【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 補(bǔ)價(jià)的 重組債權(quán)的賬面價(jià)值 收到補(bǔ)價(jià) +應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) =無(wú)形資產(chǎn)入賬價(jià)值。 ? （ 2）支付補(bǔ)價(jià)的 重組債權(quán)的賬面價(jià)值 +支付補(bǔ)價(jià) +應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) =無(wú)形資產(chǎn)入賬價(jià)值。 ? 受讓資產(chǎn)中，除無(wú)形資產(chǎn)外， 如果還涉及其他資產(chǎn) 按各自的公允價(jià)值占非現(xiàn)金資產(chǎn)價(jià)值總額的比例，對(duì)重組債權(quán)的賬面價(jià)值進(jìn)行分配。 ? 例 5：甲企業(yè)于 2023年 7月 10日從乙企業(yè)購(gòu)得一批產(chǎn)品， 價(jià)值 20萬(wàn)元 （含增值稅），至2023年 1月尚未支付貨款。經(jīng)與乙企業(yè)協(xié)商，乙企業(yè)同意甲企業(yè)以一項(xiàng)專利技術(shù)償還債務(wù)。該項(xiàng)專利技術(shù)的賬面價(jià)值為 ， 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 。甲企業(yè)未對(duì)轉(zhuǎn)讓的專利技術(shù)計(jì)提減值準(zhǔn)備 ,乙企業(yè)未對(duì)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。假定不考慮其他稅費(fèi)。 ? 甲企業(yè) ： 借：應(yīng)付賬款 20 營(yíng)業(yè)外支出 債務(wù)重組損失 貸：無(wú)形資產(chǎn) 應(yīng)交稅金 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 ? 乙企業(yè) : 借 :無(wú)形資產(chǎn) 20 貸 :應(yīng)收賬款 20 ? 假定甲企業(yè)用于償債的無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 18萬(wàn)元 ,應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅為 ,其他資料不變 ,則甲、乙企業(yè)賬務(wù)處理如下： ? 甲企業(yè)： 借：應(yīng)付賬款 20 貸：無(wú)形資產(chǎn) 18 應(yīng)交稅金 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 資本公積 其他資本公積 ? 乙企業(yè) : 借 :無(wú)形資產(chǎn) 20 貸 :應(yīng)收賬款 20 (三 )、以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)的賬務(wù)處理 債務(wù)人為股份有限公司 ? 債務(wù)人： 將債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股 份的面值總額，作為 股本 ，應(yīng) 付債務(wù)的賬面價(jià)值與面值總額 的差額，作為資本公積。 ? 債權(quán)人： 按照應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上 應(yīng)支付的相關(guān)的稅費(fèi)，作為長(zhǎng) 期股權(quán)投資成本入賬。 債務(wù)人為其他企業(yè) ? 債務(wù)人： 將債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的 股權(quán)份額，作為 實(shí)收資 本，應(yīng) 付債務(wù)的賬面價(jià)值與股權(quán)份額 的差額，作為資本公積。 ? 債權(quán)人： 按應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值加上應(yīng) 支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為長(zhǎng)期股 權(quán)投資成本入賬。 如果涉及多項(xiàng)股權(quán)，債權(quán)人應(yīng)按照 各項(xiàng)內(nèi)容的公允價(jià)值 占 受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)和受讓股權(quán)公允價(jià)值總額 的比例，對(duì)重組債權(quán)的賬面價(jià)值進(jìn)行分配，以確定 非現(xiàn)金資產(chǎn) 和 股權(quán) 的入賬價(jià)值。 例 6： 甲公司應(yīng)收乙公司賬款的賬面余額為 20萬(wàn)元由于乙公司無(wú)法償還，經(jīng)雙方協(xié)商同意，乙公司以普通股來(lái)償還債務(wù)。假設(shè)每股普通股面值為 1元，乙公司以 8萬(wàn)股抵償這項(xiàng)債務(wù)（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）。甲公司對(duì)應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備 1萬(wàn)元，假設(shè)甲公司將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)后，長(zhǎng)期股權(quán)投資按成本法核算。 債務(wù)人：乙公司的會(huì)計(jì)處理 應(yīng)計(jì)入資本公積的溢價(jià) =208=12萬(wàn) 借：應(yīng)付賬款 20 貸：股本（實(shí)收資本） 8 資本公積 資本（股本）溢價(jià) 12 債權(quán)人：甲公司會(huì)計(jì)處理 股權(quán)投資入賬價(jià)值 =201=19 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 19 壞賬準(zhǔn)備 1 貸：應(yīng)收賬款 20 （四）、修改其他債務(wù)條件 ? 主要表現(xiàn)為延長(zhǎng)債務(wù)償還期限、延長(zhǎng)償還期限并加收利息、延長(zhǎng)償還期限并減少債務(wù)本金或利息等形式。 