【正文】 面價值 ≤ 未來應付金額 債務人和債權(quán)人均不作賬務處理 （ 3）債務人涉及或有支出 或有支出 包括在 將來應付金額中 （ 4）債權(quán)人涉及或有收益 或有收益 不應包括在 未來應收金額中 二、債務重組的會計處理 （一）以低于債務賬面價值的現(xiàn)金清償債務 明確兩個概念： ? ①賬面價值 ：指某科目的 賬面余額 減去相關(guān)備抵項目后的凈額。 債權(quán)人： 受讓的現(xiàn)金低于應收債權(quán)賬面 價值的差額，作為損失直接計入 “營業(yè)外支出 債務重組損失”。甲企業(yè)隨即支付了 6萬元貨款，乙企業(yè)對該項應收賬款計提了 1萬元的壞賬準備。 ? 其中 ： (1)、如應付債務賬面價值 非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值和相關(guān)稅費，則差額計入資本公積 (2)、如應付債務賬面價值 非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值和相關(guān)稅費，則差額計入當期 營業(yè)外支出 債權(quán)人： ?應將 重組債權(quán)的賬面價值 作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值 ，發(fā)生的 相關(guān)稅費支出也應計入 資產(chǎn)的價值 ?如果所接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的價值已經(jīng)發(fā)生減值，應當在期末時與相關(guān)資產(chǎn)一并計提減值準備，債務重組時不考慮。 注意 ：如果所接受的投資中包含 已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利 ，或 到付息期 尚 未領(lǐng)取的 債券利息。經(jīng)協(xié)商，乙企業(yè)同意甲企業(yè)以其持有的短期股票支付貨款，甲企業(yè)短期股票的賬面余額為 6萬元，已提跌價準備為 ，乙企業(yè)對該項應收賬款已計提 ,對收到的股票作為短期投資核算。則差額直接計入資本公積 (2)：如果應付債務賬面價值 存貨成本 +增值稅銷項稅額 +支付的相關(guān)稅費。 例 3： 甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款 70萬元，由于甲企業(yè)發(fā)生財務困難，短期內(nèi)不能償還。甲、乙均為一般納稅人，增值稅率為 17%。 債務人：甲企業(yè)的會計處理 差額 =7044（ 55?17%） =(萬元 )應計入資本公積 借 :應付賬款 乙企業(yè) 70 貸 :庫存商品 44 應交稅金 應交增值稅 (銷項稅 )(55 ? 17%) 資本公積 其他資本公積 債權(quán)人：乙企業(yè)的會計處理 存貨的入賬價值 =（進項稅額） =(萬元 ) 借 :庫存商品 應交稅金 應交增值稅 (進項稅 ) 貸：應收賬款 甲企業(yè) 70 債務人以固定資產(chǎn)清償債務 ?債務人： (1)、應付債務賬面價 固定資產(chǎn)清理凈額，差額計入資本公積 (2)、應付債務賬面價 固定資產(chǎn)清理凈額，差額計入營業(yè)外支出 ?債權(quán)人： 按照應收債權(quán)賬面價值 +支付的相關(guān)稅費作為固定資產(chǎn)入賬價值 注意：債權(quán)人涉及到補價的按以下方法處理： ①收到補價的 應收債權(quán)賬面價值 補價 +支付的相關(guān)稅費 =固定資產(chǎn)入賬價值 ②支付補價的 應收債權(quán)賬面價值 +補價 +支付的相關(guān)稅費 =固定資產(chǎn)入賬價值 例 4：甲企業(yè)欠乙企業(yè) 120230元，經(jīng)協(xié)商，甲企業(yè)以一設備抵債，設備賬面原值120230元，已提折舊 20230元，已提固定資產(chǎn)減值準備 4000元，在清理過程發(fā)生清理費用 2023元，乙企業(yè)計提壞賬準備 2023元。如對無形資產(chǎn)計提了減值準備，還應結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的減值準備。受讓的無形資產(chǎn)是否發(fā)生減值，在債務重組日暫不考慮，待期末與其他資產(chǎn)的減值一并考慮。 ? （ 1）收到補價的 重組債權(quán)的賬面價值 收到補價 +應支付的相關(guān)稅費 =無形資產(chǎn)入賬價值。 ? 受讓資產(chǎn)中，除無形資產(chǎn)外， 如果還涉及其他資產(chǎn) 按各自的公允價值占非現(xiàn)金資產(chǎn)價值總額的比例，對重組債權(quán)的賬面價值進行分配。