【正文】 括土地開(kāi)發(fā)費(fèi)、建安成本、應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用、支付的其他費(fèi)用和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。 外購(gòu)?fù)顿Y性房地產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。 考點(diǎn)二：投資性房地產(chǎn)的初始計(jì)量 （一）外購(gòu)的投資性房地產(chǎn) 對(duì)于企業(yè)外購(gòu)的房地產(chǎn)，只有在購(gòu)入房地產(chǎn)的同時(shí)開(kāi)始對(duì)外出租（自租賃期開(kāi)始日起，下同）或用于資本增值，才能稱之為外購(gòu)的投資性房地產(chǎn)。 單選題】下列項(xiàng)目中，不屬于企業(yè)個(gè)別報(bào)表投資性房地產(chǎn)的是（ ）。第 9和 10層能否作為投資性房地產(chǎn)？ 『正確答案』可以。 1至 10層均能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的。第 1層， 2－ 10層屬于投資性房地產(chǎn)？ 『正確答案』屬于。 15層能夠單獨(dú)計(jì)量和出售。 ，部分用于賺取租金或資本增值 、部分用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)營(yíng)管理，能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)；不能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分，不確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。 ，是指房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售的或?yàn)殇N(xiāo)售而正在開(kāi)發(fā)的商品房和土地。屬于投資性房地產(chǎn)？ 『正確答案』屬于。其中 1層經(jīng)營(yíng)出租給中國(guó)銀行作為分行， 2層經(jīng)營(yíng)出租給 A公司作為餐 飲服務(wù)， 3層以上全部經(jīng)營(yíng)出租給 B公司作為辦公用房，地下 1層經(jīng)營(yíng)出租給 C公司作為大型超市。 （ 3）企業(yè)將建筑物出租，按租賃協(xié)議向承租人提供的相關(guān)輔助服務(wù)在整個(gè)協(xié)議中不重大的，如企業(yè)將辦公樓出租并向承租人提供保安、維修等輔助服務(wù)，應(yīng)當(dāng)將該建筑物確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。 【思考問(wèn)題】 “ 空置建筑物或在建建筑物 ” 能否確認(rèn)投資性房地產(chǎn)？ 對(duì)企業(yè)持有以備經(jīng)營(yíng)出租的空置建筑物或在建建筑物，只有企業(yè)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)作出正式書(shū)面決議，明確表明 將其用于經(jīng)營(yíng)出租且持有意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化的，可視為投資性房地產(chǎn)。而對(duì)于 B企業(yè)而言，由于沒(méi)有產(chǎn)權(quán)，則不屬于其投資性房地產(chǎn)。 2年后，由于連續(xù)虧損， B企業(yè)將餐館轉(zhuǎn)租給 C公司，以賺取租金差價(jià)。 【思考問(wèn)題】 A企業(yè)與 B企業(yè)簽訂了一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)租賃合同， A企業(yè)將其持有產(chǎn)權(quán)的門(mén)面房出租給 B企業(yè)，為期 5年。 ，是指企業(yè)擁有產(chǎn)權(quán)并以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的房屋等建筑物。 【思考問(wèn)題】企業(yè)發(fā)生轉(zhuǎn)產(chǎn)或廠址搬遷，部分土地使用權(quán)停止自用，管理層決定繼續(xù)持有這部分土地使用權(quán)，待其增值后轉(zhuǎn)讓以賺取增值收益。屬于投資性房地產(chǎn)？ 『正確答案』屬于。 本章歷年考試題型、分值、考點(diǎn)分布 題 型 2020年 2020年 2020年 考點(diǎn) 單選題 3分 — 3分 （ 1）投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換；（ 2）投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換時(shí)點(diǎn)的判斷；（ 3）投資性房地產(chǎn)的處置 多選題 — 2分 — 投資性房地產(chǎn)的處置 計(jì)算題 — — — — 綜合題 — — — — 合 計(jì) 3分 2分 3分 考點(diǎn)一：投資性房地產(chǎn)的范圍 （一）屬于投資性房地產(chǎn)的范圍 出租 的土地使用權(quán)，是指企業(yè)通過(guò)出讓或轉(zhuǎn)讓方式取得的、以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的土地使用權(quán)。 第七章 投資性房地產(chǎn) 考情分析 本章主要以客觀題為主，綜合題涉及本章的主要是跨章節(jié)內(nèi)容，例如債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換結(jié)合投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。轉(zhuǎn)銷(xiāo)時(shí)，應(yīng)按已計(jì)提的累計(jì)攤銷(xiāo)，借記 “ 累計(jì)攤銷(xiāo) ”科目；按其賬面余額，貸記 “ 無(wú)形資產(chǎn) ” 科目；按其差額， 借記 “ 營(yíng)業(yè)外支出 ” 科目。 