【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 借：所得稅費(fèi)用 5（ 20 25%） 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 5 2021年： （ 1）將本期內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵銷： 借：應(yīng)付賬款 5000 貸：應(yīng)收賬款 5000 （ 2）將上期內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷，同時(shí)調(diào)整本期初未分配利潤(rùn)的數(shù)額： 借：應(yīng)收賬款 — 壞賬準(zhǔn)備 20 貸：未分配利潤(rùn) — 年初 20 （ 3）將本期內(nèi)部應(yīng)收賬款沖銷的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷： 借：應(yīng)收賬款 — 壞賬準(zhǔn)備 30 貸：資產(chǎn)減值損失 30 （ 4） 抵銷遞延所得稅資產(chǎn) 借：未分配利潤(rùn) — 年初 5（ 20 25%） 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 5 借：所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2021年： （ 1）將本期內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵銷： 借：應(yīng)付賬款 3000 貸：應(yīng)收賬款 3000 （ 2）壞賬準(zhǔn)備予以抵銷： 借：應(yīng)收賬款 — 壞賬準(zhǔn)備 50 貸：未分配利潤(rùn) — 年初 50 （ 3）將本期內(nèi)部應(yīng)收賬款沖銷的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷： 借：資產(chǎn)減值損失 20 貸：應(yīng)收賬款 — 壞賬準(zhǔn)備 20 （ 4）抵銷遞延所得稅資產(chǎn) 借：未分配利潤(rùn) — 年初 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 借：遞延所得稅資產(chǎn) 5（ 20 25%） 貸：所得稅費(fèi)用 5 ? ? ①抵銷持有至到期投資和應(yīng)付債券 ? 借：應(yīng)付債券 【 期末攤余成本 】 ? 投資收益（借方差額） ? 貸：持有至到期投資 【 期末攤余成本 】 ? 財(cái)務(wù)費(fèi)用（貸方差額） ② 抵銷內(nèi)部債券的利息收益和利息支出 借：投資收益 【 期初攤余成本 實(shí)際利率 】 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（費(fèi)用化的利息） 在建工程等（資本化的利息） 【 注意 】 抵消金額兩者金額中的較小者，因?yàn)榈咒N的是內(nèi)部交易，而多計(jì)提的部分，說明沒有支付或者償還給給內(nèi)部交易者，所以多部分不需要抵銷。連續(xù)編制抵銷以前期間資本化的利息支出 借：未分配利潤(rùn) —— 年初 貸：在建工程（資本化的利息） ③借：應(yīng)付利息 貸：應(yīng)收利息 【 面值 票面利率 】 【 例 】 2021年 1月 1日，甲公司支付價(jià)款 1000萬(wàn)元從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司 5年期債券，面值 1250萬(wàn)元，票面利率 %，按年支付利息，本金最后一次支付；實(shí)際利率為 10%。該債券為乙公司 2021年 1月 1日按照面值 1250萬(wàn)元發(fā)行。假定甲乙公司是母子公司關(guān)系。 （ 1） 2021年 12月 31日 實(shí)際利息＝ 1000 10%＝ 100（萬(wàn)元） 應(yīng)收利息＝ 1250 %＝ 59（萬(wàn)元） 利息調(diào)整＝ 41萬(wàn)元 年末攤余成本＝ 1000＋ 41＝ 1041（萬(wàn)元） 借：應(yīng)付債券 1250 貸：持有至到期投資 1041 財(cái)務(wù)費(fèi)用 209 借：應(yīng)付利息 59 貸：應(yīng)收利息 59 借：投資收益 59 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 59 （四）內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷 ? 【 舉例 】 甲公司系乙公司的母公司， 2021年 12月10日 A公司向 B公司銷售一批商品，該批商品成本為 800萬(wàn)元，售價(jià)為 1000萬(wàn)元，乙公司購(gòu)入后至2021年 12月 31日尚未對(duì)外出售。 ? 借：營(yíng)業(yè)收入 1000 （甲公司） ? 貸：營(yíng)業(yè)成本 800 （甲公司） ? 存貨 200 （乙公司） 【 例 】 接上例，假設(shè)乙公司購(gòu)入后至 2021年12月 31日全部對(duì)外出售，實(shí)現(xiàn)收入 1500萬(wàn)元。 ? 【 分析 】 從整個(gè)業(yè)務(wù)綜合來看， 甲 公司在自己賬簿上確認(rèn)了主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000萬(wàn)，結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 800萬(wàn)，乙公司在自己賬簿上確認(rèn)了主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1500萬(wàn)，結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1000萬(wàn)，而站在集團(tuán)角度，整項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)該確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 500萬(wàn)，結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 800萬(wàn)， ? 借：營(yíng)業(yè)收入（內(nèi)部收入） 1000 ? 貸：營(yíng)業(yè)成本（內(nèi)部成本） 1000 。 （ 1）假設(shè)全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，那么要完全抵銷當(dāng)期內(nèi)部存貨銷售收入，即： 借：營(yíng)業(yè)收入（內(nèi)部收入） 貸：營(yíng)業(yè)成本 （ 2）未完全實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，形成了期末存貨，那么要抵銷期末存貨的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益，即： 借：營(yíng)業(yè)成本 貸：存貨（包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益） 【 提示 】 第一，增值稅不需要考慮在內(nèi)。