【文章內(nèi)容簡介】 1 000 000 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 170 000 貸：應(yīng)付票據(jù) ——乙公司 1 170 000 ? （ 2） 2022年 8月 2日，票據(jù)到期，支付相應(yīng)票款 ? 借：應(yīng)付票據(jù) ——乙公司 1 170 000 ? 貸：銀行存款 1 170 000 ? 2022/2/16 63 二、應(yīng)付賬款 ? 應(yīng)付賬款是企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的債務(wù)。 ? 這是買賣雙方在購銷活動中由于取得物資與支付貨款在時間上不一致而產(chǎn)生的負(fù)債。 ? 應(yīng)付賬款入賬時間的確定，應(yīng)以與所購買物資所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移或勞務(wù)已經(jīng)接受為標(biāo)志。 2022/2/16 64 應(yīng)付賬款 ? 在實際工作中，應(yīng)區(qū)別情況處理： ? 在 物資和發(fā)票賬單同時到達(dá) 的情況下，應(yīng)付賬款一般待物資驗收入庫后，才按發(fā)票賬單入賬。 ? 在 物資和發(fā)票未同時到達(dá) 的情況下，由于應(yīng)付賬款需根據(jù)發(fā)票賬單登記入賬，有時貨物已到發(fā)票賬單要間隔較長時間才能到達(dá)，由于這筆負(fù)債已經(jīng)成立，應(yīng)作為一項負(fù)債反映。 2022/2/16 65 應(yīng)付賬款 ? 應(yīng)付賬款一般按應(yīng)付金額入賬，而不按到期應(yīng)付金額的現(xiàn)值入賬。 2022/2/16 66 “應(yīng)付賬款 ” 科目 ? “應(yīng)付賬款”科目核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。 ? “應(yīng)付賬款”科目應(yīng)當(dāng)按照不同的債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。 ? “應(yīng)付賬款”科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款。 2022/2/16 67 應(yīng)付賬款的主要賬務(wù)處理 ? （一）企業(yè)購入材料、商品等驗收入庫，但貨款尚未支付，根據(jù)有關(guān)憑證（發(fā)票賬單、隨貨同行發(fā)票上記載的實際價款或暫估價值）， 借：材料采購、在途物資 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：應(yīng)付賬款 2022/2/16 68 應(yīng)付賬款的主要賬務(wù)處理 ? （二）接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項，根據(jù)供應(yīng)單位的發(fā)票賬單， 借：生產(chǎn)成本 管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付賬款 2022/2/16 69 ? （三）支付時， 借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款 應(yīng)付賬款的主要賬務(wù)處理 2022/2/16 70 例題 1 （單貨同到） ? 甲公司 2022年 9月 20日從乙公司購買原材料一批，價款 50萬元、增值稅 ，現(xiàn)原材料已驗收入庫（材料按計劃成本核算，該批材料的計劃成本為 55萬元），貨款及增值稅未支付。其會計分錄為： ? （ 1）采購原材料 借：材料采購 500 000 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 85 000 貸：應(yīng)付賬款 ——乙公司 585 000 2022/2/16 71 例題 ? （ 2）材料入庫 借：原材料 550 000 貸：材料采購 500 000 材料成本差異 50 000 2022/2/16 72 例題 2 （ 貨到單未到） ? 新華公司從乙公司購買的甲材料 5000公斤已于 2022年 7月 25日入庫，但有關(guān)的發(fā)票、賬單直至月末尚未到達(dá)，根據(jù)該材料的計劃單價 50元 /公斤估計入賬。其會計分錄為： ? （ 1） 2022年 7月 31日，對甲材料暫估入賬 借：原材料 ——甲材料 250 000 貸：應(yīng)付賬款 ——乙公司 250 000 ? （ 2） 2022年 8月 1日，紅字沖回 借：原材料 ——甲材料 250 000 貸：應(yīng)付賬款 ——乙公司 250 000 2022/2/16 73 應(yīng)付賬款的轉(zhuǎn)銷 ? 確實無法支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)按其賬面余額，計入“營業(yè)外收入”。 ? 會計分錄為： ? 借：應(yīng)付帳款 ? 貸：營業(yè)外收入 2022/2/16 74 三、預(yù)收賬款 ? 預(yù)收賬款是購銷雙方商定，由購貨方預(yù)先支付一部分給供應(yīng)方而發(fā)生的一項負(fù)債，此項負(fù)債必須用以后的商品或勞務(wù)等償還。 ? 在會計核算上，對“預(yù)收賬款”的核算主要有兩種方法： ? 其一，單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目 ，以完整反映預(yù)收賬款的全部業(yè)務(wù)； ? 其二，不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目 ，如果發(fā)生了預(yù)收賬款業(yè)務(wù)，在“應(yīng)收賬款”的貸方反映。 2022/2/16 75 “預(yù)收賬款 ” 科目 ? “預(yù)收賬款”科目核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項。 ? 預(yù)收賬款情況不多的，也可將預(yù)收的款項直接記入“應(yīng)收賬款”科目。 ? “預(yù)收賬款”科目應(yīng)按購貨單位進(jìn)行明細(xì)核算。 ? “預(yù)收賬款”科目期末貸方余額，反映企業(yè)向購貨單位預(yù)收的款項；期末如為借方余額，反映企業(yè)應(yīng)由購貨單位補(bǔ)付的款項。 2022/2/16 76 “預(yù)收賬款 ” 賬務(wù)處理 ? 企業(yè)向購貨單位預(yù)收的款項， 借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款 ? 銷售實現(xiàn)時， 借：預(yù)收賬款 實現(xiàn)的收入和應(yīng)交的增值稅銷項稅額 貸：主營業(yè)務(wù)收入 實現(xiàn)的營業(yè)收入 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 增值稅額 ? 購貨單位補(bǔ)付的款項， 借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款 退回多付的款項，做相反的會計分錄。 2022/2/16 77 例題 ? 甲公司 2022年 8月 5日收到乙公司按合同預(yù)付的貨款 30萬元存入銀行， 2022年 9月 3日按合同規(guī)定發(fā)出商品 100萬元，增值稅專用發(fā)票注明的稅款 17萬元，該批商品的成本 70萬元，其余款項已經(jīng)收到存入銀行。其會計分錄為： ? （ 1） 2022年 8月 5日收到預(yù)收賬款 借：銀行存款 300 000 貸：預(yù)收賬款 ——乙公司 300 000 ? （ 2） 2022年 9月 3日發(fā)出商品 借：預(yù)收賬款 ——乙公司 1 170 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 000 000 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170 000 2022/2/16 78 例題 ? （ 3）同時結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：主營業(yè)務(wù)成本 700 000 貸：庫存商品 700 000 ? （ 4）結(jié)算有關(guān)款項 借：銀行存款 870 000 貸：預(yù)收賬款 ——乙公司 870 000 2022/2/16 79 第三節(jié) 其他信用債務(wù)資本 ? 一、應(yīng)付職工薪酬 2022/2/16 80 職工薪酬的范圍 ? 職工，是指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工；也包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員等。 ? 在企業(yè)的計劃和控制下，雖與企業(yè)未訂立勞動合同或企業(yè)未正式任命，但為企業(yè)提供與職工類似服務(wù)的人員，也納入職工范疇， 如勞務(wù)用工合同人員等。 2022/2/16 81 職工薪酬的范圍 ? 職工薪酬，是指企業(yè)在職工 在職期間 和 離職 后提供的 全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利 ， 包括提供給職工本人的薪酬，以及提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等。 ? （一）職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼； ? （二）職工福利費(fèi)； ? （三）醫(yī)療保險費(fèi)、養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)和生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)； ? （四）住房公積金； ? （五）工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)； ? （六）非貨幣性福利； ? （七）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償； ? （八）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。 2022/2/16 82 職工薪酬的范圍 ? 養(yǎng)老保險費(fèi) ，包括 根據(jù)國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)向社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險費(fèi) ，以及根據(jù)企業(yè)年金計劃向企業(yè)年金基金相關(guān)管理人繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)。 ? 以購買商業(yè)保險形式提供給職工的各種保險待遇 屬于職工薪酬，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則進(jìn)行確認(rèn)、計量和列報。 2022/2/16 83 職工薪酬的范圍 ? 非貨幣性福利， 包括企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利、將企業(yè)擁有的資產(chǎn)無償提供給職工使用、為職工無償提供醫(yī)療保健服務(wù)等。 2022/2/16 84 “應(yīng)付職工薪酬 ” 科目 ? “應(yīng)付職工薪酬”科目核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。 ? “應(yīng)付職工薪酬”科目應(yīng)當(dāng)按照“工資”、“職工福利”、“社會保險費(fèi)”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“解除職工勞動關(guān)系補(bǔ)償”、“股份支付”等應(yīng)付職工薪酬項目進(jìn)行明細(xì)核算。 ? “應(yīng)付職工薪酬”科目期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付職工薪酬的結(jié)余。 2022/2/16 85 職工薪酬的確認(rèn)和計量 ? 