【文章內(nèi)容簡介】 余額　　　　　　　　　　　　　　　　 400 000　　減：受讓資產(chǎn)的公允價值　　　　　　　　　　　　　 360 000　　差額 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 40 000　　減：壞賬準備 　　　　　　　　　　　　　　　　　　 20 000　　債務重組損失 　　　　　　　　　　　　　　　　　　 20 000　　 　　第二，會計分錄 　　 　　、債券等金融資產(chǎn)抵償債務　　【例11—4】甲公司于206年7月1日銷售給乙公司一批產(chǎn)品，價值450 000元（包括應收取的增值稅稅額），乙公司于當日開出六個月承兌的商業(yè)匯票。乙公司于206年12月31日尚未支付貨款。由于乙公司發(fā)生財務困難，短期內(nèi)不能支付貨款。經(jīng)與甲公司協(xié)商，甲公司同意乙公司以其所擁有并作為以公允價值計量且其變動計入當期損益的某公司股票抵償債務。　　該股票的賬面價值400 000元（為取得時的成本），公允價值380 000元。假定甲公司為該項應收賬款提取了壞賬準備40 000元。用于抵債的股票已于207年1月22日辦理了相關轉讓手續(xù)；甲公司將取得的某公司股票作為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。甲公司已將該項應收票據(jù)轉入應收賬款；乙公司已將應付票據(jù)轉入應付賬款?！　　敬鹨删幪?2110202】　　（1）乙公司的賬務處理　　第一，計算債務重組利得　　應付賬款的賬面余額　　　　　　　　　　　　 450 000　　減：股票的公允價值　　　　　　　　　　　　 380 000　　債務重組利得　　　　　　　　　　　　　　　　70 000　　第二，計算轉讓股票收益　　股票的公允價值　　　　　　　　　　　　　　 380 000　　減：股票的賬面價值　　　　　　　　　　　　 400 000　　轉讓股票損益　　　　　　　　　　　　　　?。?0 000　　第三，會計分錄　　借：應付賬款 　　　　　　　　　　　　　　　450 000　　　　投資收益 　　　　　　　　　　　　　　　 20 000　　　　貸：交易性金融資產(chǎn) 　　　　　　　　　　　　400 000　　　　　　營業(yè)外收入——債務重組利得 　　　　　　 70 000　　【分析】　　第一步，出售股票 　　 　　手寫板圖示110203：　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　380 000　　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　 20 000　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　400 000　　第二步，以出售收入抵償450 000元的債務（借方改為應付賬款）　　借：應付賬款　　　　　　　　　　　　　　　450 000　　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　 20 000　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　400 000　　　　　　營業(yè)外收入——債務重組利得　　　　　　 70 000　?。?）甲公司的賬務處理　　第一，計算債務重組損失　　應收賬款賬面余額 　　　　　　　　　　　　450 000　　減：受讓資產(chǎn)的公允價值　　　　　　　　　 380 000　　差額 　　　　　　　　　　　　　　　　　　 70 000　　減：壞賬準備 　　　　　　　　　　　　　　 40 000　　債務重組損失 　　　　　　　　　　　　　　 30 000　　第二，會計分錄 　　　　二、將債務轉為資本　　將債務轉為資本，是指債務人將債務轉為資本，同時債權人將債權轉為股權的債務重組方式。將債務轉為資本，應當分別一下情況處理：　　　　債務人為股份有限公司時，　?。?）債務人應當在滿足金融負債終止確認條件時，終止確認重組債務，并將債權人因放棄債權而享有股份的面值總額確認為股本；　　（2）股份的公允價值總額與股本之間的差額作為資本公積；　?。?）重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額作為債務重組利得，計入當期損益（營業(yè)外收入）。　　債務人為其他企業(yè)時：　?。?）債務人應當在滿足金融負債終止確認條件時，終止確認重組債務，并將債權人因放棄債權而享有的股權份額確認為實收資本；　?。?）