87萬(wàn)元，應(yīng)作為營(yíng)業(yè)外支出 0 111萬(wàn)元，應(yīng)作為營(yíng)業(yè)外 支出 [答疑編號(hào) 3759060210] 『正確答案』 C 『答案解析』 2020年 6月 1日 借：銀行存款 300 累計(jì)攤銷(xiāo) 324 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 111 貸：無(wú)形資產(chǎn) 720 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 15 注意：非流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)入持有待售期間，需要用賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額兩者的較低者反映無(wú)形資產(chǎn)，如果賬面價(jià)值大于公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，應(yīng)該計(jì)提減值準(zhǔn)備。 調(diào)整后預(yù)計(jì)凈殘值＝公允價(jià)值 300－處置費(fèi)用為 3005% ＝ 285（萬(wàn)元） 原賬面價(jià)值高于調(diào)整后預(yù)計(jì)殘值的差額＝ 396－ 285＝ 111（萬(wàn)元） 借：資產(chǎn)減值損失 111 貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 111 D選項(xiàng)， 2020年 6月 1日， A公司辦理完畢專利權(quán)的相關(guān)手續(xù)，所以在 2020年 4月，無(wú)形資產(chǎn)處置尚未辦理相關(guān)手續(xù)，不應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入， D選項(xiàng)錯(cuò)誤。 2020年 4月 1日該無(wú)形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷(xiāo)額 324萬(wàn)元 2020年 4月 1日該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 396萬(wàn)元 4月末，原賬面價(jià)值高于調(diào)整后預(yù)計(jì)殘值的差額 111萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失 4月末，無(wú)形資產(chǎn)的處置損益 111萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外支出 [答疑編號(hào) 3759060209] 『正確答案』 D 『答案解析』 A選項(xiàng)，至 2020年 4月 1日該無(wú)形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷(xiāo)額＝ 720247。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問(wèn)題。該專利權(quán)法律剩余有效年限為 8年， A公司估計(jì)該項(xiàng)專利權(quán)受益期限為 5年，采用直線法攤銷(xiāo)。 單選題】 2020年 4月 1日， A公司與 B公司簽訂不可撤銷(xiāo)合同，將一項(xiàng)專利權(quán)出售，取得價(jià)款 300萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓交易適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為 5%。無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將所取得的價(jià)款與該無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額作為資產(chǎn)處置利得或損失（營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出），與固定資產(chǎn)處置性質(zhì)相同，計(jì)入當(dāng)期損益。 考點(diǎn)四：無(wú)形資產(chǎn)處置 （一）無(wú)形資產(chǎn)出租 企業(yè)讓渡無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)形成的租金收入記入 “ 其他業(yè)務(wù)收入 ” 科目，發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，記入“ 其他業(yè)務(wù)成本 ” 科目，應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅記入 “ 營(yíng)業(yè)稅金及附加 ” 科目。 4 000萬(wàn)元 （專利權(quán)）為 1 （管理系統(tǒng)軟件）為 4 500萬(wàn)元 （對(duì)丙公司投資）為 12 800萬(wàn)元 [答疑編號(hào) 3759060208] 『正確答案』 B 『答案解析』 A選項(xiàng)， 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 （ 4 000－ 454） 5%1/2 ＝ 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 長(zhǎng)期應(yīng)付款的金額＝（ 4 000）－（ 454－ ）＝ 3 （萬(wàn)元） A選項(xiàng)錯(cuò)誤； B選項(xiàng)，無(wú)形資產(chǎn)（專利權(quán)）賬面價(jià)值（資料 2）＝ 1 890－ 1 890/511/12 ＝ 1 （萬(wàn)元），故選項(xiàng) B正確； C選項(xiàng)，無(wú)形資產(chǎn)（管理系統(tǒng)軟件）金額（資料 3）＝ 4 546－ 4 546/56/12 ＝ 4 （萬(wàn)元）；故選項(xiàng) C錯(cuò)誤； D選項(xiàng)，長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額本題沒(méi)有給出當(dāng)年丙公司當(dāng)年實(shí)際情況，所以金額無(wú)法計(jì)算。 