不附或有條件的債務(wù)重組 ? 是指在債務(wù)重組中不存在或有事項(xiàng)的重組協(xié)議。 債權(quán)人： ? （ 1）債權(quán)人未來(lái)應(yīng)收金額 應(yīng)收債權(quán)帳面價(jià)值的； 全額沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)收帳面價(jià)值與未來(lái)應(yīng)收的差額計(jì)當(dāng)期損益 （ 2）應(yīng)收債權(quán)帳面價(jià)值 債權(quán)人未來(lái)應(yīng)收金額 應(yīng)收債權(quán)帳面余額；按應(yīng)收債權(quán)帳面余額與未來(lái)應(yīng)收的差額，沖減壞賬準(zhǔn)備。 （ 3）債權(quán)人未來(lái)應(yīng)收金額 應(yīng)收債權(quán)帳面余額重組時(shí)不作處理。將來(lái)收到時(shí)，差額沖減當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。 或有條件的舉例： ? 某債權(quán)本金 1萬(wàn)元， 2%的利率，約定 3年償還，并約定如若第一年有盈利，從第二年起按 3%的利率償還， ? 將來(lái)應(yīng)付金額 =10000（ 1+2% 3）+10000 1% 2=10800元 ? 將來(lái)應(yīng)收金額 =10000（ 1+2% 3） =10600元 不附或有條件的債務(wù)重組 ? 債務(wù)人 ：兩種情況 (1)重組債務(wù)賬面價(jià)值 將來(lái)應(yīng)付金額 ①將重組債務(wù)賬面價(jià)值 減記至 將來(lái)應(yīng)付金額 ②減記的金額確認(rèn)為資本公積 ? 例： 應(yīng)付賬款賬面價(jià)值 100萬(wàn)，將來(lái)應(yīng)付 75萬(wàn)，差額 25萬(wàn) 借：應(yīng)付賬款 100 貸：應(yīng)付賬款 債務(wù)重組 75 貸：資本公積 其他資本公積 25 不附或有條件的債務(wù)重組 債務(wù)人 ： (2)重組債務(wù)賬面價(jià)值 ≤ 將來(lái)應(yīng)付金額 ①不作賬務(wù)處理 ②但要作備查登記 ③修改后的債務(wù)按照一般應(yīng)付債務(wù)處理 ? 不附或有條件的債務(wù)重組 ?債權(quán)人 ：二種情況 ① 應(yīng)收債權(quán) 賬面余額 ＞將來(lái)應(yīng)收金額＞ 應(yīng)收債權(quán) 賬面價(jià)值 未來(lái)應(yīng)收金額與應(yīng)收債權(quán)賬面余額的差額，沖減已提的壞賬準(zhǔn)備 如：應(yīng)收款賬面余額 100萬(wàn)；壞賬準(zhǔn)備 20萬(wàn)。賬面價(jià)值 80萬(wàn)； 將來(lái)應(yīng)收金額 85萬(wàn)；差額為 15萬(wàn)。P94第一行 借：應(yīng)收賬款 債務(wù)重組 85 壞賬準(zhǔn)備 15 貸：應(yīng)收賬款 100 ② 將來(lái)應(yīng)收金額＞應(yīng)收債權(quán) 賬面余額 和 應(yīng)收債權(quán) 賬面價(jià)值 ? 例：應(yīng)收賬款 賬面余額 100萬(wàn) 壞賬準(zhǔn)備 20萬(wàn) 應(yīng)收賬款賬面價(jià)值 80萬(wàn) 將來(lái)應(yīng)收金額 105萬(wàn) 差額 5萬(wàn) 債權(quán)人 不作賬務(wù)處理，在備查簿中登記。 例： 甲公司持有乙公司的應(yīng)收票據(jù) 20230元，票據(jù)到期時(shí)，累計(jì)利息為 1000元，乙公司支付了利息。同時(shí)由于乙公司財(cái)務(wù)陷入了困境，甲公司同意將乙公司的票據(jù)期限延長(zhǎng)二年，并減少本金 5000元。 解： 乙公司處理如下： （ 債務(wù)人） 計(jì)算應(yīng)付票據(jù)的賬面價(jià)值和將來(lái)應(yīng)付金額的差額 應(yīng)付票據(jù)的賬面價(jià)值 20230 減：將來(lái)應(yīng)付金額 15000 差額 5000（計(jì)入資本公積） 會(huì)計(jì)分錄為： （ 1）借：應(yīng)付票據(jù) — 應(yīng)付利息 1000 貸：銀行存款 1000 （ 2）借：應(yīng)付票據(jù) — 面值 20230 貸：應(yīng)付賬款 — 債務(wù)重組 15000 貸：資本公積 5000 甲公司處理如下： （債權(quán)人） 計(jì)算應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值與將來(lái)應(yīng)收金額的差額 應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值 20230 減：將來(lái)應(yīng)收金額（ 20235000） 15000 差額 5000（計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出） 會(huì)計(jì)分錄： （ 1）借：銀行存款 1000 貸：應(yīng)收票據(jù) — 應(yīng)收利息 1000 （ 2）借：應(yīng)收賬款 — 債務(wù)重組 15000 借：營(yíng)業(yè)外支出 — 債務(wù)重組損失 5000 貸：應(yīng)收票據(jù) 2023 附或有條件的債務(wù)重組 P97 是指在債務(wù)重組中存在或有事項(xiàng)的重組協(xié)議。 ? 或有收益 ： 是指依未來(lái)某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的收益，未來(lái)事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。 ? 或有支出 ： 是指依未來(lái)某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的支出，未來(lái)事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。 ? 附有或有條件的債務(wù)重組 ? 債務(wù)人： —— 將或有支出包含在將來(lái)應(yīng)付金額中 兩種情況： (1)重組債務(wù)賬面價(jià)值 將來(lái)應(yīng)付金額 ①將重組債務(wù)賬面價(jià)值 減記至 將來(lái)應(yīng)付金額 ②減記的金額確認(rèn)為