【正文】 作等方面的考慮 ,建立在該預算或者預測基礎上的預計現(xiàn)金流量 最多涵蓋 5年 ,企業(yè)管理層如能證明更長的期間是合理的 ,可涵蓋更長的期間。 ② 為實現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預計現(xiàn)金流出（包括為使資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出）。考慮。 問題四：固定資產(chǎn)的日常修理費用 , 考慮預計的未來現(xiàn)金流量嗎？考慮。 在考慮通貨膨脹影響因素的問題上，資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預計和折現(xiàn)率的預計，應當保持一致。 單選題】（ 2020年）企業(yè)在計量資產(chǎn)可收回金額時，下列各項中，不屬于資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的是（ ） 。 方法二：期望現(xiàn)金流量法。 在預計資 產(chǎn)未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率的基礎之上 ,資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值只需將該資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量按照預計的折現(xiàn)率在預計期限內(nèi)加以折現(xiàn)即可確定。該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額 700萬元，假定公司的增量借款利率為 5%，公司認為 5%是該資產(chǎn)的最低必要報酬率，已考慮了與該資產(chǎn)有關(guān)的貨幣時間價值和特定風險。 （ 1）該資產(chǎn) 2020年年末應計提的減值準備為（ ）。該運輸飛機原值為 50 000萬元，累計折舊 30 000 萬元， 2020年末賬面價值為 20 000萬元，預計尚可使用 5年?？墒栈亟痤~為 13 （ 5）計算資產(chǎn)減值損失 資產(chǎn)減值損失＝ 20 000－ 13 ＝ 6 （萬元） （ 6）編制會計分錄 借：資產(chǎn)減值損失 6 貸：固定資產(chǎn)減值準備 6 如果企業(yè)使用資產(chǎn)所收到的未來現(xiàn)金流量是為外幣 ,在這種情況下 ,企業(yè)應當按照以下順序確定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 : （ 1）應當以該 資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的結(jié)算貨幣（例如為美元）為基礎預計其未來現(xiàn)金流量 ,并按照該貨幣（例如為美元）適用的折現(xiàn)率計算資產(chǎn)的現(xiàn)值。 計算題】（ 2020年新制度）甲公司為一物流企業(yè)，經(jīng)營國內(nèi)，國際貨物運輸業(yè)務。 208 年 12月 31日，貨輪的賬面原價為人民幣 38 000萬元，已計提折舊為人民幣 27 075萬元，賬面價值為人民幣 10 925萬元，貨輪已使用 15年，尚可使用 5年，甲公司擬繼續(xù)經(jīng)營使用貨輪直至報廢。 （ 5）在考慮了貨幣時間價值和貨輪 特定風險后，甲公司確定 10%為人民幣適用的折現(xiàn)率，確定12%為美元的折現(xiàn)率，相關(guān)復利現(xiàn)值系數(shù)如下： （ P/S ， 10%， 1）＝ ；（ P/S， 12%， 1）＝ （ P/S ， 10%， 2）＝ ；（ P/S， 12%， 2）＝ （ P/S ， 10%， 3）＝ ；（ P/S， 12%， 3）＝ （ P/S ， 10%， 4）＝ ；（ P/S， 12%， 4）＝ （ P/S ， 10%， 5）＝ ；（ P/S， 12%， 5）＝ （ 6） 208 年 12月 31日的匯率為 1美元＝ 。 貨輪未來 5年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值＝ 380 ＋ 342 ＋ 324 ＋ 354 ＋372 ＝ （萬美元） 貨輪按照記賬本位幣表示的未來 5年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值＝ ＝ （萬元）。 因為使用壽命結(jié)束時處置貨輪產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量為零，所以凈殘值可以判斷為零， 209 年應計 提的折舊是： 8 ＝ 1 （萬元），分錄是： 借：主營業(yè)務成本 1 貸：累計折舊 1 考點四：資產(chǎn)減值損失的確認及其賬務處理 （一）資產(chǎn)減值損失確認 ,應當將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額 ,減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失 ,計入當期損益 ,同時計提相應的資產(chǎn)減值準備。在企業(yè)難以對單項資 產(chǎn)的可收回金額進行估計的情況下 ,應當以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎確定資產(chǎn)組的可收回金額。 比如 ,企業(yè)的某一生產(chǎn)線、營業(yè)網(wǎng)點、業(yè)務部門等 ,如果能夠獨立于其他部門或者單位等創(chuàng)造收入、產(chǎn)生現(xiàn)金流 ,或者其創(chuàng)造的收入和現(xiàn) 金流入絕大部分獨立于其他部門或者單位的 ,并且屬于可認定的最小的資產(chǎn)組合的 ,通常應將該生產(chǎn)線、營業(yè)網(wǎng)點、業(yè)務部門等認定為一個資產(chǎn)組。 