【正文】 股抵償該項債務(wù)?！　　纠?1—5】206年7月1日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款的賬面余額為60 000元，由于乙公司發(fā)生財務(wù)困難，無法償付該應(yīng)付賬款?！　∫詡鶆?wù)轉(zhuǎn)為資本的，債權(quán)人應(yīng)將因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)按公允價值計量?！　∨c股份有限公司的規(guī)定基本相同上基本類似，但注意將股本改為實收資本。將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，應(yīng)當(dāng)分別一下情況處理：　　　　債務(wù)人為股份有限公司時，　?。?）債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在滿足金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時，終止確認(rèn)重組債務(wù)，并將債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本；　?。?）股份的公允價值總額與股本之間的差額作為資本公積；　　（3）重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額作為債務(wù)重組利得，計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。甲公司已將該項應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款；乙公司已將應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款。假定甲公司為該項應(yīng)收賬款提取了壞賬準(zhǔn)備40 000元。經(jīng)與甲公司協(xié)商，甲公司同意乙公司以其所擁有并作為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的某公司股票抵償債務(wù)。乙公司于206年12月31日尚未支付貨款。假定不考慮與該項債務(wù)重組相關(guān)的稅費。甲公司對該項應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備20 000元。206年2月3日，經(jīng)過協(xié)商，甲公司同意乙公司以一臺設(shè)備償還債務(wù)。 　　　　【例11—3】甲公司于205年1月1日銷售給乙公司一批材料，價值400 000元（包括應(yīng)收取的增值稅稅額），按購銷合同約定，乙公司應(yīng)于205年10月31日前支付貨款，但至206年1月31日乙公司尚未支付貨款。甲公司已經(jīng)為該筆應(yīng)收賬款計提了100萬元的壞賬準(zhǔn)備，在債務(wù)重組日，該事項對甲公司和乙公司的影響分別為（?。！　　緜鶆?wù)人會計處理】　　借：應(yīng)付賬款 　　　　　　　　　　　　 350 000　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 　　　　　　　　　　 200 000　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 34 000　　　　　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 　　　 116 000　　借：主營業(yè)務(wù)成本 　　　　　　　　　　 120 000　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　 　　 120 000　　如果債權(quán)人向債務(wù)人另行支付增值稅，則，會計處理為：　　借：應(yīng)付賬款 　　　　　　　　　　　　 350 000　　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　 34 000　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 　　　　　　　　　　 200 000　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 34 000　　　　　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 　 116 000＋34 000　　借：主營業(yè)務(wù)成本 　　　　　　　　　　 120 000　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　 　　 120 000　　【債權(quán)人賬務(wù)處理】　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　200 000　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 34 000　　　　壞賬準(zhǔn)備 　　　　　　　　　　　　　50 000　　　　營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 　　　　66 000　　　　貸：應(yīng)收賬款 　　　　　　　　　　 　　350 000　　如果債權(quán)人向債務(wù)人另行支付增值稅，則，會計處理為：　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　200 000　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 34 000　　　　壞賬準(zhǔn)備 　　　　　　　　　　　　　50 000　　　　營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 　　　　66 000＋34 000　　　　貸：應(yīng)收賬款 　　　　　　　　　　 　　350 000　　　　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　 34 000　　【例1　　。　　債務(wù)重組的賬務(wù)處理：　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　 350 000 　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　200 000　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　 34 000　　　　　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得　　　　　116 000 　?。?）