D選項(xiàng)，未確認(rèn)融資費(fèi)用在付款期限內(nèi)分?jǐn)傆?jì)入損益，正確。 B選項(xiàng)，管理系 統(tǒng)軟件自 7月 1日起在 5年內(nèi)平均攤銷(xiāo)計(jì)入損益；所以不正確。 （ 3）下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司對(duì)管理系統(tǒng)軟件會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（ ）。 800萬(wàn)元 890萬(wàn)元 915萬(wàn)元 930萬(wàn)元 [答疑編號(hào) 3759060206] 『正確答案』 B 『答案解析』外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，不包括為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)、管理費(fèi)用及其他間接費(fèi)用，不包括無(wú) 形資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途以后發(fā)生的費(fèi)用。 D選項(xiàng)，商譽(yù)是指長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本大于享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，不是賬面價(jià)值，所以此選項(xiàng)是不正確的。 B選項(xiàng)，對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，即發(fā)行股票的公允價(jià)值＝ 12 000萬(wàn)元；所以正確。 （ 1）下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司對(duì)取得丙公司股權(quán)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（ ）。該軟件預(yù)計(jì)使用 5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷(xiāo)。 （ 3） 7月 1日， 甲公司與丁公司簽訂合同，自丁公司購(gòu)買(mǎi)管理系統(tǒng)軟件，合同價(jià)款為 5 000萬(wàn)元，款項(xiàng)分五次支付，其中合同簽訂之日支付購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的 20%，其余款項(xiàng)分四次自次年起每年 7月 1日支付 1 000萬(wàn)元。為推廣由該專利權(quán)生產(chǎn)的產(chǎn)品，甲公司發(fā)生宣傳廣告費(fèi)用 25萬(wàn)元、展覽費(fèi) 15萬(wàn)元。該項(xiàng)目年末仍在開(kāi)發(fā)中。 購(gòu)買(mǎi)日，丙公司有一項(xiàng)正在開(kāi)發(fā)并符合資本化條件的生產(chǎn)工藝專有技術(shù)，已資本化金額為 560萬(wàn)元，公允價(jià)值為 650萬(wàn)元。購(gòu)買(mǎi)日，甲公司所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值為 12 000萬(wàn)元，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為 13 000萬(wàn)元，公允價(jià)值為 16 000萬(wàn)元。 【例題 3 （ 2） 2020年 12月 31日，該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為（ ）萬(wàn)元。 （ 1） 2020年年末應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備為（ ）萬(wàn)元。該無(wú)形資產(chǎn)為 2020年 4月 1日購(gòu)入的，實(shí)際成本為 1 000萬(wàn)元，攤銷(xiāo)年限為 10 年，采用直線法攤銷(xiāo)。 單選題】甲公司 2020年 12月 31日，一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生減值，預(yù)計(jì)可收回金額為 378萬(wàn)元。 [答疑編號(hào) 3759060202] 『正確答案』 D 『答案解析』則 2020年度無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額＝（ 600－ 50） /59/12 ＝ （萬(wàn)元）。 （ 1） A公司無(wú)形資產(chǎn)入賬價(jià)值為（ ）。同日某公司與 A公司簽訂合同約定 5年后以 50萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)該項(xiàng)專 利權(quán)，采用直線法攤銷(xiāo)。 （ 2）為了宣傳新產(chǎn)品而發(fā)生的廣告費(fèi) 10萬(wàn)元，已經(jīng)支付給廣告公司。 單選題】 A公司 2020年 4月 2日外購(gòu)一項(xiàng)專利權(quán)用于生產(chǎn)新產(chǎn)品。例如 2020年多選題，以現(xiàn) 金 200萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，本年度攤銷(xiāo) 60萬(wàn)元，其中 40萬(wàn)元計(jì)入當(dāng)期損益， 20萬(wàn)元計(jì)入在建工程的成本。 （四）無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的會(huì)計(jì)處理 借記 “ 管理費(fèi)用 ” 、 “ 制造費(fèi)用 ” 、 “ 銷(xiāo)售費(fèi)用 ” 、 “ 其他業(yè)務(wù)成本 ” 、 “ 研發(fā)支出 ” 科目，貸記 “ 累計(jì)攤銷(xiāo) ” 科目。