhǔn)備,在交換日的公允價值為 25萬元。甲公司所持有丙公司股票的成本為 18萬元,累計(jì)確認(rèn)公允價值變動收益為 5萬元,在交換日的公允價值為 28萬元。 【例題 4?單選題】( 2020 年新) 2 題 3 分。 【答案】 甲公司的賬務(wù)處理如下: 借:其他業(yè)務(wù)成本 75 000 000 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 15 000 000 貸:投資性房地產(chǎn) 90 0
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