【正文】 債務(wù)重組影響損益 ＝處置投資性房地產(chǎn)影響損益 1500+處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)影響損益100+處置可供出售金融資產(chǎn)時(shí)影響損益 1000+債務(wù)重組利得 500＝ 3100（萬元） 【例題 4 （ 3）甲公司收到乙公司的資產(chǎn)仍然作為投資性房地產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)。 計(jì)算題】甲公司應(yīng)收乙公司 10 500萬元，乙公司到期無力支付款項(xiàng)，甲公司同意乙公司將其投資性房地產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)抵償全部債務(wù)。 （ 4）交換前后不改變用途，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。 （ 1）乙公司庫存商品的賬面余額 400萬元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10萬元，公允價(jià)值為 500萬元，增值稅稅率為 17%； （ 2）無形資產(chǎn)的成本為 100萬元，已累計(jì)攤銷 20萬元，公允價(jià)值為 200萬元，營業(yè)稅為 10萬元。 [答疑編號(hào) 3759150102] 『正確答案』 甲公司： 乙公司： 借：銀行存款 400 固定資產(chǎn) 2 000 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 340 壞賬準(zhǔn)備 60 營業(yè)外支出 200 貸：應(yīng)收賬款 3 000 債務(wù)重組利得＝ 3 000－（ 400＋ 2 000 ）＝ 260（萬元） 固定資產(chǎn)的處置損益＝ 2 000－（ 1 85050） 5＝ 195（萬元） 借：固定資產(chǎn)清理 1 800 累計(jì)折舊 50 貸：固定資產(chǎn) 1850 借：固定資產(chǎn)清理 5 貸：銀行存款 5 借：應(yīng)付賬款 3 000 貸：銀行存款 400 固定資產(chǎn)清理 [公允價(jià)值 ]2 000 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 340 營業(yè)外收入 — 債務(wù)重組利得 260 借：固定資產(chǎn)清理 195 貸：營業(yè)外收入 195 【思考問題】確認(rèn)債務(wù)重組損失？ 200萬元 【思考問題】確認(rèn)債務(wù)重組收益？ 260萬元 因債務(wù)重組影響損益？ 260+195=455萬元 【例題 2 （ 4）交換前后不改變用途，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。支付清理費(fèi)用 5萬元。 計(jì)算題】甲公司應(yīng)收乙公司賬款 3 000萬元已逾期，經(jīng)協(xié)商決定進(jìn)行債務(wù)重組。 債權(quán)人為受讓資產(chǎn)發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等，應(yīng)計(jì)入相關(guān)受讓資產(chǎn)的價(jià)值。 ④ 抵債資產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)的，按其公允價(jià)值確認(rèn)其他 業(yè)務(wù)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本； 債務(wù)人在轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)過程中發(fā)生的一些稅費(fèi)，如運(yùn)雜費(fèi)等，直接計(jì)入轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益。 （ 2）轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益，計(jì)入當(dāng)期損益。經(jīng)過協(xié)商 2020年 4月，甲公司同意乙公司以庫存商品抵償該債務(wù)，庫存商品公允價(jià)值為 100萬元，增值稅稅率為17%。 （二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) （ 1）將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入營業(yè)外收入。 考點(diǎn)二：以資產(chǎn)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理 （一）以現(xiàn)金清償債務(wù) 以現(xiàn)金清償債務(wù)的 ,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額 ,確認(rèn)為債務(wù)重組利得 ,計(jì)入營業(yè)外收入。 1萬元債務(wù)，其余部分立即以現(xiàn)金償還 2萬元債務(wù)，其余部分延期兩年償還 96萬元的固定資產(chǎn)償還 10萬元和公允價(jià)值為 90 萬元的無形資產(chǎn)償還 ，但延期兩年償還，并加收利息 [答疑編號(hào) 3759150101] 『正確答案』 ABC 『答案解析』債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院裁定作出讓步的事項(xiàng)。當(dāng)日甲公司就該債權(quán)與乙公司 進(jìn)行協(xié)商。 