中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)(編輯修改稿)
2025-09-13 04:35 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，因?yàn)楸酒诹私Y(jié)時(shí)稅法上承認(rèn)，所以此時(shí)就是遞延所得稅資產(chǎn)的轉(zhuǎn)回，所以： 借：以前年度損益調(diào)整――所得稅費(fèi)用（40 00033%） 13 200 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 13 200 分析：2007年企業(yè)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債4億元時(shí)，因?yàn)槎惙ú怀姓J(rèn)（即預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為0），所以在2007年計(jì)算所得稅時(shí)，預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)存在4億元的可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)相應(yīng)的確認(rèn)13 200萬(wàn)的遞延所得稅資產(chǎn)（即借記“遞延所得稅資產(chǎn)”貸記“所得稅費(fèi)用”）。而到了日后期間，因法院判決生效，賠款實(shí)際支付，預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值也變?yōu)?了，暫時(shí)性差異消失，因此在調(diào)整時(shí)，應(yīng)該將2007年末確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回，即做相反分錄（借記“所得稅費(fèi)用”，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”，由于是在調(diào)整以前年度的，所以損益類(lèi)科目“所得稅費(fèi)用”應(yīng)換成“以前年度損益調(diào)整”）?！ 〗瑁簯?yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅 16500 貸：以前年度損益調(diào)整 16500?。?）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配 借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 23 200 貸：以前年度損益調(diào)整 23 200 第三階段，稅后分配： ?。?）調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字 借：盈余公積 2 320 貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)（23 20010%）2 320 ?。?）調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字（財(cái)務(wù)報(bào)表略） ①資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整（調(diào)整年初數(shù)和本年數(shù)）： ?。▽?duì)于前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)引起的資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整，調(diào)整的是資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)，而這里調(diào)整的是2007年資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年末數(shù)。） 調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)13 200萬(wàn)元，調(diào)增其他應(yīng)付款項(xiàng)目50 000萬(wàn)元，調(diào)減預(yù)計(jì)負(fù)債40 000萬(wàn)元；調(diào)減盈余公積2 320萬(wàn)元；調(diào)減未分配利潤(rùn)20 880萬(wàn)元。 ?、诶麧?rùn)表項(xiàng)目的調(diào)整（調(diào)整本年數(shù)）： 調(diào)增營(yíng)業(yè)外支出10 000萬(wàn)元，調(diào)增所得稅費(fèi)用13 200萬(wàn)元?！ 、鬯姓邫?quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整（調(diào)整本年數(shù)）： 調(diào)減凈利潤(rùn)23 200萬(wàn)元，調(diào)減提取盈余公積2 320萬(wàn)元?！ 。?）調(diào)整2008年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)（資產(chǎn)負(fù)債表略） 甲公司在編制2008年1月份的資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，按照調(diào)整前2007年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)字作為資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)，由于發(fā)生了資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，甲公司除了調(diào)整2007年度資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字外，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整2008年2月份資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)，其年初數(shù)按照2007年12月31日調(diào)整后的數(shù)字填列。 ?。ㄒ匀f(wàn)元為單位） （1）記錄已收到的賠償款 借：其他應(yīng)收款 50 000 貸：以前年度損益調(diào)整 50 000 借：銀行存款 50 000 貸：其他應(yīng)收款 50 000 ?。?）調(diào)整應(yīng)交所得稅 從乙公司角度看，企業(yè)增加了營(yíng)業(yè)外收入，所以要多交稅，同時(shí)因?yàn)檎{(diào)整的是報(bào)告年度的報(bào)表，所以： 借：以前年度損益調(diào)整――所得稅費(fèi)用 16 500 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅（50 00033%） 16 500 ?。?）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配 借：以前年度損益調(diào)整 33 500 貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)（50 000－16 500） 33 500 ?。?）調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字 借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)（33 50010%） 3 350 貸：盈余公積 3 350 （5）調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字、2008年2月資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的年初數(shù)（略） （二）資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額?！ ”热纾髽I(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)某項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了減值，但日后期間新取得的確鑿證據(jù)表明，資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)的該應(yīng)收賬款的減值金額不合適，需要調(diào)整?！纠?7－7】甲公司2007年4月銷(xiāo)售給乙公司一批產(chǎn)品，貨款為58 000萬(wàn)元（含增值稅），乙公司于5月份收到所購(gòu)物資并驗(yàn)收入庫(kù)，按合同規(guī)定，乙公司應(yīng)于收到所購(gòu)物資后一個(gè)月內(nèi)付款。由于乙公司財(cái)務(wù)狀況不佳，到2007年12月31日仍未付款。甲公司于12月31日編制2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，已為該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備2 900萬(wàn)元（假定壞賬準(zhǔn)備提取比例為5%）；12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目的金額為76 000萬(wàn)元，其中55 100萬(wàn)元為該項(xiàng)應(yīng)收賬款。甲公司于2008年2月2日（所得稅匯算清繳前）收到乙公司通知，乙公司已宣告破產(chǎn)清算，無(wú)力償還所欠部分貨款，甲公司預(yù)計(jì)可收回應(yīng)收賬款的40%。 分析：本例中沒(méi)有注明稅法上承認(rèn)的壞賬計(jì)提比例，所以就認(rèn)為企業(yè)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備稅法上都不認(rèn)。本例中，甲公司在收到乙公司通知時(shí)首先判斷是屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中調(diào)整事項(xiàng)，并根據(jù)調(diào)整事項(xiàng)處理原則進(jìn)行處理（以萬(wàn)元為單位）： 1）補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備 因?yàn)橐郧耙呀?jīng)計(jì)提5%的壞賬準(zhǔn)備，現(xiàn)在共有60%預(yù)計(jì)不能收回，所以現(xiàn)在應(yīng)該補(bǔ)提55%（60%－5%）的壞賬準(zhǔn)備?！ ?yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備＝58 00060%一2 900＝31 900（萬(wàn)元） 借：以前年度損益調(diào)整 31 900 貸：壞賬準(zhǔn)備 31 900 2）調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn) 借：遞延所得稅資產(chǎn) 10 527
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