如果給出的收入為含稅收入，應(yīng)還原為不含稅收入； 第二，運(yùn)雜費(fèi)不需要抵銷； 第三，期末抵銷存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)時(shí)，如果各批存貨的毛利率不等，則還應(yīng)考慮發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法（如先進(jìn)先出法等）。 第四，借貸方應(yīng)該是“營(yíng)業(yè)收入”、“營(yíng)業(yè)成本”、“存貨”等報(bào)表項(xiàng)目，而不應(yīng)該是“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“庫(kù)存商品”等會(huì)計(jì)科目。 (3)借：存貨 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 【 提示 】 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷應(yīng)從合并主體的角度判斷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提與否。如果計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備小于內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的，則計(jì)提的據(jù)實(shí)抵銷；如果高于內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的，則只能抵銷相當(dāng)于內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的數(shù)額。 【 提示 】 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷跟壞賬準(zhǔn)備的抵銷類似，但存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷應(yīng)當(dāng)以存貨中未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤(rùn)為限進(jìn)行抵銷，超過存貨中未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤(rùn)這部分跌價(jià)準(zhǔn)備作為整體應(yīng)該存在，但不能進(jìn)行抵銷。 （ 4）從稅法角度來講，認(rèn)可的是個(gè)別報(bào)表中的金額，即按獨(dú)立交易原則來處理。上述抵銷使存貨資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，在考慮所得稅影響情況下，還應(yīng)作如下抵銷分錄： 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用 【 注 】 在考試中，考生應(yīng)注意題目中是否需要考慮所得稅影響。 （ 1）未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益抵消 ①借：未分配利潤(rùn) — 年初（假定本期對(duì)外售出） 貸：營(yíng)業(yè)成本 ②借：營(yíng)業(yè)收入（假定本期全部對(duì)外售出） 貸：營(yíng)業(yè)成本 ③借：營(yíng)業(yè)成本 貸：存貨（包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)） 。 （ 2）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵消 ① 借：存貨 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：未分配利潤(rùn) — 年初 ② 借：營(yíng)業(yè)成本（因銷售結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備的調(diào)整） 貸：存貨 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 ③ 借：存貨 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 或：借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 ? （ 3）遞延所得稅資產(chǎn)的抵消或確認(rèn) ? ① 借：遞延所得稅資產(chǎn) ? 貸：未分配利潤(rùn) — 年初 ? ② 借：所得稅費(fèi)用 ? 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 【 例 】 甲公司是乙公司的母公司，所得稅稅率為25%， 2021年和 2021年有以下內(nèi)部業(yè)務(wù)： （ 1） 2021年乙公司從甲公司購(gòu)進(jìn) A商品 400件，購(gòu)買價(jià)格為每件 8萬(wàn)元。甲公司 A商品每件成本為6萬(wàn)元。 2021年乙公司對(duì)外銷售 A商品 300件，每件銷售價(jià)格為 9萬(wàn)元；年末結(jié)存 A商品 100件。2021年 12月 31日， A商品每件可變現(xiàn)凈值為 元；乙公司對(duì) A商品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 80萬(wàn)元。 【 答案 】 2021年 12月 31日 ① 借：營(yíng)業(yè)收入 （ 400 8） 3200 貸：營(yíng)業(yè)成本 3200 ② 借：營(yíng)業(yè)成本 [（ 86） 100]200 貸：存貨 200 ③ 借：存貨 — 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 [100 （ ） ]80 貸：資產(chǎn)減值損失 80 ④ 借：遞延所得稅資產(chǎn) 30 貸：所得稅費(fèi)用 30 方法一 : （ 20080） 25%=30（萬(wàn)元） 方法二 : 見下表 2021年 個(gè)別報(bào)表 合并報(bào)表 抵銷分錄 存貨賬面余額 100 8=800（稅基） 100 6=600 200 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 80 0 80 存貨賬面價(jià)值 720 600 遞延所得稅資產(chǎn) 80 25%=20 （ 800600） 25%=50 5020=30 （ 2） 2021年乙公司對(duì)外銷售 A商品 40件； 2021年 12