財務會計---第18章資產負債表日后事項(編輯修改稿)
2024-11-14 20:32 本頁面
【文章內容簡介】 ? 貸：盈余公積 60（ 600 10%） ? ? （ 5）調整報告年度財務報表相關項目的數字 ? ①資產負債表項目的調整： ? 調增其他應收款 800萬元；調增應交稅費 200萬元；調增盈余公積 60萬元，調增未分配利潤540萬元。 ? ②利潤表項目的調整： ? 調增營業(yè)外收入 800萬元，調增所得稅費用200萬，調增凈利潤 600萬元。 ? ③ 所有者權益變動表項目的調整： ? 調增凈利潤 600萬元；提取盈余公積項目中盈余公積一欄調增 60萬元，未分配利潤一欄調減 60萬元。 ? （二）資產負債表日后取得確鑿證據，表明某項資產在資產負債表日發(fā)生了減值或者需要調整該項資產原先確認的減值金額。 ? 【 例 】 甲公司 20 9年 6月銷售給乙公司一批物資，貨款為200萬元（含增值稅）。乙公司于 7月份收到所購物資并驗收入庫。按合同規(guī)定，乙公司應于收到所購物資后 3個月內付款。由于乙公司財務狀況不佳，到 20 9年 12月 31日仍未付款。甲公司于 20 9年 12月 31日已為該項應收賬款計提壞賬準備 10萬元。 20 9年 12月 31日資產負債表上“ 應收賬款 ” 項目的金額為 400萬元，其中 190萬元為該項應收賬款。甲公司于 2 10年 2月 3日（所得稅匯算清繳前）收到人民法院通知，乙公司已宣告破產清算，無力償還所欠部分貨款。甲公司 預計可收回應收賬款的 60%。 ? （ 1）補提壞賬準備 ? 應補提的壞賬準備＝ 200 40%－ 10＝ 70（萬元） ? 借：以前年度損益調整 — 資產減值損失 70 ? 貸：壞賬準備 70 ? （ 2）調整遞延所得稅資產 ? 借：遞延所得稅資產 ? 貸：以前年度損益調整 — 所得稅費用 【 提示 】 補提壞賬準備 70萬元形成可抵扣暫時性差異，故應調增遞延所得稅資產。 資產（應收賬款）賬面價值 計稅基礎，產生可抵扣暫時性差異，應確認遞延所得稅資產，這部分遞延所得稅資產要等到稅法認可應收賬款發(fā)生損失時，才能轉回（即貸記 “ 遞延所得稅資產 ” ）。 （ 3）將 “ 以前年度損益調整 ” 的余額轉入未分配利潤 ? 借：利潤分配 — 未分配利潤 ? 貸：以前年度損益調整 ? （ 4）因凈利潤減少，調減盈余公積 ? 借：盈余公積 — 法定盈余公積 ? 貸：利潤分配 — 未分配利潤 ( 10%） ? （ 5）調整報告年度財務報表相關項目的數字 ? ①資產負債表項目的調整： ? 調減應收賬款 70元，調增遞延所得稅資產 ；調減盈余公積 ，調減未分配利潤 。 ? ② 利潤表項目的調整： ? 調增資產減值損失 70萬元，調減所得稅費用，調減凈利潤 。 ? ③ 所有者權益變動表項目的調整： ? 調減凈利潤 ；提取盈余公積項目中盈余公積一欄調減 ，未分配利潤一欄調增 。 ? ? 【 拓展 】 如果應收賬款將要發(fā)生損失且稅務部門認可（例如超過三年以上），則企業(yè)不再需要進一步確認遞延所得稅資產，而是直接沖應交稅費 —應交所得稅，同時轉回 20 9年期末確認的遞延所得稅資產。 ? （三）資產負債表日后進一步確定了資產負債表日前 購入資產的成本 或 售出資產的收入 。 ? 間的銷售退回 發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之前 ，應調整報告年度利潤表的收入、成本等，并相應 調整報告年度的應納稅所得額以及報告年度應繳的所得稅 等。 ? 【 例 】 甲公司 20 9年 10月 25日銷售一批 A商品給乙公司，取得收入 240萬元（不含增值稅），并結轉成本 200萬元。 20 9年 12月 31日，該筆貨款尚未收到，甲公司 未對該應收賬款計提壞賬準備 。2 10年 2月 8日，由于產品質量問題，本批貨物被全部退回。甲公司 2 10年 2月 20日完成 20 9年所得稅匯算清繳。甲公司適用的增值稅稅率為 17%。 ? ? （ 1）調整銷售收入 ? 借：以前年度損益調整 —主營業(yè)務收入 240 ? 應交稅費 —應交增值稅（銷項稅額） ? 貸：應收賬款 —乙公司 ? （ 2）調整銷售成本 ? 借：庫存商品 —A商品 200 ? 貸：以前年度損益調整 —主營業(yè)務成本 200 ? （ 3）調整應繳納的所得稅 ? 借：應交稅費 —應交所得稅 10[（ 240－ 200） 25%] ? 貸：以前年度損益調整 —所得稅費用 10 ? （ 4）將 “ 以前年度損益調整 ” 余額轉入未分配利潤 ? 借：利潤分配 — 未分配利潤 30 ? 貸：以前年度損益調整 — 本年利潤 30 ? （ 5）因凈利潤減少，調減盈余公積 ? 借：盈余公積 — 法定盈余公積 3（ 30 10%） ? 貸：利潤分配 —— 未分配利潤 3 【 擴展 】 （ 1）若銷售商品時已收到貨款，銷貨退回時也已退款，則有關會計分錄如下： 借：以前年度損益調整 240 應交稅費 ― 應交
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