乙公司的賬務(wù)處理　　第一，計算債務(wù)重組損失　　應(yīng)收賬款的賬面余額　　　　　　　　　　 350 000　　減：受讓資產(chǎn)的公允價值　　　　　　　　 234 000 　　　　差額　　　　　　　　　　　　　　　　　116 000　　減：已計提壞賬準(zhǔn)備 　　　　　　　　　　 50 000　　　　債務(wù)重組損失 　　　　　　　　　　　　　66 000　　第二，會計分錄　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　 200 000　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）　34 000　　　　壞賬準(zhǔn)備 　　　　　　　　　　　　 　50 000　　　　營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 　　 　　66 000　　　　貸：應(yīng)收賬款 　　　　　　　　　　 　　350 000　　【提示】　　，導(dǎo)致出現(xiàn)該筆分錄的貸方差額，則仍作為“資產(chǎn)減值損失。乙公司于206年8月10日收到甲公司抵債的產(chǎn)品，并作為產(chǎn)成品入庫；乙公司對該項應(yīng)收賬款計提了50 000元的壞賬準(zhǔn)備。甲公司為增值稅一般納稅人。206年7月10日，經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司同意甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)。 　　、商品產(chǎn)品抵償債務(wù)　　【例11—2】甲公司欠乙公司購貨款350 000元?！　≈亟M債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，在滿足金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件時，計入當(dāng)期損益（營業(yè)外支出）?！　。?）非現(xiàn)金資產(chǎn)為長期股權(quán)投資或股票、債券等金融資產(chǎn)的，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期損益　　非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行處理：　　（1）非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù)本書第十三章收入相關(guān)規(guī)定，按非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值確認(rèn)銷售商品收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。在債務(wù)重組中，債權(quán)人是不能出現(xiàn)利得的。甲企業(yè)已為該項應(yīng)收債權(quán)計提了20 000元的壞賬準(zhǔn)備。債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，甲企業(yè)同意減免乙企業(yè)30 000元債務(wù)，余額用現(xiàn)金立即償清?！　”热?，債務(wù)人以80萬元償付應(yīng)付賬款100萬元，如果債權(quán)人對該應(yīng)收賬款計提了10萬元的壞賬準(zhǔn)備，則債權(quán)人的賬務(wù)處理如下：　　【答疑編號12110101】　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　80　　　　壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　10　　　　營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　10　　　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　100　　如果債權(quán)人對該債權(quán)計提了30萬元的壞賬準(zhǔn)備，則賬務(wù)處理如下：　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　80　　　　壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　30　　　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　100　　　　　　資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　 10　　【例111】甲企業(yè)于206年1月20日銷售一批材料給乙企業(yè)，不含稅價格為200 000元，增值稅稅率為17％，按合同規(guī)定，乙企業(yè)應(yīng)于206年4月1日前償付貨款。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，沖減后尚有余額的，計入營業(yè)外支出（債務(wù)重組損失）；沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失?！　?　　第二節(jié)　債務(wù)重組的會計處理　　　　一、以資產(chǎn)清償債務(wù)　?。ㄒ唬┮袁F(xiàn)金（廣義）清償債務(wù)　　　　以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在滿足金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時，終止確認(rèn)重組債務(wù)，并將重組債務(wù)的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）?！　。ㄈ┬薷钠渌麄鶆?wù)條件，如減少債務(wù)本金、降低利率、免去應(yīng)付未付的利息、延長償還期限等。　　債務(wù)轉(zhuǎn)為資本時，對股份有限公司而言，是將債務(wù)轉(zhuǎn)為股本；對其他企業(yè)而言，是將債務(wù)轉(zhuǎn)為實收資本?！　。ǘ鶆?wù)轉(zhuǎn)為資本，是指債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，同時債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的債務(wù)重組方式。在債務(wù)重組的情況下，以現(xiàn)金清償債務(wù)，是指以低于債務(wù)的賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)。債務(wù)人通常用于償債的資產(chǎn)主要有：現(xiàn)金、債券投資、股權(quán)投資、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。為便于表述,統(tǒng)稱為“債務(wù)重組”?！皞鶛?quán)人作出讓步”的情形主要包括：債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息、降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等?！　鶆?wù)人發(fā)生財務(wù)困難，是指因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營陷入困境或者其他方面的原因，導(dǎo)致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務(wù)?！　∽罱瓯菊驴荚囶}型、分值分布　　 年　份 單項選擇題多項選擇題判斷題計算分析題綜合題合計2007年1分－－－－1分2006年－－－－－－2005年2分2分－－－4