資產(chǎn)負債表日后事項(編輯修改稿)
2025-02-03 00:16 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 貸 ：其他 應(yīng) 付款 1000000 借： 應(yīng) 交 稅費 —— 應(yīng) 交所得 稅 330000 貸 ：以前年度 損 益 調(diào) 整（ 調(diào) 整所得 稅費 用）（ 100萬 33%） 330000 借：其他 應(yīng) 付款 1000000 貸 ： 銀 行存款 1000000 長 江大 學(xué) ② 將 “以前年度 損 益 調(diào) 整”科目余 額轉(zhuǎn) 入未分配利 潤 借：利 潤 分配 —— 未分配利 潤 670000 貸 ：以前年度 損 益 調(diào) 整 670000 ③ 因 凈 利 潤變動 ， 調(diào) 整盈余公 積 借：盈余公 積 （ 67萬 10%） 67000 貸 ：利 潤 分配 —— 未分配利 潤 67000 ④ 調(diào) 整 報 告年度 報 表 略 長 江大 學(xué) 資產(chǎn)負債 表日后取得 確 鑿證 據(jù) ，表明某 項資產(chǎn) 在資產(chǎn)負債 表日 發(fā) 生了 減值 或者需要 調(diào) 整 該項資產(chǎn)原先確 認 的 減值 金 額 。 在年度 資產(chǎn)負債 表日或以前，根據(jù) 當時資 料判 斷 某 項資產(chǎn) 可能 發(fā) 生 損 失或永久性 減值 ，但 沒有最后確定是否 會發(fā) 生，因而按照 當時 最好的估計 金 額 反映在 會計報 表中。但在日后期 間 ，所取得的新的 證 據(jù) 證 明 該 事 實 成立，即某 項 資產(chǎn) 已 經(jīng)發(fā) 生了 損 失或永久性 減值 ， 應(yīng)對資產(chǎn)負債 表日所作的估 計 予以修正。 長 江大 學(xué) [例 3]甲公司 2022年 8月 銷 售一批 產(chǎn) 品 給 乙企 業(yè) ，取得含 稅 收入 500萬元， 雙 方 約 定， 貨 款于 10月末前支付。但因乙公司 財務(wù) 困 難 ，此 筆貨 款到年末 尚 未支付，甲公司按 當時 的情 況計 提了 10%的壞 賬 準 備 。 2008年 3月 1日，甲公司接到乙企 業(yè) 通知，乙企 業(yè) 已進 行破 產(chǎn)清 算，甲公司 預(yù)計 有 50%的 貨 款無法收回。按照 稅 法 規(guī) 定，如有 證 據(jù)表明 資產(chǎn) 已 發(fā) 生永久性或 實質(zhì) 性 損 害 時 ，允 許 在所得 稅 前抵扣； 經(jīng)稅務(wù) 機關(guān) 批準在 應(yīng) 收款 項 余 額 5‰ 的范 圍內(nèi)計 提的壞 賬 準 備可以在 稅 前扣除，本年度除 應(yīng) 收乙企 業(yè)賬 款 計 提的壞 賬 準 備 外，無其他 納稅調(diào) 整事 項 。甲公司所得 稅稅 率 為 33%，所得 稅 采用 資產(chǎn)負債 表 債務(wù) 法核算， 2008年 2月 28日已完成 2022年所得 稅匯 算 清繳 ，甲公司 預(yù)計 今后 3年 內(nèi) 有足 夠 的 應(yīng)稅 所得用以抵扣可抵扣暫時 性差 異 。按 凈 利 潤 的 10%提取法定盈余公 積 。甲公司 2022年 財務(wù)會計報 告在 2022年 3月 31日 經(jīng) 批準 報 出。 長 江大 學(xué) ① 2022年 3月 1日， 補 提壞 賬 準 備 借：以前年度 損 益 調(diào) 整（ 調(diào) 整 資產(chǎn)減值損 失） 2000000 貸 ：壞 賬 準 備 （ 25050） 2022000 ② 確 認遞 延所得 稅資產(chǎn) 借： 遞 延所得 稅資產(chǎn) （ 200萬 33%） 660000 貸 ：以前年度 損 益 調(diào) 整（ 調(diào) 整所得 稅費 用） 660000 （注：年末 應(yīng) 收 賬 款的 賬 面價 值為 250萬元， 計稅基 礎(chǔ)為 （ 500萬元 500萬 5‰ ）， 產(chǎn)生可抵扣 暫時 性差 異 ；因在年末 計 提壞賬 準 備時 已 處 理了 ，日后期 間 要確 認 的是 200萬元 暫時 性差 異 相 應(yīng) 的 遞 延所得 稅資產(chǎn) ） 長 江大 學(xué) ③ 將 “以前年度 損 益 調(diào) 整”科目余 額 （即 減 少的 凈 利潤 ） 轉(zhuǎn) 入未分配利 潤 借：利 潤 分配 —— 未分配利 潤 1340000 貸 ：以前年度 損 益 調(diào) 整（ 200萬 66萬） 1340000 ④ 因 凈 利 潤減 少，沖回多提的盈余公 積 借：盈余公 積 （ 134萬 10%） 134000 貸 ：利 潤 分配 —— 未分配利 潤 134000 長 江大 學(xué) ⑤ 調(diào) 整 報 告年度 報 表 調(diào) 整 2022年 資產(chǎn)負債 表年末 數(shù) ： 調(diào)減應(yīng) 收 賬款 200萬元； 調(diào) 增 遞 延所得 稅資產(chǎn) 66萬元； 調(diào)減盈余公 積 ； 調(diào)減 未分配利 潤 。 調(diào) 整 2022年利 潤 表的本年 數(shù) ： 調(diào) 增 資產(chǎn)減值損 失 200萬元； 調(diào)減 所得 稅費 用 66萬元。 調(diào) 整 2022年所有者 權(quán) 益 變動 表的本年 數(shù) ：本年 凈 利 潤 中的未分配利 潤調(diào)減 134萬元； 調(diào)減 提取盈余公 積欄 中盈余公 積 調(diào) 增未分配利 潤 。 長 江大 學(xué) 資產(chǎn)負債 表日后 進 一步確定了 資產(chǎn)負債 表日前 購入 資產(chǎn) 的成本 或售出 資產(chǎn) 的 收入 。 發(fā) 生 資產(chǎn)負債 表所 屬 期 間 或以前期 間 所售商品的退回 應(yīng) 作 為調(diào) 整事 項 1） 資產(chǎn)負債 表日后事 項 中涉及 報 告年度所 屬 期 間 的銷 售退回 發(fā) 生于 報 告年度 所得 稅匯 算 清繳 之前 ，應(yīng)調(diào) 整 報 告年度 會計報 表的收入、成本等， 并 相應(yīng)調(diào) 整 報 告年度的 應(yīng)納稅 所得 額 ，以及 報 告年度應(yīng) 交的所得 稅 等。 長 江大 學(xué) [例 4]甲公司 2022年 12月 15日 銷 售一批商品 給 丙企 業(yè) ，取得收入 100萬元（不含 稅 ，增 值稅 率 17%），甲公司 發(fā) 出商品后，按照正常情 況 已確 認 收入， 并結(jié)轉(zhuǎn) 成本 80萬元。此 筆貨 款到年末 尚 未收到，甲公司按 應(yīng) 收賬 款的 4%計 提了壞 賬 準 備 。 2022年 1月 15日，由于 產(chǎn) 品 質(zhì) 量 問題 ，本批 貨 物被退回。按 稅 法 規(guī)定， 經(jīng)稅務(wù) 機 關(guān) 批準在 應(yīng) 收款 項 余 額 5‰ 的范 圍內(nèi)計提的壞 賬 準 備 可以在 稅 前扣除，本年度除 應(yīng) 收丙企 業(yè)賬 款 計 提的壞 賬 準 備 外，無其他 納稅調(diào) 整事 項 。甲公司所得 稅稅 率 為 33%，所得 稅 采用 資產(chǎn)負債 表 債務(wù) 法核算， 2022年 2月 28日完成了 2022年所得 稅匯 算 清繳，甲公司按 凈 利 潤 的 10%提取法定盈余公 積 。甲公司2022年 財務(wù)會計報 告在 2022年 3月 31日 經(jīng) 批準 報 出。 長 江大 學(xué) 根據(jù) 規(guī) 定判 斷 ， 該銷 售退回 應(yīng) 作 為調(diào) 整事 項進 行 處 理： ① 2022年 1月 15日， 調(diào) 整 銷 售收入 借：以前年度 損 益 調(diào) 整（ 調(diào) 整主 營業(yè)務(wù) 收入） 1000000 應(yīng) 交 稅費 —— 應(yīng) 交增 值稅 （ 銷項稅額 ） 170000 貸 ： 應(yīng)
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