【正文】 作等方面的考慮 ,建立在該預(yù)算或者預(yù)測(cè)基礎(chǔ)上的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量 最多涵蓋 5年 ,企業(yè)管理層如能證明更長(zhǎng)的期間是合理的 ,可涵蓋更長(zhǎng)的期間。 ② 為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過(guò)程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出（包括為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出）?？紤]。 問(wèn)題四：固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)用 , 考慮預(yù)計(jì)的未來(lái)現(xiàn)金流量嗎？考慮。 在考慮通貨膨脹影響因素的問(wèn)題上，資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)和折現(xiàn)率的預(yù)計(jì)，應(yīng)當(dāng)保持一致。 單選題】（ 2020年）企業(yè)在計(jì)量資產(chǎn)可收回金額時(shí)，下列各項(xiàng)中，不屬于資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的是（ ） 。 方法二：期望現(xiàn)金流量法。 在預(yù)計(jì)資 產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率的基礎(chǔ)之上 ,資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值只需將該資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量按照預(yù)計(jì)的折現(xiàn)率在預(yù)計(jì)期限內(nèi)加以折現(xiàn)即可確定。該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額 700萬(wàn)元，假定公司的增量借款利率為 5%，公司認(rèn)為 5%是該資產(chǎn)的最低必要報(bào)酬率，已考慮了與該資產(chǎn)有關(guān)的貨幣時(shí)間價(jià)值和特定風(fēng)險(xiǎn)。 （ 1）該資產(chǎn) 2020年年末應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備為（ ）。該運(yùn)輸飛機(jī)原值為 50 000萬(wàn)元，累計(jì)折舊 30 000 萬(wàn)元， 2020年末賬面價(jià)值為 20 000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)尚可使用 5年?？墒栈亟痤~為 13 （ 5）計(jì)算資產(chǎn)減值損失 資產(chǎn)減值損失＝ 20 000－ 13 ＝ 6 （萬(wàn)元） （ 6）編制會(huì)計(jì)分錄 借：資產(chǎn)減值損失 6 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 6 如果企業(yè)使用資產(chǎn)所收到的未來(lái)現(xiàn)金流量是為外幣 ,在這種情況下 ,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照以下順序確定資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 : （ 1）應(yīng)當(dāng)以該 資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量的結(jié)算貨幣（例如為美元）為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)其未來(lái)現(xiàn)金流量 ,并按照該貨幣（例如為美元）適用的折現(xiàn)率計(jì)算資產(chǎn)的現(xiàn)值。 計(jì)算題】（ 2020年新制度）甲公司為一物流企業(yè)，經(jīng)營(yíng)國(guó)內(nèi)，國(guó)際貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)。 208 年 12月 31日，貨輪的賬面原價(jià)為人民幣 38 000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊為人民幣 27 075萬(wàn)元，賬面價(jià)值為人民幣 10 925萬(wàn)元，貨輪已使用 15年，尚可使用 5年，甲公司擬繼續(xù)經(jīng)營(yíng)使用貨輪直至報(bào)廢。 （ 5）在考慮了貨幣時(shí)間價(jià)值和貨輪 特定風(fēng)險(xiǎn)后，甲公司確定 10%為人民幣適用的折現(xiàn)率，確定12%為美元的折現(xiàn)率，相關(guān)復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下： （ P/S ， 10%， 1）＝ ；（ P/S， 12%， 1）＝ （ P/S ， 10%， 2）＝ ；（ P/S， 12%， 2）＝ （ P/S ， 10%， 3）＝ ；（ P/S， 12%， 3）＝ （ P/S ， 10%， 4）＝ ；（ P/S， 12%， 4）＝ （ P/S ， 10%， 5）＝ ；（ P/S， 12%， 5）＝ （ 6） 208 年 12月 31日的匯率為 1美元＝ 。 貨輪未來(lái) 5年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值＝ 380 ＋ 342 ＋ 324 ＋ 354 ＋372 ＝ （萬(wàn)美元） 貨輪按照記賬本位幣表示的未來(lái) 5年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值＝ ＝ （萬(wàn)元）。 