企業(yè)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，除解除勞動關(guān)系補(bǔ)償（亦稱 辭退福利 ）全部 計入當(dāng)期費(fèi)用 以外，其他職工薪酬均應(yīng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，將應(yīng)確認(rèn)的 職工薪酬 （包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利） 計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬負(fù)債 。 2022/2/16 86 職工薪酬的確認(rèn)和計量 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，除因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償外，應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，分別下列情況處理： ? （一）應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本 —“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“勞務(wù)成本”。 ? （二）應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本 —“在建工程”、“研發(fā)支出”。 ? （三）行政管理部門人員的職工薪酬，計入當(dāng)期損益 —“管理費(fèi)用”科目。 2022/2/16 87 ? （四）銷售人員的職工薪酬，計入當(dāng)期損益 —“銷售費(fèi)用”科目。 ? （五） 難以確定受益對象的其他職工薪酬，計入當(dāng)期損益 —“管理費(fèi)用”。 2022/2/16 88 職工薪酬的確認(rèn)和計量 ? 企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險費(fèi)、養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)和住房公積金，應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，根據(jù)工資總額的一定比例計算。 2022/2/16 89 職工薪酬的確認(rèn)和計量 ? （一）計量應(yīng)付職工薪酬時，國家有規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例的，應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計提。 ? 比如，應(yīng)向社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)等繳納的醫(yī)療保險費(fèi)、養(yǎng)老保險費(fèi)（包括根據(jù)企業(yè)年金計劃向企業(yè)年金基金相關(guān)管理人繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)）、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)，應(yīng)向住房公積金管理機(jī)構(gòu)繳存的住房公積金，以及工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等。 2022/2/16 90 職工薪酬的確認(rèn)和計量 ? 國家沒有規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例的，如職工福利費(fèi)等，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況，合理預(yù)計當(dāng)期的應(yīng)付職工薪酬。 ? 當(dāng)期實際發(fā)生金額大于預(yù)計金額的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提應(yīng)付職工薪酬；當(dāng)期實際發(fā)生金額小于預(yù)計金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。 ? 在資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間的期間，如有確鑿證據(jù)表明需要調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日原確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬的，應(yīng)當(dāng)按照 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 29 號 ——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項 》 處理。 2022/2/16 91 職工薪酬的確認(rèn)和計量 ? 對于在職工提供服務(wù)的會計期末以后一年以上到期的應(yīng)付職工薪酬，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇合理的折現(xiàn)率，以應(yīng)付職工薪酬折現(xiàn)后金額，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用； ? 應(yīng)付職工薪酬金額與其折現(xiàn)后金額相差不大的，也可以以未折現(xiàn)金額計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用。 2022/2/16 92 職工薪酬的確認(rèn)和計量 ? （二）企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。 ? 將企業(yè)擁有的住房等資產(chǎn)無償提供給職工使用的， 應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對