財務會計---第12章債務重組(編輯修改稿)
2024-11-14 20:32 本頁面
【文章內容簡介】 ? 貸：應收賬款 ― 甲公司 50 【 知識點 4】 債務轉為資本的會計處理 1．債務人應將債權人放棄債權而享有的股份面值總額作為股本，股份的公允價值總額與股本之間的差額，計入 “ 資本公積 ― 股本溢價 ” ；重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額的差額作為債務重組利得，計入當期損益（營業(yè)外收入 —債務重組利得）。 借：應付賬款（賬面價值） 貸：股本（面值） 資本公積 —資本溢價（股本溢價） 營業(yè)外收入 —重組利得 【 注 】 先做發(fā)行股票處理（差額計入 “ 資本公積 —資本溢價或股本溢價 ” ），然后用所得款項抵償債務（差額計入營業(yè)外收入）。 應付債務賬面價值 股份公允價值 股份賬面價值 債務重組 利得 資本公積 債權人： （ 1）將享有股份公允價值確認為對債務人的投資； （ 2）重組債權賬面余額與股份公允價值之間的差額沖減已提減值準備： ①如果借方差額計入營業(yè)外支出（債務重組損失）； ②如果貸方差額要轉回并抵減當期資產減值損失； （ 3）轉為投資時相關稅費根據(jù)確認的投資性質，分別按照長期股權投資和各類金融資產的相關規(guī)定處理。 ? 【 例 】 20 9年 2月 10日，乙公司銷售一批材料給甲公司，價款 202100元（包括應收取的增值稅稅額），合同約定 6個月后結清款項。 6個月后，由于甲公司發(fā)生財務困難，無法支付該價款，與乙公司協(xié)商進行債務重組。經(jīng)雙方協(xié)議，乙公司同意甲公司將該債務轉為甲公司的股份。乙公司對該項應收賬款計提了壞賬準備 10000元，轉股后甲公司注冊資本為 500萬元，抵債股權占甲公司注冊資本的 2%。債務重組日，抵債股權的公允價值為152021元。 20 9年 11月 1日，相關手續(xù)辦理完畢。假定不考慮其他相關稅費。 ? 【 答案 】 ? （ 1）甲公司（債務人）的賬務處理 ? 計入資本公積的金額： 152021－ 5000000 2%＝ 52021（元） ? 計算債務重組利得： 202100－ 152021＝ 48000（元） ? 借：應付賬款 ―― 乙公司 202100 ? 貸： 實收資本 ―― 乙公司 100000 ? 資本公積 ―― 資本溢價 52021 ? 營業(yè)外收入 ―― 債務重組利得 48000 ? 【 提示 】 先做按照公允價值發(fā)行股票的會計分錄（差額計入資本公積），再以所得資金抵嘗債務（差額計入營業(yè)外收入）。 ? （ 2）乙公司（債權人）的財務處理 ? 債務重組損失： 202100－ 152021－ 10000＝ 38000（元） ? 借：長期股權投資 ― 甲公司 152021 ? 壞賬準備 10000 ? 營業(yè)外支出 ― 債務重組損失 38000 ? 貸：應收賬款 ―― 甲公司 202100 【 知識點 5】 不附或有條件的債務重組 （ 1）計算修改其他債務條件后債務的 公允價值 （即為本金，不考慮利息）作為重組后債務的入賬價值。 （ 2）重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值之間的差額（豁免數(shù)）確認為債務重組利得，計入當期損益（營業(yè)外收入 —債務重組利得）。 【 注 】 未來期間應付的利息對計算債務重組利得沒有影響。 借：應付賬款 （重組債務的賬面余額） 貸： 應付賬款 —債務重組 （公允價值） 營業(yè)外收入 —債務重組利得 （差額） 【 注 】 “注銷舊債，記錄新債 ” 差額計入 營業(yè)外收入 。 （ 1）計算修改其他債務條件后的債權的 公允價值 并作為重組后債權的入賬價值 （ 2）重組后債權的入賬價值＜ 重組債權的賬面余額的差額應當先將該差額 先沖減減值準備 ，減值準備不足以沖減的部分，確認為債務重組損失。沖減后減值準備仍有余額的，應予 轉回并抵減當期資產減值損失 。 借：應收賬款 —債務重組 （公允價值） 壞賬準備 （已計提的壞賬準備） 營業(yè)外支出 ——債務重組損失 （借方差額） 貸：應收賬款 （重組債權的賬面余額） 資產減值損失（貸方差額） ? 【 例 6】 甲公司 20 7年 12月 31日應收乙公司票據(jù)的賬面余額為 65400元，其中， 5400元為累計未付的利息，票面年利率 4%。由于乙公司連年虧損，資金周轉困難，不能償付應于 20 7年 12月 31日前支付的應付票據(jù)。經(jīng)雙方協(xié)商，于 20 8年 1月 5日進行債務重組。甲公司同意將債務本金減至 50000元；免去債務人所欠的全部利息；將利率從 4%降低到 2%（等于實際利率），并將債務到期日延至 20 9年 12月 31日，利息按年支付。該項債務重組協(xié)議從協(xié)議簽訂日起開始實施。甲、乙公司已將應收、應付票據(jù)轉入應收、應付賬款。甲公司已為該項應收款項計提了 5000元壞賬準備。 ? （ 1）乙公司的賬務處理： ? ①計算債務重組利得： ? 應付賬款的賬面余額 65400 ? 減：重組后債務公允價值 50000 ?
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