到第四年末預(yù)計(jì)殘值為 30萬(wàn)元，已經(jīng)攤銷(xiāo)金額 72萬(wàn)元，賬面 價(jià)值＝ 100－ 72＝ 28（萬(wàn)元），低于重新估計(jì)的殘值 30萬(wàn)元，則該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)不再攤銷(xiāo)，直至殘值降至低于其賬面價(jià)值時(shí)再恢復(fù)攤銷(xiāo)。 如果無(wú)形資產(chǎn)的殘值重新估計(jì)以后高于其賬面價(jià)值的，則無(wú)形資產(chǎn)不再攤銷(xiāo)，直至殘值降至低于賬面價(jià)值時(shí)再恢復(fù)攤銷(xiāo)。 （三）無(wú)形資產(chǎn)的殘值 無(wú)形資產(chǎn)的殘值一般為零，除非有第三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)愿意以一定的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，或者存在活躍的市場(chǎng)，通過(guò)市場(chǎng)可以得到無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)的殘值信息，并且從目前情況 看，在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，該市場(chǎng)還可能存在的情況下，可以預(yù)計(jì)無(wú)形資產(chǎn)的殘值。企業(yè)選擇的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法，應(yīng)當(dāng)能夠反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，并一致地運(yùn)用于不同會(huì)計(jì)期間；無(wú)法可靠確定其預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法進(jìn)行攤銷(xiāo)。 即當(dāng)月增加的無(wú)形資產(chǎn)，當(dāng)月開(kāi)始攤銷(xiāo)；當(dāng)月減少的無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)月不再攤銷(xiāo)。 使用壽命的復(fù)核 企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷(xiāo)方法進(jìn)行復(fù)核，如果有證據(jù)表明無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷(xiāo)方法不同于以前的估計(jì)，則對(duì)于使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)改變其攤銷(xiāo)年限及攤銷(xiāo)方法，并按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理。 [答疑編號(hào) 3759060110] 『正確答案』 B 『答案解析』 300－ ＝ （萬(wàn)元） 【思考問(wèn)題】需要納稅調(diào)整？ 需要 考點(diǎn)三：無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量 （一）估計(jì)使用壽命 ，應(yīng)當(dāng)估計(jì)該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計(jì)量單位數(shù)量；同時(shí)進(jìn)行攤銷(xiāo)。符合資本化支出金額＝ 100＋ 200＝ 300（萬(wàn)元），確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)； ② 無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)計(jì)入管理費(fèi)用的金額＝ 300/103/12 ＝ （萬(wàn)元）。 （ 1）甲公司 2020年利潤(rùn)表管理費(fèi)用項(xiàng)目列報(bào)金額為（ ）。 （ 4）假定不考慮其他因素。 （ 3） 2020年 10月 2日達(dá)到預(yù)定用途交付管理部門(mén)使用。 單選題】甲公司 2020年 1月 2日開(kāi)始自行研究開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)。 借：研發(fā)支出 —— 費(fèi)用化支出【不滿足資本化條件】 研發(fā)支出 —— 資本化支出【滿足資本化條件】 貸：原材料、銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等 （月）末，應(yīng)將該科目歸集的費(fèi)用化支出金額轉(zhuǎn)入 “ 管理費(fèi)用 ” 科目 借：管理費(fèi)用 貸：研發(fā)支出 —— 費(fèi)用化支出 【不滿足資本化條件】 【思考問(wèn)題（ 2020年考題）】開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)發(fā)生符合資本化條件的支出影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)？不。 對(duì)于同一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)在開(kāi)發(fā)過(guò)程中達(dá)到 資本化條件之前已經(jīng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益的支出不再進(jìn)行調(diào)整 。 （二）內(nèi)部研發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)的成本 包括開(kāi)發(fā)該無(wú)形資產(chǎn)時(shí)耗費(fèi)的材料、勞務(wù)成本、注冊(cè)費(fèi)、在開(kāi)發(fā)該無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷(xiāo)、計(jì)提專用設(shè)備折舊，以及按照借款費(fèi)用的處理原則可以資本化的利息支出。 考點(diǎn)二：內(nèi)