經(jīng)與乙企業(yè)協(xié)商，乙企業(yè)同意甲企業(yè)以一項專利技術(shù)償還債務。甲企業(yè)未對轉(zhuǎn)讓的專利技術(shù)計提減值準備 ,乙企業(yè)未對債權(quán)計提壞賬準備。 ? 甲企業(yè) ： 借：應付賬款 20 營業(yè)外支出 債務重組損失 貸：無形資產(chǎn) 應交稅金 應交營業(yè)稅 ? 乙企業(yè) : 借 :無形資產(chǎn) 20 貸 :應收賬款 20 ? 假定甲企業(yè)用于償債的無形資產(chǎn)的賬面價值為 18萬元 ,應交營業(yè)稅為 ,其他資料不變 ,則甲、乙企業(yè)賬務處理如下： ? 甲企業(yè)： 借：應付賬款 20 貸：無形資產(chǎn) 18 應交稅金 應交營業(yè)稅 資本公積 其他資本公積 ? 乙企業(yè) : 借 :無形資產(chǎn) 20 貸 :應收賬款 20 (三 )、以債務轉(zhuǎn)為資本清償債務的賬務處理 債務人為股份有限公司 ? 債務人： 將債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股 份的面值總額，作為 股本 ，應 付債務的賬面價值與面值總額 的差額，作為資本公積。 債務人為其他企業(yè) ? 債務人： 將債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的 股權(quán)份額，作為 實收資 本，應 付債務的賬面價值與股權(quán)份額 的差額，作為資本公積。 如果涉及多項股權(quán)，債權(quán)人應按照 各項內(nèi)容的公允價值 占 受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)和受讓股權(quán)公允價值總額 的比例，對重組債權(quán)的賬面價值進行分配，以確定 非現(xiàn)金資產(chǎn) 和 股權(quán) 的入賬價值。假設每股普通股面值為 1元，乙公司以 8萬股抵償這項債務（不考慮相關(guān)稅費）。 債務人：乙公司的會計處理 應計入資本公積的溢價 =208=12萬 借：應付賬款 20 貸：股本（實收資本） 8 資本公積 資本（股本）溢價 12 債權(quán)人：甲公司會計處理 股權(quán)投資入賬價值 =201=19 借：長期股權(quán)投資 19 壞賬準備 1 貸：應收賬款 20 （四）、修改其他債務條件 ? 主要表現(xiàn)為延長債務償還期限、延長償還期限并加收利息、延長償還期限并減少債務本金或利息等形式。 債權(quán)人： ? （ 1）債權(quán)人未來應收金額 應收債權(quán)帳面價值的； 全額沖減已計提的壞賬準備，應收帳面價值與未來應收的差額計當期損益 （ 2）應收債權(quán)帳面價值 債權(quán)人未來應收金額 應收債權(quán)帳面余額；按應收債權(quán)帳面余額與未來應收的差額，沖減壞賬準備。將來收到時，差額沖減當期財務費用。賬面價值 80萬； 將來應收金額 85萬；差額為 15萬。 例： 甲公司持有乙公司的應收票據(jù) 20230元，票據(jù)到期時，累計利息為 1000元，乙公司支付了利息。 解： 乙公司處理如下： （ 債務人） 計算應付票據(jù)的賬面價值和將來應付金額的差額 應付票據(jù)的賬面價值 20230 減：將來應付金額 15000 差額 5000（計入資本公積） 會計分錄為： （ 1）借：應付票據(jù) — 應付利息 1000 貸：銀行存款 1000 （ 2）借：應付票據(jù) — 面值 20230 貸：應付賬款 — 債務重組 15000 貸：資本公積 5000 甲公司處理如下： （債權(quán)人） 計算應收票據(jù)的賬面價值與將來應收金額的差額 應收票據(jù)的賬面價值 20230 減：將來應收金額（ 20235000） 15000 差額 5000（計入營業(yè)外支出） 會計分錄： （ 1）借：銀行存款 1000 貸：應收票據(jù) — 應收利息 1000 （ 2）借：應收賬款 — 債務重組 15000 借：營業(yè)外支出 — 債務重組損失 5000 貸：應收票據(jù) 2023 附或有條件的債務重組 P97 是指在債務重組中存在或有事項的重組協(xié)議。 ? 或有支出 ： 是指依未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的支出，未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。于1999年 12月 31日進行債務重組，條件如下： ① 免去利息 20萬，免