【例題 1 債權(quán)人作出讓步，是指?jìng)鶛?quán)人同意發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的金額或者價(jià)值償還債務(wù)。 本章歷年考試題型、分值、考點(diǎn)分布 題 型 2020年 2020年 2020年 考點(diǎn) 單選題 － － － － 多選題 － － － － 計(jì)算題 － － － － 綜合題 － 約 2分 － 債務(wù)重組的相關(guān)核算 合 計(jì) － 約 2分 － 考點(diǎn)一：債務(wù)重組的定義 債務(wù)重組，是指在 債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難 的情況下， 債權(quán)人 按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出 讓步 的事項(xiàng) 。 要求：分別編制甲公司和乙公司有關(guān)非貨幣資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)分錄。資產(chǎn)情況如下： （ 1）甲公司換出： ① 在建的工程：已發(fā)生的成本為 400萬元；稅 務(wù)部門核定應(yīng)交營業(yè)稅為 20萬元； ②A 設(shè)備：原值為 300萬元，已計(jì)提折舊 100萬元；稅務(wù)部門核定應(yīng)交增值稅為 34萬元。 計(jì)算題】甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，其適用的增值稅稅率為 17%。 交換中，應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)處理方法如下： ① 如果增值稅的不單獨(dú)收或付，則增值稅應(yīng)直接計(jì)入損益； ② 除增值稅的銷項(xiàng)稅額以外的，為換入資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)入換入資產(chǎn)的成本；為換出資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)入損益。 設(shè)備入賬價(jià)值＝ 1 450100/ （ 1 000＋ 100＋ 350）＝ 100（萬元） 客運(yùn)汽車的入賬價(jià)值 ＝ 1 150/ （ 1 100＋ +150）＝ 150（萬元） ⑤ 編制甲公司換入各項(xiàng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄 借：固定資產(chǎn)清理 1 320 累計(jì)折舊 780 貸：固定資產(chǎn)－廠房 1 500 －設(shè)備 600 借：固定資產(chǎn)清理 50 貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交營業(yè)稅 50 借：固定資產(chǎn)－辦公樓 1 100 固定資產(chǎn)－小汽車 固定資產(chǎn)－客運(yùn)汽車 150 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） +＝ 營業(yè)外支出 270 銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理 1 320+50＝ 1 370 主營業(yè)務(wù)收入 350 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17+＝ 借：主營業(yè)務(wù)成本 300 貸：庫存商品 300 （ 2）乙公司 ① 判斷： （ +） =%＜ 25%,屬于非貨幣性資產(chǎn)交換 ② 計(jì)算乙公司換入資產(chǎn)總成本 ＝ 1 ++0＝ 1 450（萬元） ③ 計(jì)算乙公司換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值 辦公樓的成本 ＝ 1 1 100/ （ 1 100＋ +150）＝ 1 100（萬元） 2020年 8月甲公司為適應(yīng)經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，經(jīng)與乙公司協(xié)商，進(jìn)行資產(chǎn)置換，資料如下： （ 1）甲公司換出： ① 廠房 :原值 1 500萬元、折舊 300萬元、公允 1 000萬元；營業(yè)稅 50萬元 ② 設(shè)備 : 原值 600萬元、折舊 480萬元、公允 100萬元、銷項(xiàng)稅 17萬元； ③ 庫存商品 : 成本 300萬元；公允 350萬元，銷項(xiàng)稅 不含稅公允合計(jì) 1 450萬元；含稅公允合計(jì) 1 （ 2）乙公司換出： ① 辦公樓 : 原值 2 000萬元、折舊 1 000萬元、公允 1 100萬元；營業(yè)稅 55萬元 ② 小汽車 : 原值 300萬元、折舊 190萬元、公允 、銷項(xiàng)稅 ； ③ 客運(yùn)汽車 : 原值 300萬元、折舊 180萬元、公允 150萬元、銷項(xiàng)稅 ； 不含稅公允價(jià)值合計(jì) 1 、 含稅公允價(jià)值 1 （ 3）甲公司收到銀行存款（ 含稅補(bǔ)價(jià) ） ，包括甲 公司收到 不含稅 補(bǔ)價(jià) （ 1 450 1 ）；甲公司銷項(xiàng)稅額 ，與進(jìn)項(xiàng)稅額 ，合計(jì)甲公司收到銀行存款＝ +＝ [答疑編號(hào) 3759140207] 『正確答案』 （ 1） A公司 ① 判斷： ＜ 25%,屬于非貨幣性資產(chǎn)交換 ② 計(jì)算甲公司換入資產(chǎn)總成本 ＝ 1 +0＝ 1 （萬元） ③ 計(jì)算甲公司換出固定資產(chǎn)的處置損益 廠房的處置損益＝ 1 000－（ 1 500－ 300）－ 50＝ 250（萬元） 設(shè)備的處置損益＝ 100－（ 600－ 480）＝ 20（萬元） 合計(jì)為 270萬元計(jì)入營業(yè)外支出。 