因?yàn)槭褂脡勖Y(jié)束時(shí)處置貨輪產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量為零，所以凈殘值可以判斷為零， 209 年應(yīng)計(jì) 提的折舊是： 8 ＝ 1 （萬(wàn)元），分錄是： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1 貸：累計(jì)折舊 1 考點(diǎn)四：資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)及其賬務(wù)處理 （一）資產(chǎn)減值損失確認(rèn) ,應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額 ,減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失 ,計(jì)入當(dāng)期損益 ,同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。在企業(yè)難以對(duì)單項(xiàng)資 產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)的情況下 ,應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。 比如 ,企業(yè)的某一生產(chǎn)線、營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)、業(yè)務(wù)部門等 ,如果能夠獨(dú)立于其他部門或者單位等創(chuàng)造收入、產(chǎn)生現(xiàn)金流 ,或者其創(chuàng)造的收入和現(xiàn) 金流入絕大部分獨(dú)立于其他部門或者單位的 ,并且屬于可認(rèn)定的最小的資產(chǎn)組合的 ,通常應(yīng)將該生產(chǎn)線、營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)、業(yè)務(wù)部門等認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。 【思考問(wèn)題】 （ 1）某礦業(yè)公司擁有一個(gè)煤礦 ,與煤礦的生產(chǎn)和運(yùn)輸相配套 ,建有一條專用鐵路。 （ 4）某公司有一條生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線由 A、 B、 C三部機(jī)器構(gòu)成，均無(wú)法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單位，屬于一個(gè)資產(chǎn)組。除用于本公司產(chǎn)品的包裝外，甲公司還用該包裝機(jī)承接其他企業(yè)產(chǎn)品的包裝，收取包裝費(fèi)。 資產(chǎn)組在處置時(shí)如要求購(gòu)買者承擔(dān)一項(xiàng)負(fù)債（如環(huán)境恢復(fù)負(fù)債等）、該負(fù)債金額已經(jīng)確認(rèn)并計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值，而且企業(yè)只能取得包括上述資產(chǎn)和負(fù)債在內(nèi)的單一公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的，為了比較資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可收回金額，在確定資產(chǎn)組的 賬面價(jià)值 及其 預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 時(shí)，應(yīng)當(dāng)將已確認(rèn)的 負(fù)債金額從中扣除。 2020年 12月 31日 ,隨著開(kāi)采進(jìn)展 ,公司發(fā)現(xiàn)礦山中的有色金屬儲(chǔ)量遠(yuǎn)低于預(yù)期 ,公司對(duì)該礦山進(jìn)行了減值測(cè)試。 礦山的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為 2 400萬(wàn)元 ,不包括恢復(fù)費(fèi)用。減值損失金額應(yīng)當(dāng)按照下列順序進(jìn)行分?jǐn)偅? （ 1）首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價(jià)值；（見(jiàn)考點(diǎn)六商譽(yù)減值 測(cè)試） （ 2）然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。 多選題】（ 2020年）下列各項(xiàng)關(guān)于資產(chǎn)組認(rèn)定及減值處理的表述中，正確的有（ ）。各機(jī)器均無(wú)法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量 ,但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷 單位 ,屬于一個(gè)資產(chǎn)組。 整條生產(chǎn)線預(yù)計(jì)尚可使用 5年。 機(jī)器 B確認(rèn)減值損失＝（ 400－ 50） 300/ （ 300＋ 500）＝ （萬(wàn)元） 機(jī)器 C確認(rèn)減值損失＝（ 400－ 50） 500/ （ 300＋ 500）＝ （萬(wàn)元） 借 : 資產(chǎn)減值損失 400 貸 : 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 —— 機(jī)器 A 50 —— 機(jī)器 B —— 機(jī)器 C （三）總部資產(chǎn)減值測(cè)試 企業(yè)總部資產(chǎn)包括企業(yè)集團(tuán)或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備、研發(fā)中心等資產(chǎn)。 （ 1）先將總部資產(chǎn)分?jǐn)偟礁鱾€(gè)資產(chǎn)組中去，按照賬面價(jià)值所占比重分?jǐn)偂? （ 3）再將各個(gè)資產(chǎn)組的資產(chǎn)減值損失在總部資產(chǎn)和各個(gè)資產(chǎn)組之間按照賬面價(jià)值的比例進(jìn)行分?jǐn)偂？