高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)第2章債務(wù)重組(人大版)-展示頁(yè)
2025-03-03 20:23本頁(yè)面
【正文】 公司： ? 重組債務(wù)的賬面余額＝ 207 000元 ? 發(fā)行股票的公允價(jià)值＝ 192 000元 ? 債務(wù)重組利得＝ 207 000－ 192 000＝ 15 000元 ? 發(fā)行股票總面值＝ 20 000元 ? 溢價(jià)＝ 192 00020 000＝ 172 000元 三、修改其他債務(wù)條件 ?相當(dāng)于以重組后新債抵舊債，問題： ? 新債的確認(rèn)與計(jì)量 ? 是否確認(rèn)或有金額 ? 入賬價(jià)值（公允價(jià)值） ? 新、舊債差額的處理 （一）不附或有條件 債務(wù)人： 將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。 ? 重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（債務(wù)重組利得）。 ? A公司： 借：應(yīng)付賬款 300 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34 營(yíng)業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組利得 （ 30020034） 66 借： 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 180 貸：庫(kù)存商品 180 ? B公司： 借：庫(kù)存商品 200 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34 壞賬準(zhǔn)備 10 營(yíng)業(yè)外支出 — 債務(wù)重組損失 56 〔 3002003410〕 貸：應(yīng)收賬款 300 二、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理 ? 區(qū)分股本溢價(jià)與債務(wù)重組利得。該產(chǎn)品增值稅適用稅率 17％，計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值，但 B公司受讓上述產(chǎn)品不另外支付增值稅，并準(zhǔn)備將受讓的上述產(chǎn)品對(duì)外出售。 ? 對(duì)于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以視為債務(wù)重組中受讓的資產(chǎn)，沖減重組債權(quán)的賬面余額，上述差額＝重組債權(quán)的賬面余額－（受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值＋進(jìn)項(xiàng)稅額）。債務(wù)人轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)過程中發(fā)生的稅費(fèi)，直接計(jì)入資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。對(duì)于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的銷項(xiàng)稅額可以視為債務(wù)重組中轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)，沖減重組債務(wù)的賬面余額，則債務(wù)重組利得 =重組債務(wù)的賬面價(jià)值 －（轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值＋增值稅銷項(xiàng)稅額）。 【例 21】 ? 債權(quán)人 S公司： ? 重組債權(quán)的賬面余額＝ 234 000元 ? 收回金額＝ 234 000－ 40 000＝ 194 000元 ? 重組債權(quán)已提減值準(zhǔn)備＝ 11 700元 ? 債務(wù)重組損失 = 234 000－ 194 000－ 11 700=28 300元 ? 債務(wù)人 Y公司： ? 重組債務(wù)的賬面余額＝ 234 000元 ? 債務(wù)重組利得 =免除金額＝ 40 000元 ? 償還金額＝ 234 000－ 40 000＝ 194 000元 （二）非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) ? 區(qū)分 債務(wù)重組利得 與 資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。 第二節(jié) 債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理 一、以資產(chǎn)清償債務(wù) ?以現(xiàn)金清償債務(wù) ?以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) （一）以現(xiàn)金清償債務(wù) 債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理 ? 重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入（債務(wù)重組利得）。 二、債務(wù)重組的方式 ? 以資產(chǎn)清償債務(wù) ? 將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本（債轉(zhuǎn)股） ? 修改其他債務(wù)條件 ? 以上三種方式的組合 三、債務(wù)重組的會(huì)計(jì)問題 ? 債務(wù)人 :債務(wù)重組收益的確認(rèn)與計(jì)量；償債的非現(xiàn)金資產(chǎn)的處置損益或債轉(zhuǎn)股的資本溢價(jià)的處理。第二章 債務(wù)重組 教學(xué)目的與要求 ?理解債務(wù)重組的涵義 ?掌握各種債務(wù)重組方式的會(huì)計(jì)處理
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