【文章內(nèi)容簡介】 費用 75 貸：累計折舊 75 ［（ 600－ 600/10） /4－ 60］ 借：以前年度損益調(diào)整 — 管理費用 75 貸：累計折舊 75 借：遞延所得稅資產(chǎn) （ 7525% ） 貸：以前年度損益調(diào)整 【注】 賬面價值＝ 600－ 60－ 60－ 75＝ 405萬元 計稅基礎(chǔ)＝ 600－ 602 ＝ 480萬元 可抵扣暫時性差異＝ 75萬元 （ 4） 2020年 2月 1日， A公司以 1 800萬元的價格購入一項管理用無形資產(chǎn)，價款以銀行存款支付。該無形資產(chǎn)的法律保護期限為 15年，甲公司預計其在未來 10年內(nèi)會給公司帶來經(jīng)濟利益。甲公司計劃在使用 5年后出售該無形資產(chǎn)， D公司承諾 5年后按 1 260萬元的價格購買該無形資產(chǎn)。2020年 12月 31日該無形資產(chǎn)可收回金額為 1650萬元。稅法規(guī)定，預計使用年限為 10年，采用直線法攤銷。 A公司對該無形資產(chǎn)購入以及該無形資產(chǎn)采用直線法攤銷，編制會計分錄如下： 借：無形資產(chǎn) 1 800 貸：銀行存款 1 800 借：管理費用 [（ 1800－ 1260） /1011/12] 貸：累計攤銷 未作其他會計處理。 [答疑編號 3759230204] 『正確答案』 2020年 12月 31日，本年發(fā)現(xiàn)本年差錯 2020年 4月 30日前，日后期間發(fā)現(xiàn)報告年度差錯 借：管理費用 貸：累計攤銷 ［（ 1 800－ 1 260） /511/12 － ］ 計提減值前的賬面價值＝ 1800－ 2 ＝1701萬元 計提減值＝ 1701－ 1650＝ 51萬元 借：資產(chǎn)減值損失 51 貸：無形資產(chǎn)減值準備 51 借：以前年度損益調(diào)整－管理費用 貸：累計攤銷 借：以前年度損益調(diào)整－資產(chǎn)減值損失 51 貸：無形資產(chǎn)減值準備 51 賬面價值＝ 1800－ 2 － 51＝ 1650萬元 計稅基礎(chǔ)＝ 1800－ ＝ 可抵扣暫時性差異＝ 借：遞延所得稅資產(chǎn) （ 25% ） 貸：以前年度損益調(diào)整 【例題 7 綜合題】（ 2020年）甲公司為一家機械設(shè)備制造企業(yè)，按照當年實現(xiàn)凈利潤的 10%提取法定盈余公積。 201 年 3月，新華會計事務(wù)所對甲公司 200 年度財務(wù)報表進行審計時，現(xiàn)場審計人員關(guān)注到其 200 年以下交易或事項的會計處理：（假定甲公司 200 年度財務(wù)報表于 201 年 3月 31日對外公布。本題不考慮增值稅、所得稅及其他因素。） （ 1） 1月 1日，甲公司與乙公司簽訂資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同。合同約定，甲公司將其辦公樓以 4500萬元的價格出售給乙公 司，同時甲公司自 200 年 1月 1日至 204 年 12月 31日止期間可繼續(xù)使用該辦公樓，但每年末需支付乙公司租金 300萬元，期滿后乙公司收回辦公樓。當日，該辦公樓賬面原值為 6000萬元，已計提折舊 750萬元，未計提減值準備，預計尚可使用年限為 35年：同等辦公樓的市場售價為 5500萬元：市場上租用同等辦公樓需每年支付租金 520萬元。 1月 10 日，甲公司收到乙公司支付的款項，并辦妥辦公樓產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)。 甲公司會計處理： 200 年確認營業(yè)外支出 750萬元，管理費用 300萬元。 【分析】 [答疑編號 3759230205] 『正確答案』事項一：會計處理不正確。 售后租回交易形成經(jīng)營租賃，售價低于資產(chǎn)的公允價值，且該損失將由低于市價的未來租賃付款額補償時，出售損失應(yīng)遞延，并按與確認租金費用相一致的方法分攤于預計的資產(chǎn)使用期內(nèi)。 調(diào)整分錄如下： 借：遞延收益 750 貸：營業(yè)外支出（或以前年度損益調(diào)整 — 調(diào)整營業(yè)外支出） 750 借：管理費用（或以前年度損益調(diào)整 — 管理費用） （ 7501/5 ） 150 貸：遞延收益 150 （ 2） 1月 10日，甲公司與丙公司簽訂建造合同，為丙公司建造一項大型設(shè)備。合同約定，設(shè)備總造價為 450萬元，工期自 200 年 1月 10日起 1年半。如果甲公司能夠提前 3個月完工，丙公司承諾支付獎勵款 60萬元。當年，受材料和人工成本上漲等因素影響，甲公司實際發(fā)生建造成本350萬元，預計為完成合同尚需發(fā)生成本 150萬元，工程結(jié)算合同價款 280萬元，實際收到價款 270萬元。假定工程完工進度按累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定。年末，工程能否提前完工尚不確定。 甲公司會計處 理 200 年確認主營業(yè)務(wù)收入 357萬元，結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本 350萬元， “ 工程施工 ” 科目余額 357萬元與 “ 工程結(jié)算 ” 科目余額 280萬元的差額 77萬元列入資產(chǎn)負債表存貨項目中。 