財務(wù)會計---第12章債務(wù)重組(編輯修改稿)
2025-11-14 20:32 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 ? 貸：應(yīng)收賬款 ― 甲公司 50 【 知識點 4】 債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的會計處理 1．債務(wù)人應(yīng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有的股份面值總額作為股本，股份的公允價值總額與股本之間的差額，計入 “ 資本公積 ― 股本溢價 ” ；重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額的差額作為債務(wù)重組利得，計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入 —債務(wù)重組利得）。 借：應(yīng)付賬款（賬面價值） 貸：股本（面值） 資本公積 —資本溢價（股本溢價） 營業(yè)外收入 —重組利得 【 注 】 先做發(fā)行股票處理（差額計入 “ 資本公積 —資本溢價或股本溢價 ” ），然后用所得款項抵償債務(wù)（差額計入營業(yè)外收入）。 應(yīng)付債務(wù)賬面價值 股份公允價值 股份賬面價值 債務(wù)重組 利得 資本公積 債權(quán)人： （ 1）將享有股份公允價值確認為對債務(wù)人的投資； （ 2）重組債權(quán)賬面余額與股份公允價值之間的差額沖減已提減值準備： ①如果借方差額計入營業(yè)外支出（債務(wù)重組損失）； ②如果貸方差額要轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失； （ 3）轉(zhuǎn)為投資時相關(guān)稅費根據(jù)確認的投資性質(zhì)，分別按照長期股權(quán)投資和各類金融資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定處理。 ? 【 例 】 20 9年 2月 10日，乙公司銷售一批材料給甲公司，價款 202100元（包括應(yīng)收取的增值稅稅額），合同約定 6個月后結(jié)清款項。 6個月后，由于甲公司發(fā)生財務(wù)困難，無法支付該價款，與乙公司協(xié)商進行債務(wù)重組。經(jīng)雙方協(xié)議，乙公司同意甲公司將該債務(wù)轉(zhuǎn)為甲公司的股份。乙公司對該項應(yīng)收賬款計提了壞賬準備 10000元，轉(zhuǎn)股后甲公司注冊資本為 500萬元，抵債股權(quán)占甲公司注冊資本的 2%。債務(wù)重組日，抵債股權(quán)的公允價值為152021元。 20 9年 11月 1日，相關(guān)手續(xù)辦理完畢。假定不考慮其他相關(guān)稅費。 ? 【 答案 】 ? （ 1）甲公司（債務(wù)人）的賬務(wù)處理 ? 計入資本公積的金額： 152021－ 5000000 2%＝ 52021（元） ? 計算債務(wù)重組利得： 202100－ 152021＝ 48000（元） ? 借：應(yīng)付賬款 ―― 乙公司 202100 ? 貸： 實收資本 ―― 乙公司 100000 ? 資本公積 ―― 資本溢價 52021 ? 營業(yè)外收入 ―― 債務(wù)重組利得 48000 ? 【 提示 】 先做按照公允價值發(fā)行股票的會計分錄（差額計入資本公積），再以所得資金抵嘗債務(wù)（差額計入營業(yè)外收入）。 ? （ 2）乙公司（債權(quán)人）的財務(wù)處理 ? 債務(wù)重組損失： 202100－ 152021－ 10000＝ 38000（元） ? 借：長期股權(quán)投資 ― 甲公司 152021 ? 壞賬準備 10000 ? 營業(yè)外支出 ― 債務(wù)重組損失 38000 ? 貸：應(yīng)收賬款 ―― 甲公司 202100 【 知識點 5】 不附或有條件的債務(wù)重組 （ 1）計算修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的 公允價值 （即為本金，不考慮利息）作為重組后債務(wù)的入賬價值。 （ 2）重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值之間的差額（豁免數(shù)）確認為債務(wù)重組利得，計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入 —債務(wù)重組利得）。 【 注 】 未來期間應(yīng)付的利息對計算債務(wù)重組利得沒有影響。 借：應(yīng)付賬款 （重組債務(wù)的賬面余額） 貸： 應(yīng)付賬款 —債務(wù)重組 （公允價值） 營業(yè)外收入 —債務(wù)重組利得 （差額） 【 注 】 “注銷舊債，記錄新債 ” 差額計入 營業(yè)外收入 。 （ 1）計算修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的 公允價值 并作為重組后債權(quán)的入賬價值 （ 2）重組后債權(quán)的入賬價值＜ 重組債權(quán)的賬面余額的差額應(yīng)當(dāng)先將該差額 先沖減減值準備 ，減值準備不足以沖減的部分，確認為債務(wù)重組損失。沖減后減值準備仍有余額的，應(yīng)予 轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失 。 借：應(yīng)收賬款 —債務(wù)重組 （公允價值） 壞賬準備 （已計提的壞賬準備） 營業(yè)外支出 ——債務(wù)重組損失 （借方差額） 貸：應(yīng)收賬款 （重組債權(quán)的賬面余額） 資產(chǎn)減值損失（貸方差額） ? 【 例 6】 甲公司 20 7年 12月 31日應(yīng)收乙公司票據(jù)的賬面余額為 65400元，其中， 5400元為累計未付的利息，票面年利率 4%。由于乙公司連年虧損，資金周轉(zhuǎn)困難，不能償付應(yīng)于 20 7年 12月 31日前支付的應(yīng)付票據(jù)。經(jīng)雙方協(xié)商，于 20 8年 1月 5日進行債務(wù)重組。甲公司同意將債務(wù)本金減至 50000元；免去債務(wù)人所欠的全部利息；將利率從 4%降低到 2%（等于實際利率），并將債務(wù)到期日延至 20 9年 12月 31日，利息按年支付。該項債務(wù)重組協(xié)議從協(xié)議簽訂日起開始實施。甲、乙公司已將應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收、應(yīng)付賬款。甲公司已為該項應(yīng)收款項計提了 5000元壞賬準備。 ? （ 1）乙公司的賬務(wù)處理： ? ①計算債務(wù)重組利得： ? 應(yīng)付賬款的賬面余額 65400 ? 減：重組后債務(wù)公允價值 50000 ?
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