理由：支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值的比例低于 25%。 【要求】判斷其交易性質(zhì)、說明理由，并編制甲公司 208 年相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 甲公司對(duì)取得的土地使用權(quán)采用直線法攤銷，該土地使用權(quán)自甲公司取得之日起仍可使用 10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。 10月 28日，甲公司將 C產(chǎn)品運(yùn)抵戊公司并向戊公司開具了增值稅專用發(fā)票，同時(shí)支付現(xiàn)金 120萬元；戊公司將土地使用權(quán)的相關(guān)資料移交給甲公司，并辦理了土地使用權(quán)變更手續(xù)。 D產(chǎn)品單位成本為 3 200元，單位銷售價(jià)格為 4 600元。甲公司共有員工 500人，其中車間生產(chǎn)工人 380人，車間管理人員 80 人，公司管理人員 40人。甲公司生產(chǎn) B產(chǎn)品的實(shí)際成本為 780萬元。 11月 10日，甲公司發(fā)出 B產(chǎn)品并運(yùn)抵丙公司，丙公司對(duì)該產(chǎn)品進(jìn)行驗(yàn)收，發(fā)現(xiàn)某些配件缺失。合同約定：甲公司應(yīng)于 11月 30日前提供 B產(chǎn)品； 該產(chǎn)品的銷售價(jià)格為 1 000萬元，丙公司應(yīng)于合同簽訂之日支付600萬元，余款在 B產(chǎn)品交付并驗(yàn)收合格時(shí)支付。根據(jù)乙公司年末的財(cái)務(wù) 狀況，甲公司預(yù)計(jì)上述應(yīng)收乙公司貨款的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 520萬元。 至 12月 31日，甲公司應(yīng)收乙公司貨款尚未收回。 6月 20日，甲公司將 A產(chǎn)品運(yùn)抵乙公司并通過驗(yàn)收。甲公司 208 年發(fā)生的部分交易或事項(xiàng)如下： （ 1） 6月 2日，甲公司與乙公司簽訂產(chǎn)品銷售合同，向乙公司銷售一批 A產(chǎn)品。 乙公司換入交易性金融資產(chǎn)的成本＝ 25＋ 3＋ 0＝ 28（萬元） 借：交易性金融資產(chǎn)－成本 28 銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 25 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 【例題 [答疑編號(hào) 3759140201] 『正確答案』 C 『答案解析』甲公司的核算如下： 乙公司收到銀行存款（ 含稅補(bǔ)價(jià) ）＝ 25 28＝ （萬元） 甲公司收到 不含稅補(bǔ)價(jià) ＝ 2825＝ 3 甲公司換入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝ 28－ 3＋ 0=25（萬元） 借：固定資產(chǎn) 25 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） （ 2517% ） 公允價(jià)值變動(dòng)損益 5 貸：交易性金融資產(chǎn)－成本 18 －公允價(jià)值變動(dòng) 5 投資收益 2818＝ 10 銀行存款 ，正確的是（ ）。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。 甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%。 乙公司用于交換的辦公設(shè)備的賬 面余額為 20萬元，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，在交換日的公允價(jià)值為25萬元。 甲公司所持有丙公司股票的成本為 18萬元，累計(jì)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益為 5萬元，在交換日的公允價(jià)值為 28萬元。 [答疑編號(hào) 3759140105] 『正確答案』 （ 1）甲公司： ①500/8 000=% ＜ 25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換 ② 換入交易性金融資產(chǎn)的成本＝ 8000－ 500＝ 7 500（萬元） ③ 會(huì)計(jì)分錄 借：交易性金融資產(chǎn) 7 500 銀行存款 500 貸：其他業(yè)務(wù)收入 8 000 借：其他業(yè)務(wù)成本 3 000 公允價(jià)值變動(dòng)損益 2 000 貸：投資性房地產(chǎn)－成本 3 000 －公允價(jià)值變動(dòng) 2 000 借：營業(yè)稅金及附加 （ 8 0005% ） 400 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交營業(yè)稅 400 （ 2）乙公司： ①500/ （ 500+7 500） =%＜ 25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換 ② 換入投資性房地產(chǎn)的成本＝ 7 500＋ 500＝ 8 000（萬元） ③ 會(huì)計(jì)分錄 借：投資性房地產(chǎn)－成本 8