3資產(chǎn)負(fù)債表(編輯修改稿)
2025-08-31 08:16 本頁面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 真實(shí)性 ?資產(chǎn)項(xiàng)目歸類的 合理性 ?資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的 合理性 第三節(jié) 負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目 一、負(fù)債 市場(chǎng)價(jià)值不等于帳面價(jià)值的 2個(gè)原因：剩余期限、財(cái)務(wù)困難 （一）流動(dòng)負(fù)債 （二）長(zhǎng)期負(fù)債 可轉(zhuǎn)債 ? 價(jià)格取決于債券價(jià)值 bond value 轉(zhuǎn)換價(jià)值 conversion value ? 實(shí)質(zhì)上等于債券＋認(rèn)股權(quán)證（看漲期權(quán)） ? 發(fā)行的好處： 比純債券的利息率更低 利息可在稅前扣除，不象股利 ? 在較長(zhǎng)的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)，是比發(fā)行普通股更有吸引力的擴(kuò)充股權(quán)的途徑。 例：亞馬遜公司 1999年發(fā)行可轉(zhuǎn)債 $，年利率 %，轉(zhuǎn)換價(jià)格。 2022年股價(jià)暴跌 75%，至 15美元，債券安全性下降，成Caa類垃圾債券。 轉(zhuǎn)換失敗。 前提：能夠轉(zhuǎn)換成功 ? 安然公司不恰當(dāng)?shù)乩谩疤貏e目的實(shí)體” (SPE)在特定條件下可以不納入合并報(bào)表的會(huì)計(jì)慣例，將本應(yīng)納入合并報(bào)表的三個(gè)“特別目的實(shí)體”排除在合并報(bào)表編制范圍之外，導(dǎo)致 1997至 2022年期間高估了，低估了數(shù)億美元的負(fù)債。 ? 合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則在合并理論上由母公司理論轉(zhuǎn)向了經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論。 ? 納入合并范圍的一定是子公司，即為母公司所控制的被投資企業(yè)； ? 但是并非所有因控制關(guān)系而界定的子公司都應(yīng)納入合并范圍，往往是母公司所實(shí)施的控制權(quán)是暫時(shí)的或受到限制等原因造成的。 ? 我國(guó)、美國(guó)、英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在控制權(quán)的判斷上都試圖或者已經(jīng)引入了實(shí)質(zhì)性控制權(quán)的標(biāo)準(zhǔn)。 合并范圍對(duì)于合并報(bào)表信息質(zhì)量具有至關(guān)重要的影響。 合并報(bào)表 關(guān)注的問題： ? 如果納入合并范圍的子公司屬于不同行業(yè)，遵循不同會(huì)計(jì)制度，不同會(huì)計(jì)政策和方法，提高了編制合并報(bào)表的難度。其次，合并后產(chǎn)生的合并信息，加大了信息分析的難度，降低了信息決策的有用性。因此，為降低因行業(yè)多樣化此負(fù)面影響，應(yīng)提供按行業(yè)、地區(qū)編制的分部報(bào)告，進(jìn)行補(bǔ)充說明。 ? 沒有明確規(guī)定暫時(shí)性控制的子公司是否應(yīng)該納入合并范圍 ? 沒有對(duì)特殊目的實(shí)體做出相關(guān)規(guī)定，但是在準(zhǔn)則指南中針對(duì)母公司是否應(yīng)將特殊目的實(shí)體納入合并范圍，從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、決策、經(jīng)濟(jì)利益、風(fēng)險(xiǎn)四個(gè)角度明確了判斷標(biāo)準(zhǔn)。 少數(shù)股權(quán) ? 反映被合并但未 100％控股的子公司中少數(shù)股東的所有權(quán)。 ? 分析時(shí)，可視為長(zhǎng)期負(fù)債或股東權(quán)益； 視為長(zhǎng)期負(fù)債，是穩(wěn)健的做法。 可贖回優(yōu)先股 ? 指在發(fā)行后一定時(shí)期可按特定的贖買價(jià)格由發(fā)行公司收回的優(yōu)先股票 ? 分強(qiáng)制贖回和任意贖回，實(shí)踐中，大部分屬于第一種，目的一般是為了減少股息負(fù)擔(dān)。 ? 更象債務(wù)而非權(quán)益 ? SEC要求不能把可贖回優(yōu)先股、不可贖回優(yōu)先股、普通股加總列示。 二、股東權(quán)益 只是迫使等于資產(chǎn)負(fù)債表等式成立的金額 （一）實(shí)收資本 普通股與優(yōu)先股的區(qū)別 特殊的優(yōu)先股： 可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股與不可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股 累積優(yōu)先股和非累積優(yōu)先股
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