偛抠Y產(chǎn) 用于 A、 B、 C三個(gè)事業(yè)部的行政管理，由于技術(shù)已經(jīng)落后，其存在減值跡象。 經(jīng)對(duì) A資產(chǎn)組（包括分配的總部資產(chǎn)，下同）未來(lái) 4年的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測(cè)并按適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后，甲公司預(yù)計(jì) A資產(chǎn)組未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 8 480萬(wàn)元。 B資產(chǎn)組未出現(xiàn)減值跡象。 C資產(chǎn)組出現(xiàn)減值跡象。 A資產(chǎn)組分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)賬面價(jià)值 ＝ 1 200[10 0001247。 （ 10 000＋ 600） ]＝ 2 000（萬(wàn)元） 總部資 產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備＝ 2 120 [600247。因此， X機(jī)器應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備＝ 2 000－ 1 800＝ 200（萬(wàn)元） Y機(jī)器應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備＝（ 2 000－ 200） [3 000247。 （ 2 000＋ 240） ]＝ 200（萬(wàn)元） 總部資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備＝ 224 [240247。 減值損失金額應(yīng)當(dāng)先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價(jià)值，再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。在購(gòu)買日，乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值為 3 000萬(wàn)元，負(fù)債的公允價(jià)值為 2 000萬(wàn)元（應(yīng)付賬款），甲公司確認(rèn)了商譽(yù) 120萬(wàn)元。 2020年末，甲公司無(wú)法合理估計(jì)生產(chǎn)線公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，經(jīng)估計(jì)生產(chǎn)線未來(lái) 4年現(xiàn)金流量及其折現(xiàn)率，計(jì)算確定的生產(chǎn)線的現(xiàn)值為2 000萬(wàn)元。 不包含商譽(yù)的賬面價(jià)值 2 400萬(wàn)元 資產(chǎn)組的可收回金額為 2 000萬(wàn)元 應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失＝ 2 400－ 2 000＝ 400（萬(wàn)元） 【提示】說(shuō)明可辨認(rèn)資產(chǎn)需要計(jì)提減值 400萬(wàn)元 ② 對(duì)包含商譽(yù)的資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算減值損失。 借：資產(chǎn)減值損失 20 貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備 20 （二）非同一控制下的控股合并產(chǎn)生的商譽(yù) 如果因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)是母公司根據(jù)其在子公司所擁有的權(quán)益而確認(rèn)的商譽(yù)，在這種情況下，子公司中歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)并沒(méi)有在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中予以確認(rèn)。在購(gòu)買日 ,乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值（與賬 面價(jià)值相等）為 3 000萬(wàn)元 ,沒(méi)有負(fù)債和或有負(fù)債。沒(méi)有發(fā)生內(nèi)部交易。 計(jì)算題】 A公司以下列資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)購(gòu)買 C公司持有 B公司的 60%股權(quán)。 項(xiàng)目 評(píng)估增值 無(wú)形資產(chǎn) 2 500萬(wàn)元 或有負(fù)債 100萬(wàn)元 上述無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用 10年， B公司對(duì)上述無(wú)形資產(chǎn)采用直線法計(jì)提攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為零。在進(jìn)行商譽(yù)和減值測(cè)試時(shí)， A公司將 B公司的所有資產(chǎn)認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組，而且判斷該資產(chǎn)組的所有可辨認(rèn)資產(chǎn)不存在減值跡象。 [答疑編號(hào) 3759080402] 『正確答案』 （ 1）購(gòu)買日合并成本＝ 8 000＋ 7 330＋ 1 170＝ 16 500（萬(wàn)元） （ 2）購(gòu)買日的 B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值＝ 22 500＋ 2 500－ 100＝ 24 900（萬(wàn)元） （ 3）合并商譽(yù)＝ 16 500－ 24 90060% ＝ 1 560（萬(wàn)元） 整體商譽(yù)＝ 1 560/60%＝ 2 600（萬(wàn)元） （ 4） A公司 2020年 12月 31日應(yīng)當(dāng)對(duì) B公司的商譽(yù)計(jì)提減值準(zhǔn)備。 ① 購(gòu)買日合并成本＝ 8 000＋ 7 330＋ 1 170＝ 16 500（ 萬(wàn)元） ② 長(zhǎng)期股權(quán)投資可收回金額為 16 000萬(wàn)元（長(zhǎng)期股權(quán)投資公允價(jià)值 16 080－處置費(fèi)用 80的凈額 16 000與其未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 15 000，孰高） ③ 長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備＝ 16 500－ 16 000＝ 500（萬(wàn)元） 第九章 負(fù) 債 考情分析 本章近三年考試的主要題型既有客觀題，又有主觀題目。確認(rèn)時(shí)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債， 不能 重新分類為其他金融負(fù)債，其他金融負(fù)債也 不能 重新分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。企業(yè)以商業(yè)保險(xiǎn)形式提供給職工的各種保險(xiǎn)待遇、以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付等屬于職工薪酬。計(jì)入的科目？ “ 生產(chǎn)成本 ” 、 “ 制造費(fèi)用 ” 、 “ 勞務(wù)成本 ” 、 “ 工程施工－合同成本 ” 等。 （ 1）貨幣性職工薪酬 對(duì)于國(guó)家規(guī)定計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)情況和職工貨幣薪酬標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量計(jì)算應(yīng)計(jì)入職工薪酬的金額，例如， “ 五險(xiǎn)一金 ” 、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等。 （ 2）按照所在地政府規(guī)定，按照工資總額的 10%、 12%、 2%和 %計(jì)提醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。 【例題 3 [答疑編號(hào) 3759090104] 決定發(fā)放時(shí)： 借：生產(chǎn)成本 （ 100 ） 管理費(fèi)用 （ 20 ） 貸：應(yīng)付職工薪酬 — 非貨幣性福利 購(gòu)買時(shí) : 借：應(yīng)付職工薪酬 — 非貨幣性福利 貸：銀行存款 （ 3）為生產(chǎn)工人和總部管理人員提供免費(fèi)住宿 ,月計(jì)提折舊合計(jì)為 3萬(wàn)元，其中總部管理人員。以提供包含補(bǔ)貼的住房為例，企業(yè)在出售住房等資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將出售價(jià)款與成本的差額（即相當(dāng)于企業(yè)補(bǔ)貼的金額）分別情況處理： （ 1）如果出售 住房的合同或協(xié)議中規(guī)定了職工在購(gòu)得住房后至少應(yīng)當(dāng)提供服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)差額作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理，并在合同或協(xié)議規(guī)定的服務(wù)年限內(nèi) 平均攤銷 ，根據(jù)受益對(duì)象分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。乙公司擬向直接生產(chǎn)人員出售的住房平均每套購(gòu)買價(jià)為 100萬(wàn)元，向職工出售的價(jià)格為每套 80萬(wàn)元；擬向管理人員出售的住房平均每套購(gòu)買價(jià)為 180萬(wàn)元，向職工出售的價(jià)格為每套 150萬(wàn)元。二 是在職工勞動(dòng)合同尚未到期前，為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，職工有權(quán)利選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離職。 （ 2） “ 內(nèi)退 ” 屬于辭退福利？ 屬于。不能等全部計(jì)劃都符合確認(rèn)條件時(shí)再予以確認(rèn)。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工薪酬準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 13號(hào) —— 或有事項(xiàng)》，嚴(yán)格按照辭退計(jì)劃條款的規(guī)定，合理預(yù)計(jì)并確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的負(fù)債。 賬務(wù)處理上，確認(rèn)因辭退福利產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)，借記 “ 管理費(fèi)用 ” 、 “ 未確認(rèn)融資費(fèi)用 ” 科目，貸記 “ 應(yīng)付職工薪酬 — 辭退福利 ” 科目； 比如：某企業(yè)由于經(jīng)濟(jì)不景氣，需要裁減一批員工。 多選題】 A公司管理層 2020年 11月 1日決定停產(chǎn)某車間的生產(chǎn)任務(wù) ,提出職工沒(méi) 有選擇權(quán)的辭退計(jì)劃，規(guī)定擬辭退生產(chǎn)工人 200人、總部管理人員 10人，并于 2020年 1月 1日?qǐng)?zhí)行。 （一）增值稅 【思考問(wèn)題 1】購(gòu)進(jìn)一批原材料，成本為 100萬(wàn)元，原進(jìn)項(xiàng)稅 額為 17