【分析】應(yīng)確認收入 =450350/ （ 350+150） =45070%=315 （萬元）；多確認 357315=42（萬元） 應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本 =350（萬元）；正確 合同毛利 =315350=35（萬元） 應(yīng)提取損失準備 =[（ 350+150） 450] （ 1－ 70%） =15（萬元） [答疑編號 3759230206] 『正確答案』事項二：會計處理不正確。 獎勵款能否收取具有不確定性，不構(gòu)成合同收入；建造合同預計總成本超過合同總收入形成合同預計損失的，應(yīng)提取損失準備。 借：主營業(yè)務(wù)收入（或以前年度損益調(diào)整 — 調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入） 42 貸：工程施工 — 合同毛利 42 借：資產(chǎn)減值損失（或以前年度損益調(diào)整 — 調(diào)整資產(chǎn)減值損失） [50 （ 1－ 70%） ] 15 貸：存貨跌價準備 15 “ 工程施工 ” 科目余額（ 35035）萬元與 “ 工程結(jié)算 ” 科目余額 280萬元的差額 35萬元，扣除存貨跌價準備 15萬元的差額 20萬元列入資產(chǎn)負債表存貨項目中。 （ 3） 10月 20日，甲公司向丁公司銷售 M型號鋼材一批，售價為 1000萬元，成本為 800萬元，鋼材已發(fā)出，款項 已收到。根據(jù)銷售合同約定，甲公司有權(quán)在未來一年內(nèi)按照當時的市場價格自丁公司回購同等數(shù)量、同等規(guī)格的鋼材。截至 12 月 31日，甲公司尚未行使回購的權(quán)利。據(jù)采購部門分析，該型號鋼材市場供應(yīng)穩(wěn)定。 甲公司會計處理： 200 年，確認其他應(yīng)付款 1000萬元，同時將發(fā)出鋼材的成本結(jié)轉(zhuǎn)至發(fā)出商品。 【分析】回購價格不知道，確認收入。 [答疑編號 3759230207] 『正確答案』事項三：會計處理不正確。 甲公司在銷售時點已轉(zhuǎn)移了鋼材所有權(quán)上的主要風險和報酬，符合收入確認的原則。 由此調(diào)整處理如下： 借：主營業(yè)務(wù)成本（或以前年度損益調(diào)整 — 調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本） 800 貸：發(fā)出商品 800 借：其他應(yīng)付款 1000 貸：主營業(yè)務(wù)收入（或以前年度損益調(diào)整 — 調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入） 1000 （ 4） 10月 22日，甲公司與戊公司合作生產(chǎn)銷售 N設(shè)備，戊公司提供專利技術(shù)，甲公司提供廠房及機器設(shè)備， N設(shè)備研發(fā)和制造過程中所發(fā)生的材料和人工費用由甲公司和戊公司根據(jù)合同規(guī)定各自承擔，甲公司具體負責項目的運作，但 N設(shè)備研發(fā)，制造及銷售過程中的重大決策由甲公司和戊公司共同決定。 N設(shè)備由甲公司統(tǒng)一銷售，銷售后甲公司需按銷售收入的 30%支付給戊公司，當年，N設(shè)備共實現(xiàn)銷售收入 2020萬元。 甲公司會計處理： 200 年，確認主營業(yè)務(wù)收入 2020萬元，并將支付給戊公司的 600萬元 作為生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)至主營業(yè)務(wù)成本。 【分析】共同控制經(jīng)營。確認收入＝ 202030% ＝ 600（萬元）； [答疑編號 3759230208] 『正確答案』事項四：會計處理不正確。 甲公司與戊公司共同控制經(jīng)營，應(yīng)按各自享有的份額確認收入。 調(diào)整分錄： 借：主營業(yè)務(wù)收入（或以前年度損益調(diào)整 — 調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入） 600 貸：主營業(yè)務(wù)成本（或以前年度損益調(diào)整 — 調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本） 600 （ 5） 12月 30日，甲公司與辛銀行簽訂債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議約定，如果甲公司于次年 6月 30日前償還全部長期借款本金 8000萬元，辛銀行將豁免甲公司 200 年度利息 400萬元以及逾期罰息140萬元。根據(jù)內(nèi)部資金籌措及還款計劃，甲公司預計在 201 年 5月還清上述長期借款。 甲公司會計處理： 200 年，確認債務(wù)重組收益 400萬元，未計提 140萬元逾期罰息。 