【思考問題】 （ 1）某礦業(yè)公司擁有一個煤礦 ,與煤礦的生產(chǎn)和運輸相配套 ,建有一條專用鐵路。 （ 4）某公司有一條生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線由 A、 B、 C三部機器構(gòu)成，均無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單位，屬于一個資產(chǎn)組。除用于本公司產(chǎn)品的包裝外，甲公司還用該包裝機承接其他企業(yè)產(chǎn)品的包裝，收取包裝費。 資產(chǎn)組在處置時如要求購買者承擔一項負債（如環(huán)境恢復負債等）、該負債金額已經(jīng)確認并計入相關(guān)資產(chǎn)賬面價值，而且企業(yè)只能取得包括上述資產(chǎn)和負債在內(nèi)的單一公允價值減去處置費用后的凈額的，為了比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，在確定資產(chǎn)組的 賬面價值 及其 預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 時，應當將已確認的 負債金額從中扣除。 2020年 12月 31日 ,隨著開采進展 ,公司發(fā)現(xiàn)礦山中的有色金屬儲量遠低于預期 ,公司對該礦山進行了減值測試。 礦山的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為 2 400萬元 ,不包括恢復費用。減值損失金額應當按照下列順序進行分攤： （ 1）首先抵減分攤至資產(chǎn)組中商譽的賬面價值；（見考點六商譽減值 測試） （ 2）然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。 多選題】（ 2020年）下列各項關(guān)于資產(chǎn)組認定及減值處理的表述中，正確的有（ ）。各機器均無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量 ,但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷 單位 ,屬于一個資產(chǎn)組。 整條生產(chǎn)線預計尚可使用 5年。 機器 B確認減值損失＝（ 400－ 50） 300/ （ 300＋ 500）＝ （萬元） 機器 C確認減值損失＝（ 400－ 50） 500/ （ 300＋ 500）＝ （萬元） 借 : 資產(chǎn)減值損失 400 貸 : 固定資產(chǎn)減值準備 —— 機器 A 50 —— 機器 B —— 機器 C （三）總部資產(chǎn)減值測試 企業(yè)總部資產(chǎn)包括企業(yè)集團或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設備、研發(fā)中心等資產(chǎn)。 （ 1）先將總部資產(chǎn)分攤到各個資產(chǎn)組中去，按照賬面價值所占比重分攤。 （ 3）再將各個資產(chǎn)組的資產(chǎn)減值損失在總部資產(chǎn)和各個資產(chǎn)組之間按照賬面價值的比例進行分攤?？偛抠Y產(chǎn) 用于 A、 B、 C三個事業(yè)部的行政管理，由于技術(shù)已經(jīng)落后，其存在減值跡象。 經(jīng)對 A資產(chǎn)組（包括分配的總部資產(chǎn)，下同）未來 4年的現(xiàn)金流量進行預測并按適當?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后，甲公司預計 A資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 8 480萬元。 B資產(chǎn)組未出現(xiàn)減值跡象。 C資產(chǎn)組出現(xiàn)減值跡象。 A資產(chǎn)組分攤的總部資產(chǎn)賬面價值 ＝ 1 200[10 0001247。 （ 10 000＋ 600） ]＝ 2 000（萬元） 總部資 產(chǎn)應計提的減值準備＝ 2 120 [600247。因此， X機器應計提的減值準備＝ 2 000－ 1 800＝ 200（萬元） Y機器應計提的減值準備＝（ 2 000－ 200） [3 000247。 （ 2 000＋ 240） ]＝ 200（萬元） 總部資產(chǎn)應計提的減值準備＝ 224 [240247。 減值損失金額應當先抵減分攤至資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽的賬面價值，再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。在購買日，乙公司可辨認資產(chǎn)的公允價值為 3 000萬元，負債的公允價值為 2 000萬元（應付賬款），甲公司確認了商譽 120萬元。 2020年末，甲公司無法合理估計生產(chǎn)線公允價值減去處置費用后的凈額，經(jīng)估計生產(chǎn)線未來 4年現(xiàn)金流量及其折現(xiàn)率，計算確定的生產(chǎn)線的現(xiàn)值為2 000萬元。 不包含商譽的賬面價值 2 400萬元 資產(chǎn)組的可收回金額為 2 000萬元 應確認資產(chǎn)減值損失＝ 2 400－ 2 000＝ 400（萬元） 【提示】說明可辨認資產(chǎn)需要計提減值 400萬元 ② 對包含商譽的資產(chǎn)組進行減值測試，計算減值損失。 