股權的公允價值與實收資本之間的差額確認為資本公積；　　（3）重組債務的賬面價值與股權的公允價值之間的差額作為債務重組利得，計入當期損益（營業(yè)外收入）?！　∨c股份有限公司的規(guī)定基本相同上基本類似，但注意將股本改為實收資本?！　　　。?）債權人在債務重組日，應當將享有股權的公允價值確認為對債務人的投資；　?。?）重組債權的賬面余額與因放棄債權而享有的股權的公允價值之間的差額，在未提減值準備的情況下，將該差額確認為債務重組損失（營業(yè)外支出）；如果計提了減值準備，則先沖減減值準備，減值準備不足沖減的部分，確認為債務重組損失；如果沖減后減值準備仍有余額，則抵減當期的資產(chǎn)減值損失?！　∫詡鶆辙D為資本的，債權人應將因放棄債權而享有的股權按公允價值計量。發(fā)生的相關稅費，分別按照長期股權投資或者金融工具確認計量的規(guī)定進行處理。　　【例11—5】206年7月1日，甲公司應收乙公司賬款的賬面余額為60 000元，由于乙公司發(fā)生財務困難，無法償付該應付賬款。經(jīng)雙方協(xié)商同意，乙公司以其普通股償還債務。假定普通股的面值為1元，乙公司以20 000股抵償該項債務。甲公司對該項應收賬款計提了壞賬準備2 000元。股票登記手續(xù)已于206年8月9日辦理完畢，甲公司將其作為長期股權投資核算。 　　【答疑編號12110203】　?。?）乙公司的賬務處理　　第一，計算應計入資本公積的金額　　股票的公允價值　　　　　　　　　　　　 50 000　　減：股票的面值總額　　　　　　　　　　 20 000　　應計入資本公積 　　　　　　　　　　　　30 000　　第二，計算債務重利得　　債務賬面價值　　　　　　　　　　　　　 60 000　　股票的公允價值　　　　　　　　　　　　 50 000　　債務重組利得 　　　　　　　　　　　　　10 000　　第三，會計分錄　　借：應付賬款 　　　　　　　　　　　　　60 000　　　　貸：股本　　　　　　　　　　　 　　　　20 000　　　　　　資本公積——股本溢價　　　　　　　 30 000　　　　　　營業(yè)外收入——債務重組利得 　　　　10 000　　【分析】　　第一步，發(fā)行新股20 000股 　　 　　手寫板圖示110205：　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　50 000　　　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　20 000　　　　　　資本公積——股本溢價　　　　　　　30 000　　第二步，以發(fā)行收入抵債60 000元　　借：應付賬款　　　　　　　　　　　　　60 000　　　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　20 000　　　　　　資本公積——股本溢價　　　　　　　30 000　　　　　　營業(yè)外收入——債務重組利得　　　　10 000 　　（2）甲公司的賬務處理　　第一，計算債務重組損失　　應收賬款賬面余額 　　　　　　　　　　60 000　　減：所轉股權的公允價值　　　　　　　 50 000　　差額 　　　　　　　　　　　　　　　　10 000　　減：已計提壞賬準備 　　　　　　　　　 2 000　　債務重組損失 　　　　　　　　　　　　 8 000　　第二，會計分錄　　借：長期股權投資 　　　　　　　　　　50 000　　　　營業(yè)外支出——債務重組損失 　　　 8 000　　　　壞賬準備 　　　　　　　　　　　　 2 000　　　　貸：應收賬款　 　　　　　　　　　　　60 000 　　三、修改其他債務條件　　是指修改不包括上述（一）和（二）兩種方式在內(nèi)的債務條件進行債務重組的方式，如延長償還期、減少債務本金、降低利率、免去應付未付的利息等?！　　　∫孕薷钠渌麄鶆諚l件進行債務重組的，債務人和債權人應分別以下情況處理：　　　　【債務人賬務處理】不附或有條件的債務重組，債務人應將重組債務的賬面余額減記至將來應付金額，減記的金額作為債務重組利得，于當期確認計入損益。重組后債務的賬面余額為將來應付金額。　　【提示】“將來應付金額”表述不妥。結合財政部《企業(yè)會計準則講解》，恰當?shù)谋硎鰬獮椤爸亟M后債務的入賬價值”或“修改其他債務條件后債務的公允價值”?！　〗瑁簯顿~款　　　　　　　　　　　 　（重組債務的賬面余額）　　　　貸：應付賬款——債務重組　　　　 （重組后債務的公允價值）　　　　　　營業(yè)外收入——債務重組利得　 （差額）　　簡言之，就是“注銷舊債務，記