【正文】 分　　本章主要考點(diǎn)　　　　、或有應(yīng)收金額的處理　　　　、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換結(jié)合的會(huì)計(jì)處理　　 　　第一節(jié)　債務(wù)重組方式　　　　一、債務(wù)重組的涵義　　債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。第十一章　債務(wù)重組考情分析　　本章是教材變動(dòng)非常大的一章,在考試中比較重要，各種題型都有可能出現(xiàn)。考生主要應(yīng)注意混合重組的會(huì)計(jì)處理?！　　咎崾尽?jī)蓚€(gè)特征：債務(wù)人財(cái)務(wù)困難；債權(quán)人作出讓步?！　鶛?quán)人作出讓步，是指?jìng)鶛?quán)人同意發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來(lái)以低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的金額或者價(jià)值償還債務(wù)?！　　咎崾尽總鶆?wù)重組涉及債權(quán)人與債務(wù)人,對(duì)債權(quán)人而言,為“債權(quán)重組”,對(duì)債務(wù)人而言,為“債務(wù)重組”?！　　　《?、債務(wù)重組的方式　　債務(wù)重組主要有以下幾種方式：　?。ㄒ唬┮再Y產(chǎn)清償債務(wù)，是指?jìng)鶆?wù)人轉(zhuǎn)讓其資產(chǎn)給債權(quán)人以清償債務(wù)的債務(wù)重組方式。這里所指的現(xiàn)金，包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。如果以等量的現(xiàn)金償還所欠債務(wù)，則不屬于本章所指的債務(wù)重組。但債務(wù)人根據(jù)轉(zhuǎn)換協(xié)議，將應(yīng)付可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本的，則屬于正常情況下的債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，不能作為本章所指?jìng)鶆?wù)重組。將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的結(jié)果是，債務(wù)人因此而增加股本（或?qū)嵤召Y本），債權(quán)人因此而增加股權(quán)投資?！　。ㄋ模┮陨先N方式的組合，是指采用以上三種方式共同清償債務(wù)的債務(wù)重組形式?！　　　　　∫袁F(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外支出）?！　?　　【提示】注意債權(quán)人對(duì)提取過減值準(zhǔn)備的債權(quán)的會(huì)計(jì)處理。由于乙企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法按合同規(guī)定的期限償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)商于7月1日進(jìn)行債務(wù)重組。甲企業(yè)已于7月10日收到乙企業(yè)通過轉(zhuǎn)賬償還的剩余款項(xiàng)?！　　敬鹨删幪?hào)12110102】　　（1）乙企業(yè)（債務(wù)人）的賬務(wù)處理　　第一，計(jì)算債務(wù)重組利得　　應(yīng)付賬款賬面余額 　　　　　　　234 000　　減：支付的現(xiàn)金　　　　　　　　 204 000 　　　　債務(wù)重組利得 　　　　　　　 30 000　　第二，會(huì)計(jì)分錄　　借：應(yīng)付賬款 　　　　　　　　　234 000　　　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　204 000　　 　　　 營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得　30 000　?。?）甲企業(yè)（債權(quán)人）的賬務(wù)處理　　第一，計(jì)算債務(wù)重組損失　　應(yīng)收賬款賬面余額　　　　　　　　234 000　　減：收到的現(xiàn)金　　　　　　　　　204 000 　　　　差額　　　　　　　　　　　　 30 000　　減：已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　 20 000　　　　債務(wù)重組損失　　　　　　　　 10 000　　第二，會(huì)計(jì)分錄　　借：銀行存款 　　　　　　　　　 204 000　　　　營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失　 10 000　　　　壞賬準(zhǔn)備 　　　　　　　　　　20 000　　　　貸：應(yīng)收賬款 　　　　　　　　　234 000　　【思考】假設(shè)本題中甲企業(yè)計(jì)提了38 000元的壞賬準(zhǔn)備，如何進(jìn)行賬務(wù)處理？　　借：銀行存款 　　　　　　　　 　204 000　　　　壞賬準(zhǔn)備 　　　　　 　　　　 38 000　　　　貸：應(yīng)收賬款　　　 　　　　　　234 000　　 　　　 資產(chǎn)減值損失 　　　 　　　　 8 000　　由于以前提取壞賬準(zhǔn)備導(dǎo)致債務(wù)重組時(shí)出現(xiàn)貸方差額時(shí)，該差額不能計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”。　?。ǘ┮苑乾F(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)　　基本的處理原則　　【債務(wù)人】 　　　　以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在符合金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時(shí)，終止確認(rèn)重組債務(wù)，并將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）?！　。?）非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出?！　　緜鶛?quán)人】　　以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對(duì)受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬?！　鶛?quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，沖減后尚有余額的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出（債務(wù)重組損失）；沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。