【分 析】 200 年末不是債務(wù)重組日，但是按照或有事項準則應(yīng)確認逾期罰息 140萬元。 [答疑編號 3759230209] 『正確答案』事項五：會計處理不正確。 債務(wù)重組以償還本金為前提，此前不應(yīng)當確認債務(wù)重組收益；支付逾期罰息構(gòu)成甲公司 200年底的現(xiàn)時義務(wù)。 調(diào)整分錄如下： 借：營業(yè)外收入（或以前年度損益調(diào)整 — 調(diào)整營業(yè)外收入） 400 貸：長期借款（或應(yīng)付利息） 400 借：營業(yè)外支出（以前年度損益調(diào)整 — 調(diào)整營業(yè)外支出） 140 貸：預計負債（其他應(yīng)付款） 140 （ 6） 12月 31日，因合同違約被訴案件尚未判決，經(jīng)咨詢法律顧問后，甲公司認為很可能賠償?shù)慕痤~為 800萬元。 201 年 2月 5日，經(jīng)法院判決，甲公司應(yīng)支付賠償金 500萬元。當事人雙方均不再上訴。 甲公司會計 處理： 200 年末，確認預計負債和營業(yè)外支出 800萬元；法院判決后未調(diào)整 200年度財務(wù)報表。 【分析】 200 年末確認預計負債和營業(yè)外支出 800萬元正確；法院判決后屬于日后調(diào)整事項。 [答疑編號 3759230210] 『正確答案』事項六：會計處理不正 確。 屬于日后調(diào)整事項，需要調(diào)整原先確認的與該案件相關(guān)的預計負債。 調(diào)整分錄： 借：預計負債 800 貸：營業(yè)外支出（或以前年度損益調(diào)整 — 調(diào)整營業(yè)外支出） 300 其他應(yīng)付款 500 最后合并調(diào)整： 借：利潤分配 50310% ＝ 貸：盈余公積 或： 借：以前年度損益調(diào)整 50310%503 貸：利潤分配 — 未分配利潤 盈余公積 計算甲公司 200 年度財務(wù)報表中存貨、營業(yè)收入、營業(yè)成本項目的調(diào)整金額（減少數(shù)以 “ 一 ”表示）。 [答疑編號 3759230211] 『正確答案』 存貨調(diào)整金額＝（ 20－ 77）－ 800=－ 857（萬元） 營業(yè)收入調(diào)整金額＝－ 42＋ 1000－ 600＝ 358（萬元） 營業(yè)成本調(diào)整金額＝ 800－ 600＝ 200（萬元） 考點三：資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項 （一）資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的處理原則 資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項，是表明資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的情況的事項，與資產(chǎn)負債表日存在狀況無關(guān)，不應(yīng)當調(diào)整資產(chǎn)負債表日的財務(wù)報表。資產(chǎn)負債表日后事項準則要求在附注中披露 “ 重要的資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的性質(zhì)、內(nèi)容，及其對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。 ” （二）資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的具 體會計處理 資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項，應(yīng)當在報表附注中 披露 每項重要的資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的性質(zhì)、內(nèi)容，及其對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。無法做出估計的，應(yīng)當說明原因。 資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的主要例子有： 、仲裁、承諾 【問題思考】 、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化 【問題思考】 （ 1） 2020年 1月 1日發(fā)改委出臺燃油價格大幅度提高的政策 （ 2）假定 2020年 1月 1日國家稅收政策發(fā)生重大改變 上述變動是在 2020年發(fā)生的，并不影響 2020年資產(chǎn)負債表日的財務(wù)狀況。但因?qū)儆谥卮笞兓?，不披露會影響報表使用者作出正確決策，企業(yè)應(yīng)在報表附注中披露這些變化。 【問題思考】 2020年銷售商品貨款 10000萬元未收到， 2020年 3月份得知購買方在 2020年 2月份發(fā)生火災，整個企業(yè)被燒，已經(jīng)全面進入破產(chǎn)清算。 該事項不影響 2020年的財務(wù)狀況，但它是日后發(fā)生的重大事項，應(yīng)該在報表附注中披露。