借：資產(chǎn)減值損失 20 貸：商譽減值準備 20 （二）非同一控制下的控股合并產(chǎn)生的商譽 如果因企業(yè)合并所形成的商譽是母公司根據(jù)其在子公司所擁有的權(quán)益而確認的商譽，在這種情況下，子公司中歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽并沒有在合并財務報表中予以確認。在購買日 ,乙公司可辨認資產(chǎn)的公允價值（與賬 面價值相等）為 3 000萬元 ,沒有負債和或有負債。沒有發(fā)生內(nèi)部交易。 計算題】 A公司以下列資產(chǎn)作為對價購買 C公司持有 B公司的 60%股權(quán)。 項目 評估增值 無形資產(chǎn) 2 500萬元 或有負債 100萬元 上述無形資產(chǎn)預計尚可使用 10年， B公司對上述無形資產(chǎn)采用直線法計提攤銷，預計凈殘值為零。在進行商譽和減值測試時， A公司將 B公司的所有資產(chǎn)認定為一個資產(chǎn)組，而且判斷該資產(chǎn)組的所有可辨認資產(chǎn)不存在減值跡象。 [答疑編號 3759080402] 『正確答案』 （ 1）購買日合并成本＝ 8 000＋ 7 330＋ 1 170＝ 16 500（萬元） （ 2）購買日的 B公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值＝ 22 500＋ 2 500－ 100＝ 24 900（萬元） （ 3）合并商譽＝ 16 500－ 24 90060% ＝ 1 560（萬元） 整體商譽＝ 1 560/60%＝ 2 600（萬元） （ 4） A公司 2020年 12月 31日應當對 B公司的商譽計提減值準備。 ① 購買日合并成本＝ 8 000＋ 7 330＋ 1 170＝ 16 500（ 萬元） ② 長期股權(quán)投資可收回金額為 16 000萬元（長期股權(quán)投資公允價值 16 080－處置費用 80的凈額 16 000與其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 15 000，孰高） ③ 長期股權(quán)投資應計提的減值準備＝ 16 500－ 16 000＝ 500（萬元） 第九章 負 債 考情分析 本章近三年考試的主要題型既有客觀題，又有主觀題目。確認時劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債， 不能 重新分類為其他金融負債，其他金融負債也 不能 重新分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債。企業(yè)以商業(yè)保險形式提供給職工的各種保險待遇、以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付等屬于職工薪酬。計入的科目？ “ 生產(chǎn)成本 ” 、 “ 制造費用 ” 、 “ 勞務成本 ” 、 “ 工程施工－合同成本 ” 等。 （ 1）貨幣性職工薪酬 對于國家規(guī)定計提標準和計提比例的，企業(yè)應當根據(jù)職工提供服務情況和職工貨幣薪酬標準計量計算應計入職工薪酬的金額，例如， “ 五險一金 ” 、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費等。 （ 2）按照所在地政府規(guī)定，按照工資總額的 10%、 12%、 2%和 %計提醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費和住房公積金。 【例題 3 [答疑編號 3759090104] 決定發(fā)放時： 借：生產(chǎn)成本 （ 100 ） 管理費用 （ 20 ） 貸：應付職工薪酬 — 非貨幣性福利 購買時 : 借：應付職工薪酬 — 非貨幣性福利 貸：銀行存款 （ 3）為生產(chǎn)工人和總部管理人員提供免費住宿 ,月計提折舊合計為 3萬元，其中總部管理人員。以提供包含補貼的住房為例，企業(yè)在出售住房等資產(chǎn)時，應當將出售價款與成本的差額（即相當于企業(yè)補貼的金額）分別情況處理： （ 1）如果出售 住房的合同或協(xié)議中規(guī)定了職工在購得住房后至少應當提供服務的年限，企業(yè)應當將該項差額作為長期待攤費用處理，并在合同或協(xié)議規(guī)定的服務年限內(nèi) 平均攤銷 ，根據(jù)受益對象分別計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益。乙公司擬向直接生產(chǎn)人員出售的住房平均每套購買價為 100萬元，向職工出售的價格為每套 80萬元；擬向管理人員出售的住房平均每套購買價為 180萬元，向職工出售的價格為每套 150萬元。二 是在職工勞動合同尚未到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償，職工有權(quán)利選擇繼續(xù)在職或接受補償離職。 （ 2） “ 內(nèi)退 ” 屬于辭退福利？ 屬于。不能等全部計劃都符合確認條件時再予以確認。 企業(yè)應當根據(jù)職工薪酬準則和《企業(yè)會計準則第 13號 —— 或有事項》，嚴格按照辭退計劃條款的規(guī)定，合理預計并確認辭退福利產(chǎn)生的負債。 賬務處理上，確認因辭退福利產(chǎn)生的預計負債時，借記 “ 管理費用 ” 、 “ 未確認融資費用 ” 科目，貸記 “ 應付職工薪酬 — 辭退福利 ” 科目； 比如：某企業(yè)由于經(jīng)濟不景氣，需要裁減一批員工。 多選題】 A公司管理層 2020年 11月 1日決定停產(chǎn)某車間的生產(chǎn)任務 ,提出職工沒 有選擇權(quán)的辭退計劃，規(guī)定擬辭退生產(chǎn)工人 200人、總部管理人員 10人，并于 2020年 1月 1日執(zhí)行。 （一）增值稅 【思考問題 1】購進一批原材料，成本為 100萬元，原進項稅 額為 17