由于甲公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付已于206年5月1日到期的貨款。該產(chǎn)品的公允價(jià)值為200 000元，實(shí)際成本為120 000元。適用的增值稅稅率為17％。　　【答疑編號(hào)12110103】　?。?）甲公司的賬務(wù)處理.　　第一，計(jì)算債務(wù)重組利得　　應(yīng)付賬款的賬面余額 　　　　　　　　　　350 000　　減：所轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品的公允價(jià)值 　　　　　　　200 000　　　　增值稅銷項(xiàng)稅額（200 00017％）　　　　34 000 　　　　債務(wù)重組利得 　　　　　　　　　　　　116 000　　第二，會(huì)計(jì)分錄　　借：應(yīng)付賬款 　　　　　　　　　　　　　350 000　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 　　　　　　　　　　　200 000　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　34 000　　　　　　營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 　　　　116 000　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 　　　　　　　　　　　120 000　　　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　 　　　120 000 　　 　　手寫板圖示110101：　　先做正常銷售的賬務(wù)處理：　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　234 000　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　200 000　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　 34 000　　由于企業(yè)沒有實(shí)際收到銀行存款，而是將該批產(chǎn)品抵償了350 000的債務(wù)，將“銀行存款”科目替換為“應(yīng)付賬款”，差額計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得”?！　?，則視同銷售取得的收入作“其他業(yè)務(wù)收入”，發(fā)出材料的成本作“其他業(yè)務(wù)成本”處理。　　“對(duì)于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，如果債權(quán)人不向債務(wù)人另行支付增值稅，則債務(wù)重組利得應(yīng)為轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值和該非現(xiàn)金資產(chǎn)的增值稅銷項(xiàng)稅額與重組債務(wù)賬面價(jià)值之差；如債權(quán)人向債務(wù)人另行支付增值稅，則債務(wù)重組利得應(yīng)為轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額”。單選題】甲公司應(yīng)收乙公司貨款800萬(wàn)元，經(jīng)磋商，雙方同意按600萬(wàn)元結(jié)清該筆貨款?！　?，乙公司資本公積增加200萬(wàn)元　　，乙公司資本公積增加200萬(wàn)元　　，乙公司營(yíng)業(yè)外收入增加200萬(wàn)元　　，乙公司營(yíng)業(yè)外收入增加200萬(wàn)元　　【答疑編號(hào)12110104】　　【答案】D 　　【解析】甲公司實(shí)際收到的款項(xiàng)600萬(wàn)元小于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值700萬(wàn)元的差額100萬(wàn)元計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出，乙公司實(shí)際支付的款項(xiàng)600萬(wàn)元小于應(yīng)付債務(wù)賬面余額800萬(wàn)元的差額200萬(wàn)元計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)不能支付貨款。該項(xiàng)設(shè)備的賬面原價(jià)為350 000元，已提折舊5萬(wàn)元，設(shè)備的公允價(jià)值為360 000元（假設(shè)企業(yè)轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)設(shè)備不需要交納增值稅）。設(shè)備已于206年3月10日運(yùn)抵甲公司?！　　敬鹨删幪?hào)12110201】　?。?）乙公司的賬務(wù)處理　　第一，計(jì)算固定資產(chǎn)清理?yè)p益　　固定資產(chǎn)公允價(jià)值　　　　　　　　　　　　　　 360 000　　減：固定資產(chǎn)凈值　　　　　　　　　　　　　　 300 000　　處理固定資產(chǎn)凈收益　　　　　　　　　　　　　　60 000　　第二，計(jì)算債務(wù)重組利得　　應(yīng)付賬款的賬面余額　　　　　　　　　　　　　 400 000　　減：固定資產(chǎn)公允價(jià)值　　　　　　　　　　　　 360 000　　債務(wù)重組利得　　　　　　　　　　　　　　　　　40 000　　第三，會(huì)計(jì)分錄　　首先，將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：　　借：固定資產(chǎn)清理 　　　　　　　　　　　　　　300 000　　　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　50 000　　　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　 　　　　　　350 000　　其次，結(jié)轉(zhuǎn)債務(wù)重組利得：　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　 400 000　　　　貸：固定資產(chǎn)清理 　　　　　　　　　　　　　　360 000　　　　　　營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 　　　　　　　 40 000　　最后，結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的利得：　　借：固定資產(chǎn)清理 　　　　　　　　　　　　　　60 000　　　　貸：營(yíng)業(yè)外收入——處置固定資產(chǎn)利得 　　　　　60 000　　【提示】?jī)晒P分錄合并　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　400 000　　　　　貸：固定資產(chǎn)清理